CC BY
17
Всё для бухгалтера
НОВЫЕ ФОРМЫ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Л. П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета
В I квартале 2006 г. была введена новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 01.02.2006 № 25н (далее — Инструкция № 25н). Эта инструкция отменила действие прежней инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н. Несмотря на то, что изменения не носят глобального характера, а лишь являются уточнением некоторых аспектов учета, у бухгалтеров появилось множество вопросов, связанных с формированием отчетности. Изменения в плане счетов в части смены аналитических групп по счетам расчетов, введение новых объектов учета, таких как «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», отражаемых на счете 21003000, позволили предположить, что последуют изменения в Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н (далее — Приказ № 5н). Следует отметить, что приказ Минфина России от 11.11.2005 №137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», утвержденной Приказом № 5н, уже внес некоторые коррективы и дал разъяснения по поводу отражения ряда хозяйственных операций в отчетности. Однако они не связаны с введением новой Инструкции № 25н.
Ситуацию ожидания в некоторой степени разрешило письмо Минфина России № 02-14-10/2728 от 11.10.2006, в котором сообщается о том, что действительно готовятся изменения к инструкции по отчетности. Однако до их внесения учреждения представляют формы отчетности за 2006 г. в составе, установленном для представления годовой отчетности в соответствии с Приказом № 5н. В этом же письме представлены измененные формы
отчетности, которые должны быть внедрены при формировании отчетности за 2006 г.:
• Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
• Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
Также в письме предложены контрольные соотношения между показателями форм бюджетной отчетности главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджетов.
Какие же изменения произошли в формах отчетности бюджетных учреждений? Ответ на этот вопрос может быть получен путем сопоставления старых и новых форм.
Баланс исполнения бюджета
главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130)
Изменения в балансе касаются двух аспектов: в построении формы, в кодах строк, в содержании формы.
Изменения в построении формы вызваны реструктуризацией способа учета источников финансирования (вида деятельности), отраженных в 18-м разряде счета бюджетного учета. Как и ранее (по Инструкции № 70н), в Инструкции № 25н имеются три признака вида деятельности. Однако, если ранее во второй признак были включены предпринимательские средства, а в третий — целевые, включая средства во временном распоряжении, то теперь целевые и предпринимательские средства объединены во второй признак, то есть средства, полученные от деятельности, приносящей доход, а средства, полученные во временное распоряжение обособлены в третий признак. Такая перегруппи-
ровка в большей степени отвечают требованиям налогового учета.
В соответствии с этими, если ранее в единую форму баланса фактически были включены три баланса (по бюджетным, внебюджетным средствам и в целом по учреждению), то теперь четыре: по бюджетным, внебюджетным средствам, средствам, полученным во временное распоряжение и в целом по учреждению (табл. 1).
Что же касается внутреннего содержания, то статьи баланса приведены в соответствие с новым планом счетов. Построчное сравнение приведено в табл. 2. Изменения связаны:
• с изменением номера счета непроизведенных и нематериальных активов, строки старой формы баланса 040, 050, 060, 070, 322, 323 равнозначны строкам новой формы 070, 040, 050, 060, 323, 322 соответственно;
• с изменением наименования счета 20503000 «Ррасчеты с дебиторами по доходам от рыноч-
ных продаж готовой продукции, работ, услуг» (ранее «расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»), а следовательно, ранее продажи готовой продукции учитывались по счету 20509000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов» и отражались в строке 219, в новой форме должны отражаться по строке 213 баланса;
• с изменением аналитических счетов по синтетическим счетам расчетов: 206 «расчеты по выданным авансам», 208 «расчеты с подотчетными лицами», 302 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следует обратить внимание на соответствие строк 245, 246,, 288,291 387старой формы баланса строкам 245, 246, 296,297, 383 новой формы баланса соответственно;
• с введением новых счетов (21003 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»), отражаемых по строке 343, и отменой ранее имеющихся.
