Требования к раскрытию учетной информации по МСФО: отчет о прибылях и убытках Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

требования к раскрытию учетной информации по МсФо: отчет о прибылях и убытках*

А. В. СУВОРОВ,

доктор экономических наук, председатель Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Феникс»

Оценка текущего положения дел в кредитной организации может быть основана на анализе ее текущего и предшествующего финансового положения. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках, который предназначен для представления информации о результатах деятельности банка за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит также информацию о деятельности по созданию прибыли и о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. В нем отражаются не только конечные финансовые результаты деятельности, полученные за отчетный период, но также абсолютный и относительный уровни рентабельности, достигнутые за время, прошедшее со дня составления предыдущего отчета.

Раскрытие общей информации. Стандарт МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках, в соответствии с которым он должен содержать следующие данные:

- прибыль или убыток операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- доля прибылей и убытков ассоциирован-

* Продолжение, начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 6 (114), 2008.

ных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;

- расходы по налогам;

- прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;

- результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);

- доля меньшинства;

- доходы и расходы от обычной деятельности;

- чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные строки и промежуточные

итоги должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если это предусматривается МСФО или если такое представление необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.

Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, должны быть включены в чистую прибыль или убыток за период, если только МСФО не требует или не разрешает иного.

Статьи доходов и расходов должны взаимо-зачитываться тогда, и только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО, или тогда, когда прибыли, убытки и относящиеся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и событий, не являются существенными. В этом случае они должны сальдироваться в соответствии с параграфом 29 МСФО 1.

Либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях необходимо указать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных. Дивиденды по тем привилегированным акциям, которые классифицируются как финансовые обязательства, должны быть отражены как расход при расчете прибыли до налогообложения, а не как распределение прибыли.

Необходимо также раскрыть характер и сумму изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает существенное влияние на отчетность в текущем периоде, или ожидается, что будет оказывать существенное влияние в последующих периодах. Если не представляется возможным определить сумму, то следует указать этот факт.

Этот пункт применим в том случае, если компания, составляющая отчетность, публикует промежуточный финансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Если оценка суммы, представленной в промежуточном отчете, существенно изменилась в течение последнего промежуточного периода финансового года, но отдельный финансовый отчет по этому периоду не опубликован, то в примечании к финансовой отчетности за целый финансовый год требуется указать характер и сумму изменения оценки.

Отдельные статьи. В отчете о прибылях и убытках приводится сумма каждой значительной категории доходов, признанных в отчетном периоде, включая:

- выручку от продажи товаров;

- выручку от оказания услуг;

- проценты;

- роялти;

- дивиденды.

Здесь также раскрывается сумма доходов, полученных при обмене товарами и услугами, включенных в каждую существенную категорию доходов.

Для учета дохода от инвестиций, если он представляет значительную сумму, указываются:

- проценты, роялти, дивиденды и арендная плата по долгосрочным и краткосрочным инвестициям;

- прибыль и убытки от выбытия краткосрочных инвестиций;

- изменения в стоимости краткосрочных инвестиций.

В отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к отчету о прибылях и убытках необходимо проанализировать статьи, представленные ниже строки выручки, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках хозяйствующего субъекта.

Классификация по характеру расходов включает следующие элементы:

- прочие операционные доходы;

- изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве;

- использованное сырье и расходные материалы;

- затраты на оплату труда;

- расходы на амортизацию;

- прочие операционные расходы.

Классификация по функциям расходов

включает следующие статьи:

- себестоимость реализации;

- валовую прибыль;

- прочие операционные доходы;

- затраты на сбыт продукции;

- административные расходы;

- прочие операционные расходы.

Предприятия, классифицирующие расходы

по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов: расходы на амортизацию и затраты на оплату труда.

Здесь также раскрываются характер и сумма прочих доходов и расходов, возникших в результате обычной деятельности, если сумма, характер или частота их возникновения таковы, что их раскрытие уместно для понимания финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта.

Вознаграждения работникам. В отчете о прибылях и убытках раскрывается информация о вознаграждении работникам, включая расходы по пенсионным планам с установленными взносами, а также пенсионный план с установленными выплатами (общая сумма расходов с указанием строк отчета о прибылях и убытках, в которые они включены) по следующим статьям:

- стоимость текущих услуг работников;

- сумма процентов;

- ожидаемый доход на активы плана;

- актуарные прибыли и убытки;

- стоимость прошлых услуг работников;

- влияние секвестров или окончательного расчета по плану;

- пенсионный план с установленными выплатами — фактический доход на активы плана;

- расходы, возникшие в результате прочих долгосрочных вознаграждений работников, если они представляют собой существенные суммы;

- расходы по выходным пособиям, если последние представляют собой существенные суммы;

- суммы, признаваемые как расходы по планам компенсационных выплат долевыми инструментами.

Кроме того, раскрываются затраты на исследования и разработки, признанные в отчетном периоде как расходы, указывается сумма курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток периода.

По каждому классу активов необходимо раскрыть следующие суммы, признанные в периоде, с указанием строк отчета о прибылях и убытках, в которые они были включены:

- убытки от снижения стоимости;

- ранее признанные убытки от уменьшения стоимости.