Таблица 1
о баланса (ф. 0503130)
статьи актива и пассива код строки на начало года на конец года
новая форма
Бюджет- Внебюд- Средства Бюджет- Внебюд- Средства
ные жетные во временном Итого ные жетные во временном Итого
средства средства распоряжении средства средства распоряжении
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
старая форма
Бюджетные средства Внебюджетные средства Итого Бюджетные средства Внебюджетные средства Итого
1 2 3 4 5 6 7 8
Таблица 2
Построчное сравнение баланса (ф. 0503130)
новая форма старая форма
АКТИВ Код строки АКТИВ Код строки
I. нефинансовые активы I. нефинансовые активы
Основные средства первоначальная стоимость, 010100000) * 010 Основные средства (первоначальная стоимость, 010100000) * 010
Амортизация основных средств (010401000 — 010407000)* 020 Амортизация основных средств (010401000 — 010407000)* 020
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 — стр. 020) 030 Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 — стр. 020) 030
Нематериальные активы (первоначальная стоимость, 010200000)* 040 Непроизведенные активы (первоначальная стоимость, 010200000) 040
Амортизация нематериальных активов (010408000) * 050 Нематериальные активы (первоначальная стоимость, 010300000) * 050
Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 — стр. 050) 060 Амортизация нематериальных активов (010408000)* 060
Непроизведенные активы (первоначальная стоимость, 010300000) 070 Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 050 — стр. 060) 070
Продолжение табл. 2
Материальные запасы (010500000) 080 Материальные запасы (010500000) 080
Вложения в нефинансовые активы (010600000) 090 Вложения в нефинансовые активы (010600000) 090
в том числе в том числе
капитальные вложения в основные средства 091 капитальные вложения в основные средства 091
(010601000) (010601000)
капитальные вложения в нематериальные активы (010602000) 092 капитальные вложения в нематериальные активы (010602000) 092
капитальные вложения в непроизведенные активы(010603000) 093 капитальные вложения в непроизведенные активы (010603000) 093
изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) (010604000) 094 изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) (010604000) 094
Нефинансовые активы в пути (010700000) 140 Нефинансовые активы в пути (010700000) 120
в том числе в том числе
основные средства в пути (010701000) 141 основные средства в пути (010701000) 121
нематериальные активы в пути (010702000) 142 нематериальные активы в пути (010702000) 122
материалы в пути (010703000) 143 материалы в пути (010703000) 123
итого по разделу I (стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 140) 150 итого по разделу I (стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120) 150
II. Финансовые активы II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения (020100000) 160 Денежные средства учреждения (020100000) 160
в том числе: в том числе:
денежные средства учреждения на банковских счетах (020101000) 161 денежные средства учреждения на банковских счетах (020101000) 161
денежные средства учреждения во временном 162 денежные средства учреждения во временном 162
распоряжении (020102000) распоряжении (020102000)
денежные средства учреждения в пути (020103000) 163 денежные средства учреждения в пути (020103000) 163
касса(020104000) 164 касса(020104000) 164
денежные документы (020105000) 165 денежные документы (020105000) 165
аккредитивы (020106000) 166 аккредитивы (020106000) 166
денежные средства учреждения в иностранной 167 денежные средства учреждения в иностранной 167
валюте (020107000) валюте (020107000)
Финансовые вложения (020400000) 180 Финансовые вложения (020400000) 180
в том числе: в том числе:
депозиты, иные финансовые вложения (020401000) 181 депозиты, иные финансовые вложения (020401000) 181
акции и иные формы участия в капитале (020402000) 182 акции и иные формы участия в капитале (020402000) 182
облигации, векселя (020403000) 183 облигации, векселя (020403000) 183
Расчеты с дебиторами по доходам (020500000) 210 Расчеты с дебиторами по доходам (020500000) 210
в том числе: в том числе:
расчеты с дебиторами по налоговым доходам (020501000) 211 расчеты с дебиторами по налоговым доходам (020501000) 211
расчеты с дебиторами по доходам от собственности (020502000) 212 расчеты с дебиторами по доходам от собственности (020502000) 212
расчеты с дебиторами по доходам от рыноч- расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг (020503000)
ных продаж готовой продукции, работ, услуг (020503000) 213 213
расчеты с дебиторами по суммам принудитель- 214 расчеты с дебиторами по суммам принудитель- 214
ного изъятия (020504000) ного изъятия (020504000)
расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 215 расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 215
(020505000) (020505000)
расчеты по поступлениям от наднациональных расчеты по поступлениям от наднациональных
организаций и правительств иностранных государств (020506000) 216 организаций и правительств иностранных государств(020506000) 216
расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций (020507000) 217 расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций (020507000) 217
расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям 218 расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям 218
на социальные нужды (020508000) на социальные нужды (020508000)
Продолжение табл. 2
расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов (020509000) 219 расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов (020509000) 219
расчеты с дебиторами по прочим доходам (020510000) 220 расчеты с дебиторами по прочим доходам (020510000) 220
Расчеты по выданным авансам (020600000) 230 Расчеты по выданным авансам (020600000) 230
в том числе: в том числе:
расчеты по выданным авансам на заработную плату (020601000) 231
расчеты по выданным авансам на прочие выплаты (020602000) 232
расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда (020603000) 233
расчеты по выданным авансам за услуги связи (020604000) 234 расчеты по выданным авансам за услуги связи (020601000) 231
расчеты по выданным авансам за транспортные услуги (020605000) 235 расчеты по выданным авансам за транспортные услуги (020602000) 232
расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги (020606000) 236 расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги (020603000) 233
расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом (020607000) 237 расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом (020604000) 234
расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества (020608000) 238 расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества (020605000) 235
расчеты по выданным авансам за прочие услуги (020609000) 239 расчеты по выданным авансам за прочие услуги (020606000) 236
расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям (020610000) 240
расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций (020611000) 241
расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (020612000) 242
расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств (020613000) 243
расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям (020614000) 244
расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения (020615000) 245
расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению (020616000) 246
расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления (020617000) 247
расчеты по выданным авансам на прочие расходы (020618000) 248 расчеты по выданным авансам на прочие расходы (020607000) 237
расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств (020619000) 249 расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств (020608000) 238
расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов (020620000) 250 расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов (020609000) 239
расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов (020621000) 251 расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов (020610000) 241
расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов (020622000) 252 расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов (020611000) 242
Продолжение табл. 2
расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций (020623000) 253 расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций (020612000) 243
расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале (020624000) 254 расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале (020613000) 244
расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения (020614000) 245
расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению (020615000) 246
Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам (020700000) 260 Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам (020700000) 260
в том числе: в том числе:
расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации (020701000) 261 расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации (020701000) 261
расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (020702000) 262 расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (020702000) 262
расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств (020703000) 263 расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств (020703000) 263
расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам (020704000) 264 расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам (020704000) 264
расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям (020705000) 265 расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям (020705000) 265
Расчеты с подотчетными лицами (020800000) 280 Расчеты с подотчетными лицами (020800000) 280
в том числе: в том числе:
расчеты с подотчетными лицами по заработной плате (020801000) 281 расчеты с подотчетными лицами по заработной плате(020801000) 281
расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам (020802000) 282
расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда (020803000) 283
расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи (020804000) 284 расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи (020802000) 282
расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг (020805000) 285 расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг (020803000) 283
расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг(020806000) 286 расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг (020804000) 284
расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом (020807000) 287 расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом (020805000) 285
расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества (020808000) 288 расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества (020806000) 286
расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг(020809000) 289 расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг (020807000) 287
расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям (020810000) 290
расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций (020811000) 291
Продолжение табл. 2
расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (020812000) 292
расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств (020813000) 293
расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям (020814000) 294
расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения (020815000) 295
расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению (020816000) 296 расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению (020809000) 288
расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления (020817000) 297 расчеты с подотчетными лицами по оплате социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления (020810000) 291
расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов (020818000) 298 расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов (020811000) 292
расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств (020819000) 299 расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств (020812000) 293
расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов (020820000) 300 расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов (020813000) 294
расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов (020821000) 301
расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов (020822000) 302 расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов (020814000) 295
расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций (020823000) 303 расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций (020815000) 296
расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале (020824000) 304 расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале (020816000) 297
Расчеты по недостачам (020900000) 320 Расчеты по недостачам (020900000) 320
в том числе: в том числе:
расчеты по недостачам основных средств (020901000) 321 расчеты по недостачам основных средств (020901000) 321
расчеты по недостачам нематериальных активов (020902000) 322 расчеты по недостачам непроизведенных активов (020902000) 322
расчеты по недостачам непроизведенных активов (020903000) 323 расчеты по недостачам нематериальных активов (020903000) 323
расчеты по недостачам материальных запасов (020904000) 324
расчеты по недостачам финансовых активов (020905000) 325 расчеты по недостачам финансовых активов (020905000) 324
Расчеты с прочими дебиторами (021000000) 340 Расчеты с прочими дебиторами (021000000) 340
в том числе: в том числе:
расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (021001000) 341 расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (021001000) 341
расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (021002000) 342 расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (021002000) 342
расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств (021003000) 343
итого по разделу II (стр. 160 + стр. 180 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 280 + стр. 320 + стр. 340) 350 итого по разделу II (стр. 160 + стр. 180 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 280 + стр. 320 + стр. 340) 350
баланс 360 баланс 360
Продолжение табл. 2
ПАССИВ ПАССИВ
III. обязательства III. обязательства
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (030100000) 370 Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (030100000) 370
в том числе: в том числе:
расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам (030101000) 371 расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам (030101000) 371
расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам (030102000) 372 расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам (030102000) 372