Строки отчета о прибылях и убытках содержат следующие статьи:

- амортизация деловой репутации;

- амортизация прочих нематериальных активов;

Налоги на прибыль. В отчете о прибылях и убытках раскрываются основные компоненты расходов (возмещения) по налогам. В параграфе 80 МСФО 12 «Налоги на прибыль» даются примеры основных компонентов расходов (возмещения) по налогам, а также поясняется соотношение суммы расходов (возмещения) по налогам и бухгалтерской прибыли в одной из следующих форм:

- числовой сверки между расходом (возмещением) по налогам и суммой, получаемой путем умножения бухгалтерской прибыли на применимую ставку налога. При этом также необходимо раскрыть, каким образом рассчитывалась ставка налога, применимая при выверке (см. параграф 85 МСФО 12);

- числовой сверки между средней расчетной налоговой ставкой и применимой налоговой ставкой, раскрывая при этом расчет применяемой ставки (ставок) налога (см. параграф 85 МСФО 12).

В отчете о прибылях и убытках также приводятся пояснения изменений в применяемой ставке (ставках) налога в сравнении с предыдущим периодом.

Результаты чрезвычайных обстоятельств. Характер и величина каждой чрезвычайной ста-

тьи должны раскрываться отдельно. Практически все доходы и (или) расходы включаются в расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности, и лишь очень немногие события классифицируются как чрезвычайные (например, конфискация активов или убытки, понесенные в результате стихийных бедствий). Здесь же приводится доля чрезвычайных статей ассоциированных компаний и раскрываются расходы (возмещение) по налогам, относящиеся к чрезвычайным статьям, признанным в отчетном периоде.

Отчет о признанных прибылях и убытках. Финансовая отчетность должна включать в качестве одного из своих компонентов либо отчет о признанных прибылях и убытках, либо отчет об изменениях в капитале. Примеры этих отчетов приведены в приложении к МСФО 1. По своему усмотрению предприятие, составляющее отчетность, может представить оба отчета.

Отчет о признанных прибылях и убытках включает:

- чистую прибыль или убыток за период;

- каждую статью доходов и расходов, которая согласно требованиям других международных стандартов, признается непосредственно по счетам капитала, и общую сумму этих статей (например, переоценка определенных внеоборотных активов, курсовые разницы по инвестициям в зарубежные компании);

- кумулятивный результат изменений учетной политики и корректировка фундаментальных ошибок при применении стандартного порядка учета, предусмотренного МСФО 8.

Если составляется отчет о признанных прибылях и убытках, то в примечаниях должны быть раскрыты следующие статьи:

1) операции с владельцами по участию в капитале (например, увеличение акционерного капитала);

2) распределение между акционерами (например, дивиденды);

3) сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения) следующих статей:

• каждого класса капитала;

• эмиссионного дохода;

• каждого резерва в составе акционерного капитала, включая:

- резерв на переоценку основных средств;

- резерв на переоценку нематериальных активов;

- резерв на переоценку финансовых вложений;

- резерв на переоценку инвестиций в недвижимость;

- резерв по курсовым разницам по инвестициям в зарубежные компании;

- резерв на переоценку накопленной прибыли или убытка.

Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы по-

лученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что, в конечном итоге, дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с международными стандартами, включает в себя большое количество бухгалтерских операций и остатков по счетам, не связанным с реальным движением денежных средств. Примером могут являться суммы начисленных процентов, резервов на возможные потери, наращенные суммы обязательств будущих периодов (например, по налоговым выплатам или кредиторской задолженности) .

Продолжение следует

международный форум «опыт реформирования ) финансово-банковских систем россии и китая»

15-16 октября 2008 г. Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» в сотрудничестве с рядом высших учебных заведений Китая и посольством КНР в России проводит Международный форум «Опыт реформирования финансово-банковских систем России и Китая». Ожидается участие в Форуме представителей государственных структур, учреждений науки и высшего образования, государственных и коммерческих банков, финансовых, страховых и промышленных компаний России, Китая, Германии, Англии и других стран. Общее число участников — свыше 300 человек. На Форуме предполагается обсудить широкий спектр актуальных проблем, в частности:

• Современные тенденции и перспективы развития финансово-банковских систем России и Китая;

• Опыт проведения бюджетных реформ в России и Китае: бюджетная поддержка инноваций;

• Финансовые проблемы реформирования социальной сферы в России и Китае;

• Взаимодействие государства и банков в рыночной экономике;

• Международные стандарты банковской деятельности и особенности развития национальных банковских систем;

• Роль банков развития в инновационной экономике;

• Финансово-экономические инструменты инновационного развития экономики России и Китая;

• Институциональное развитие страхования в инновационной экономике;

• Развитие финансово-банковских систем России и Китая как фактор укрепления их позиций на мировом рынке в XXI веке;

• Проблемы модернизации финансово-экономического образования в современных условиях.

В рамках Форума будут проведены пленарные и секционные заседания, а также заседания «круглых столов». Участие в форуме бесплатное. Заявки следует направлять в оргкомитет: 8(499)943-94-21; 8(499)943-95-01; [email protected]