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (030200000) 380 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (030200000) 373
в том числе: в том числе:
расчеты по заработной плате (030201000) 381 расчеты по оплате труда (030201000) 374
расчеты по прочим выплатам (030202000) 382
расчеты по начислениям на оплату труда (030203000) 383
расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи (030204000) 384 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи (030202000) 375
расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг (030205000) 385 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг (030203000) 376
расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг (030206000) 386 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг (030204000) 377
расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом (030207000) 387 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом (030205000) 378
расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества (030208000) 388 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества (030206000) 379
расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг (030209000) 389 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг (030207000) 381
расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям (030210000) 390 расчеты по субсидиям государственным организациям (030208000) 382
расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций (030211000) 391 расчеты по субсидиям негосударственным организациям (030209000) 383
расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (030212000) 392 расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (030210000) 384
расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств (030213000) 393 расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств (030211000) 385
расчеты по перечислениям международным организациям (030214000) 394 расчеты по перечислениям международным организациям (030212000) 386
расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения (030215000) 395 расчеты по пособиям по социальному страхованию населения (030213000) 387
расчеты по пособиям по социальной помощи населению (030216000) 396 расчеты по пособиям по социальной помощи населению (030214000) 388
расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления (030217000) 397 расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления (030215000) 389
расчеты по прочим расходам (030218000) 398 расчеты по прочим расходам (030216000) 391
расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств (030219000) 399 расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств (030217000) 392
расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов (030220000) 400 расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов (030218000) 393
Продолжение табл. 2
расчеты с поставщиками и подрядчиками расчеты с поставщиками и подрядчиками
по приобретению непроизведенных активов 401 по приобретению непроизведенных активов 394
(030221000) (030219000)
расчеты с поставщиками и подрядчиками расчеты с поставщиками и подрядчиками
по приобретению материальных запасов 402 по приобретению материальных запасов 395
(030222000) (030220000)
расчеты с поставщиками и подрядчиками расчеты с поставщиками и подрядчиками по
по приобретению ценных бумаг, кроме акций 403 приобретению ценных бумаг, кроме акций 396
(030223000) (030213000)
расчеты с поставщиками и подрядчиками расчеты с поставщиками и подрядчиками по
по приобретению акций и иных форм участия 404 приобретению акций и иных форм участия в 397
в капитале (030224000) капитале (030222000)
расчеты с поставщиками и подрядчиками
по приобретению денежных документов (030223000) 398
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000) 420 Расчеты по платежам в бюджеты (030300000) 420
в том числе: в том числе:
расчеты по налогу на доходы физических лиц (030301000) 421 расчеты по налогу на доходы физических лиц (030301000) 421
расчеты по единому социальному налогу и расчеты по единому социальному налогу
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации 422 и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации 422
(030302000) (030302000)
расчеты по налогу на прибыль (030303000) 423 расчеты по налогу на прибыль (030303000) 423
расчеты по налогу на добавленную стоимость (030304000) 424 расчеты по налогу на добавленную стоимость (030304000) 424
расчеты по прочим платежам в бюджет (030305000) 425 расчеты по прочим платежам в бюджет (030305000) 425
расчеты по обязательному социальному страхо- расчеты по обязательному социальному страхо-
ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (030306000) 426 ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (030306000) 426
Прочие расчеты с кредиторами (030400000) 440 Прочие расчеты с кредиторами (030400000) 440
в том числе: в том числе:
расчеты по средствам, полученным во временное 441 расчеты по средствам, полученным во времен- 441
распоряжение (030401000) ное распоряжение (030401000)
расчеты с депонентами (030402000) 442 расчеты с депонентами (030402000) 442
расчеты по удержаниям из оплаты труда (030403000) 443 расчеты по удержаниям из оплаты труда (030403000) 443
внутренние расчеты между главными распоря- внутренние расчеты между главными распоря-
дителями (распорядителями) и получателями 444 дителями (распорядителями) и получателями 444
средств (030404000) средств(030404000)
расчеты по платежам из бюджета с органами, расчеты по платежам из бюджета с органа-
организующими исполнение бюджетов 445 ми, организующими исполнение бюджетов 445
(030405000) (030405000)
Расчеты по выплате наличных денег (030600000) 450
итого по разделу III (стр. 370+ стр. 380+ стр. 420 + 460 итого по разделу III (стр. 370+ стр. 373+ стр. 420 + 460
стр. 440 + стр. 450) стр.440)
IV. Финансовый результат IV. Финансовый результат
Финансовый результат учреждения (040100000) 480 Финансовый результат учреждения (040100000) 470
Финансовый результат текущей деятельности 490 Финансовый результат текущей деятельности 480
учреждения (040101000) учреждения (040101000)
в том числе: в том числе:
доходы учреждения (040101100) 491 доходы учреждения (040101100) 481
расходы учреждения (040101200) 492 расходы учреждения (040101200) 482
Финансовый результат по резервному фонду (040102000) 510 Финансовый результат по резервному фонду (040102000) 490
в том числе: в том числе:
доходы резервного фонда (040102100) 511 доходы резервного фонда (040102100) 491
расходы резервного фонда (040102200) 512 расходы резервного фонда (040102200) 492
Продолжение табл. 2
Финансовый результат прошлых отчетных периодов (040103000) 520 Финансовый результат прошлых отчетных периодов (040103000) 493
Доходы будущих периодов (040104100) 530 Доходы будущих периодов (040104100) 494
баланс 600 баланс 500
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)
В отчете о финансовых результатах, так же, как и в балансе, произошли изменения в построении формы. Если ранее эта форма включала фактически три отчета: по бюджетным, внебюджетным средствам и в целом по учреждению, то новая форма включает уже четыре отчета: по бюджетным, внебюджетным средствам, средствам во временном распоряжении и в целом по учреждению. Построчное содержание ф. 0503121 представлено в табл. 3.
В новой форме добавлены строки: 470 «Чистое поступление депозитов, иных финансовых активов» с соответствующей детализацией по строкам 471 «Увеличение стоимости депозитов, иных финансовых активов» и 472 «Уменьшение стоимости депозитов, иных финансовых активов».
Основное изменение в содержании формы заключается в следующем: добавлены строки 291 «Операционный результат до налогообложения» и 292 «Налог на прибыль», т. е. строка 290 «Чистый
отчет о финансовых результ
операционный результат» определяется в следующем порядке:
стр. 290 = стр. 291 - стр. 292 = стр. 310 + стр. 380.
По бюджетным средствам, как правило, налога на прибыль не возникает, поэтому суммы, отраженные по строкам 291 и 290, будут идентичны. Наиболее интересная ситуация складывается по внебюджетной деятельности. Так, если бы бюджетный и налоговый учеты использовали одни и те же правила признания доходов и расходов, то строка 292 равнялась бы строке 291, умноженной на ставку налога на прибыль (24 %). Однако различия бухгалтерского и налогового учета не позволяют использовать это правило.
Следует также обратить внимание, что обороты по счету 21003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» включаются в строки 481 «Увеличение прочей дебиторской задолженности», 482 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности».
Таблица 3
*х деятельности (форма 0503121)
наименование показателя код строки код по косГУ
1 2 3
Доходы 010 100
Налоговые доходы 020 110
Доходы от собственности 030 120
Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг 040 130
Суммы принудительного изъятия 050 140
Безвозмездные и безвозвратные
поступления от бюджетов 060 150
в том числе:
поступления от других бюджетов 061 151
бюджетной системы РФ
перечисления наднациональных
организаций и правительств 062 152
иностранных государств
перечисления международных 063 153
финансовых организаций
Взносы, отчисления на социальные 080 160
нужды
Доходы от операций с активами 090 170
в том числе:
доходы от переоценки активов 091 171
доходы от реализации активов 092 172
чрезвычайные доходы от операций 093 173
с активами
1 2 3
Прочие доходы 100 180
Доходы будущих периодов 110 130
Расходы 150 200
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 160 210
в том числе: заработная плата 161 211
прочие выплаты 162 212
начисления на выплаты по оплате труда 163 213
Приобретение услуг 170 220
в том числе: услуги связи 171 221
транспортные услуги 172 222
коммунальные услуги 173 223
арендная плата за пользованием имуществом 174 224
услуги по содержанию имущества 175 225
прочие услуги 176 226
Обслуживание долговых обязательств 190 230
в том числе: обслуживание внутренних долговых обязательств 191 231
обслуживание внешних долговых обязательств 192 232
1 2 3
Безвозмездные и безвозвратные 210 240
перечисления организациям
в том числе:
безвозмездные и безвозвратные
перечисления государственным 211 241
организациям
безвозмездные и безвозвратные
перечисления негосударствен- 212 242
ным организациям
Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам 230 250
в том числе:
перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ 231 251
перечисления наднациональным
организациям и правительствам 232 252
иностранных государств
перечисления международным 233 253
организациям
Социальное обеспечение 240 260
в том числе:
пособия по социальному страхо- 241 261
ванию населения
пособия по социальной помощи 242 262
населению
социальные пособия, выплачи-
ваемые организациями сектора 243 263
государственного управления
Расходы по операциям с активами 260 270
в том числе:
амортизация основных средств 261 271
и нематериальных активов
расходование материальных 262 272
запасов
чрезвычайные расходы по опера- 263 273
циям с активами
Прочие расходы 280 290
Чистый операционный результат 290
операционный результат до налогообложения 291
налог на прибыль 292
Операции с нефинансовыми 310
активами
Чистое поступление основных 320
средств
в том числе:
увеличение стоимости основных 321 310
средств
уменьшение стоимости основ- 322 410
ных средств
Чистое поступление 330
нематериальных активов
в том числе:
увеличение стоимости 331 320
нематериальных активов
уменьшение стоимости немате- 332 420
риальных активов
Чистое поступление непроизведен- 350
ных активов
Продолжение табл. 3
1 2 3
в том числе:
увеличение стоимости непроиз- 351 330
веденных активов
уменьшение стоимости непроиз- 352 430
веденных активов
Чистое поступление материальных 360
запасов
в том числе:
увеличение стоимости матери- 361 340
альных запасов
уменьшение стоимости матери- 362 440
альных запасов
Операции с финансовыми активами и обязательствами 380
Операции с финансовыми 390
активами
Чистое поступление средств на 410
счета бюджетов
в том числе:
поступление средств на счета бюджетов 411 510
выбытия со счетов бюджетов 412 610
Чистое поступление ценных бумаг,
кроме акций и иных форм участия 420
в капитале
в том числе:
увеличение стоимости ценных
бумаг, кроме акций и иных форм 421 520
участия в капитале
уменьшение стоимости ценных
бумаг, кроме акций и иных форм 422 620
участия в капитале
Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале 440
в том числе:
увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале 441 530
уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале 442 630
Чистое предоставление бюджетных 460
кредитов
в том числе:
предоставление бюджетных 461 540
кредитов
погашение бюджетных кредитов 462 640
Чистое поступление депозитов, 470
иных финансовых активов
Увеличение стоимости депозитов, 471 550
иных финансовых активов
Уменьшение стоимости депозитов, 472 650
иных финансовых активов
Чистое увеличение дебиторской 480
задолженности
в том числе:
увеличение прочей дебиторской 481 560
задолженности
уменьшение прочей дебиторской 482 660
задолженности
Операции с обязательствами 510
1 2 3
Чистое увеличение задолженности по внутренним долговым обяза- 520
тельствам
в том числе:
увеличение задолженности по внутренним долговым — обяза- 521 710
тельствам
уменьшение задолженности по внутренним долговым обязатель- 522 810
ствам
Чистое увеличение задолженности по внешним долговым обязатель- 530
ствам
Продолжение табл. 3
1 2 3
в том числе: увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам 531 720
уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам 532 820
Чистое увеличение кредиторской задолженности 540
в том числе: увеличение прочей кредиторской задолженности 541 730
уменьшение прочей кредиторской задолженности 542 830
Пример 1. Учреждение является плательщиком НДС. Учетной политикой в целях налогообложения определен метод начисления в целях исчисления налога на прибыль. В учете учреждения за отчетный период были отражены операции по предпринимательской деятельности по оказанию услуги (табл. 4)
Таблица 4
Хозяйственные операции за период
операции сумма, руб. корреспонденция счетов
Дебет кредит
1. Отражены затраты по оказанию услуги
• списаны материальные затраты 200 210604340 210506440
• начислена заработная плата 10 000 210604340 230202730
• начислен ЕСН 2 600 210604340 230303730
• начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20 210604340 230306730
• отражена задолженность сторонней организации за оказанную услугу 4000 720 (НДС) 210604340 221001560 230209730 230209730
• отражены командировочные расходы, связанные с оказанием услуги:
начислены суточные (по 300 руб. в сутки за 3 суток) 900 210604340 220802660
расходы на проезд 500 90 (НДС) 210604340 221001560 220805660 220805660
счет гостиницы за проживание 1000 180 (НДС) 210604340 221001560 220809660 220809660
• списан хозяйственный инвентарь, стоимостью до 1000 руб. 400 210604340 210106410
2. Начислена задолженность заказчиков за оказанную услугу 29 500 220503560 240101130
3. Списана стоимость оказанной услуги 19 620 240101130 210604440
4. Начислен НДС по реализации 4 500 240101130 230304730
5. Начислен налог на прибыль 1 435,2* 240101130 230303730
• Расчет налога на прибыль: • затраты по услуге, признаваемые в целях налогообложения: 200+10 000+2 600+20+4 000+ (100 3) +500+1 000+400=19 020 руб.; • выручка от реализации (без НДС): 29500-4 500 = 25 000 руб.; • налогооблагаемая прибыль: 25 000-19 020 = 5 980 руб.; • налог на прибыль: 5 980-0,24=1 435,2 руб.
Формирование отчета о финансовых результатах отражено в табл. 5.
Таблица 5
отчет о финансовом результате по внебюджетной деятельности
наименование показателя код строки код по косГУ Внебюджетные средства
1 2 3 4
Доходы 010 100 25 000
Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг 040 130 29 500-4 500=25 000
Продолжение табл. 5
1 2 3 4
Расходы 150 200 19 620
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 160 210 13 520
в том числе:
заработная плата 161 211 10 000
прочие выплаты 162 212 900
начисления на выплаты по оплате труда 163 213 2 620
Приобретение услуг 170 220 5 500
в том числе:
транспортные услуги 172 222 500
прочие услуги 176 226 4 000+1 000=5 000
Расходы по операциям с активами 260 270 600
в том числе:
амортизация основных средств и нематериальных активов 261 271 400
расходование материальных запасов 262 272 200
Чистый операционный результат 290 3 944,8
Операционный результат до налогообложения 291 5 380
Налог на прибыль 292 1 435,2
Операции с нефинансовыми активами 310 -600
Чистое поступление основных средств 320 -400
в том числе:
увеличение стоимости основных средств 321 310
уменьшение стоимости основных средств 322 410 400
Чистое поступление материальных запасов 360 -200
в том числе:
увеличение стоимости материальных запасов 361 340 19 620
уменьшение стоимости материальных запасов 362 440 19 820
Операции с финансовыми активами и обязательствами 380 4 544,8
Операции с финансовыми активами 390 27 820
Чистое увеличение дебиторской задолженности 480 27 820
в том числе: увеличение прочей дебиторской задолженности 481 560 29 500+720+ 90+180= 30490
уменьшение прочей дебиторской задолженности 482 660 900+500+90+ 1 000 + 180= 2670
Операции с обязательствами 510 23 275,2
Чистое увеличение кредиторской задолженности 540 23 275,2
в том числе: 10 000+2 600+20 +4
увеличение прочей кредиторской задолженности 541 730 000+720+ 4 500+ 1 435,2 = 23 275,2
уменьшение прочей кредиторской задолженности 542 830
Таблица 6
Контрольные соотношения между показателями форм бюджетной отчетности главного распорядителя,
распорядителя и получателя средств бюджетов
№ п/п Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127)
1 Сумма строк 030 «Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 — стр. 020)», 091 «Капитальные вложения в основные средства (010601000)», 141 «Основные средства в пути (010701000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 320 «Чистое поступление основных средств», графы 4, 5, 7
2 Строка 060 «Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 — стр. 050)», 092 «Капитальные вложения в нематериальные активы (010602000)», 142 «Нематериальные активы в пути (010702000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 330 «Чистое поступление нематериальных активов», графы 4, 5, 7
Продолжение табл. 6
3 Сумма строк 070 «Непроизведенные активы (первоначальная стоимость, 010300000)», 093 «Капитальные вложения в непроизведенные активы (010603000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4,10-6 Строка 350 «Чистое поступление непроизведенных активов», графы 4, 5, 7
4 Сумма строк 080 «Материальные запасы, (010500000)», 094 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) (010604000)», 143 «Материалы в пути (010703000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 360 «Чистое поступление материальных запасов», графы 4, 5, 7
5 А. До заключительных оборотов: Сумма строк 160 «Денежные средства учреждения (020100000)», 342 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (021002000)», минус 445 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (030405000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 9-5, 10-6 Строка 410 «Чистое поступление средств на счета бюджетов», графы 4, 5, 6, 7
Б. После заключительных оборотов по бюджетной деятельности Строка 160 «Денежные средства учреждения (020100000)» (гр. 7 — гр. 3) + 121002000 (гр. 2 Справки) — 130405000 (гр. 3 Справки) Строка 410 «Чистое поступление средств на счета бюджетов», графа 4 «Бюджетная деятельность»
6 Сумма строк 161 «Денежные средства учреждения на банковских счетах (020101000)», 163 «Денежные средства учреждения в пути (020103000)», 167 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте (020107000)», соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 700 «Изменение остатков средств» графа 6 (отчетов по бюджетной и внебюджетной деятельности) с противоположным знаком
7 А. До заключительных оборотов: Разница строк 342 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (021002000)» и строки 445 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (030405000)»; соответственно разница граф 7-3; 10-6 Строка 810 «Изменение остатков в расчетах с органами, организующими исполнение бюджетов» (графа 5 + графа 6); графа 8 отчета по бюджетной деятельности с противоположным знаком
Б. После заключительных оборотов по бюджетной деятель-ности:121002000 (гр. 2 справки) — 130405000 (гр. 3 справки) Строка 810 «Изменение остатков в расчетах с органами, организующими исполнение бюджетов» (графа 5 + графа 6) с противоположным знаком
8 Строка 181 «Депозиты, иные финансовые вложения (020401000)» соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 470 «Чистое поступление депозитов, иных финансовых активов», графы 4, 5, 7
9 Строка 182 «Акции и иные формы участия в капитале (020402000)» соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 440 «Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале», графы 4, 5, 7
10 Строка 183» Облигации, векселя (020403000)» соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 420 «Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале», графы 4, 5, 7
11 Строка 260 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам (020700000)» соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 460 «Чистое предоставление бюджетных кредитов», графы 4, 5, 7
12 Сумма строк 210 «Расчеты с дебиторами по доходам (020500000)», 230 «Расчеты по выданным авансам (020600000)», 280 «Расчеты с подотчетными лицами (020800000)», 320 «Расчеты по недостачам (020900000)», 341 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (021001000)», 343 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств (021003000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 9-5, 10-6 Строка 480 «Чистое увеличение дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов)», графы 4, 5, 6, 7
Продолжение табл. 6
13 Строка 371 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам (030101000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 520 «Чистое увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», графы 4, 5, 7
14 Строка 372 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам (030102000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 530 «Чистое увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам», графы 4, 5, 7
15 А. До заключительных оборотов: Сумма строк 380 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (030200000)», 420 «Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)», 441 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение (030401000)», 442 «Расчеты с депонентами (030402000)», 443 «Расчеты по удержаниям из заработной платы (030403000)», 444 «Внутренние расчеты между главными распорядителями, распорядителями и получателями средств (030404000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4,9-5, 10-6 Строка 540 «Чистое увеличение кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга)», графы 4, 5, 6, 7
Б. После заключительных оборотов по бюджетной деятельности: Строка 380 (гр. 7 — гр. 3) + строка 420 (гр. 7 — гр. 3) + строка 442 (гр. 7 — гр. 3) + строка 443 (гр. 7 — гр. 3) + строка 444 (гр. 7 — гр. 3) + 130404000 (гр. 3 — гр. 2 справки) Строка 540 «Чистое увеличение кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга)» графа 4 «Бюджетная деятельность»
16 А. До заключительных оборотов по бюджетной деятельности: Сумма строк 491 «Доходы учреждения (040101100)», 511 «Доходы резервного фонда (040102100)», соответственно разница граф 7-3 Строка 010 «Доходы», графа 4 «Бюджетная деятельность».
Б. После заключительных оборотов по бюджетной деятельности: 140101100 (гр. 3 — гр. 2 справки) + 140102100 (гр. 3 справки) Строка 010 «Доходы», графа 4 «Бюджетная деятельность»
17 А. До заключительных оборотов по бюджетной деятельности: Сумма строк 492 «Расходы учреждения (040101200)», 512 «Расходы резервного фонда (040102200)»; соответственно разница граф 7-3 Строка 150 «Расходы», графа 4 «Бюджетная деятельность»
Б. После заключительных оборотов по бюджетной деятельности: 140101200 (гр. 2 справки) + 140102200 (гр. 2 справки) Строка 150 «Расходы», графа 4 «Бюджетная деятельность»
18 А. До заключительных оборотов: Строка 480 «Финансовый результат учреждения (040100000)» минус строка 520 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов (040103000)»; соответственно разница граф 7-3, 8-4, 10-6 Строка 290 «Чистый операционный результат», графы 4, 5, 7
Б. После заключительных оборотов по бюджетной деятельности: Строка 480 «Финансовый результат учреждения (040100000)» (гр. 7 — гр. 3) + (121002000 (гр. 2 справки) + 130404000 (гр. 2 справки) — (130405000 гр. 3 справки) — 130404000 (гр. 3 справки) Строка 290 «Чистый операционный результат», графа 4 «Бюджетная деятельность»
В. Для внебюджетной деятельности Строка 480 «Финансовый результат учреждения (040100000)» (гр. 8 — гр. 4) Строка 290 «Чистый операционный результат» графа 5 «Внебюджетная деятельность»
В приложении к письму Минфина России от 11.10.2006 № 02-14-10/2728 представлены контрольные соотношения форм отчетности (табл. 6).
Таким образом, подготовка к формированию годового отчета началась, формы отчетности приведены в соответствие с изменениями в учете. Однако не стоит надеяться на то, что это последние изменения. Продолжающаяся реформа бюджетного процесса, несомненно, будет вносить свои коррективы в порядок ведения учета, а следовательно, и в формирование отчетности.
