CC BY
2
5.1.1. Теоретико-исторические правовые науки
(юридические науки)
Theoretical and Historical Legal Sciences
УДК 342 ГРНТИ 10.21 EDN: OIYGDO
Трансформация российского законодательства, определяющего объект налогообложения имущества в период со второй половины XIX по XX век
©Кузнецов Иван Александрович
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия [email protected]
Аннотация: Цели исследования. В статье анализируется эволюция законодательства, определяющего объект налога на имущество в период со второй половины XIX по XX век, а также определяется роль налога на имущество в системе налогообложения на протяжении правового развития России. Целью исследования выступает установление закономерных связей в контексте эволюции объекта налога на имущество в исторической ретроспективе. Выводы. Период с середины XIX века по 1917 год характеризуется качественным изменением системы налогообложения в связи с отменой крепостного права, что привело к упразднению подушной подати, возврату к поимущественному принципу налогообложения, постепенно расширялся перечень объектов имущественного налогообложения за счет введения налога на недвижимое имущество с 1863 года, государственного поквартирного налога с 1893 года, налога на транспортные средства с 1903 года, налога с телефонных аппаратов с 1914 года. Отмена частной собственности на землю, строения по Декрету ВЦИК от 20.08.1918 г. предопределила последующее развитие правового регулирования налогообложения имущества в Советском государстве и пересмотр ранее действовавшего в Российской империи порядка налогообложения. После 1920 года налогообложение имущества осуществлялось в форме взимания подоходно-имущественного налога. С середины до конца XX века был пересмотрен порядок налогообложения имущества с последующим выделением налогов с различных объектов имущества, земельного налога, налога с недвижимого имущества, транспортного налога.
Ключевые слова: налогообложение имущества, законодательство, объект налогообложения, земельный налог, налог со строений, транспортный налог.
The Transformation of Russian Legislation Defining the Object of Property Taxation in the Period from the Second Half of the XIXth to the XXth Century
©Ivan A. Kuznetsov
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia [email protected]
Abstract: The purpose of the research. The article analyzes the evolution of the property tax object in Russian legislation in the period from the second half of the 19 th to the 20 th centuries, and also determines the role of the property tax at certain stages of the historical and legal development of Russia. The purpose of the research is to identify patterns within the framework of the historical and legal evolution of the property tax object in historical retrospect. Conclusions. The period from the middle of the 19th century to 1917 is characterized by the abolition of serfdom, which led to the abolition of the poll tax, a return to the property principle of taxation, the list of objects of property taxation gradually expanded due to the introduction of a real estate tax since 1863, a state apartment tax since 1893, vehicle tax since 1903, tax on telephone sets since 1914. The abolition of private ownership of land and buildings according to the Decree of the All-Russian Central Executive Committee of August 20, 1918 predetermined the subsequent development of the legal regulation of property taxation in the Soviet state and the revision of the taxation procedure previously in force in the Russian Empire. After 1920, property taxation was carried out in the form of personal income tax.
From the middle to the end of the 20th century, the procedure for taxation of property was revised, followed by the allocation of taxes on various property objects, land tax, real estate tax, and transport tax.
Keywords: taxation of property in Russia, legislation, object of taxation, land tax, building tax, transport tax.
For citation: Kuznetsov I.A. The Transformation of Russian Legislation Defining the Object of Property Taxation in the Period from the Second Half of the XIXth to the XXth Century // Gaps in Russian Legislation. 2024. Vol. 17. №1. Pp. 186-190. (in Russ.). EDN: OIYGDO
ВВЕДЕНИЕ
До второй половины XIX века взимание налогов с различных объектов имущества являлось дополнительным источником средств, которыми осуществлялось пополнение государственного бюджета, так как основным прямым налогом являлась подушная подать. К концу XIX века существенно возросла доля налогов с земли, а также недвижимого имущества в городах. Так, в 1867 году размер сборов налога с недвижимого имущества в государственном бюджете составлял 2,1 млн. рублей, а в 1897 году-7,8 млн. рублей. Поступления от государственного поземельного налога к 1897 году увеличились в 8 раз1. Можно отметить тенденцию снижения сословного принципа налогообложения при взимании прямых налогов к началу XX века.
ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В ПЕРИОД СО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЫ XIX ВЕКА ДО РЕВОЛЮЦИИ 1917 ГОДА
После отмены крепостного права в 1861 году система налогов на имущество претерпела существенное изменение. Вместо подушной подати Указом от 1 января 1863 года был введен налог на недвижимое имущество, налогом облагались различные строения, ставка налога равнялась 0,2% от стоимости городского недвижимого имущества. Не подлежало обложению имущество, которое находилось в государственной
'Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России. IX - начало XX века. - М.: РОССПЭН, 2006. С. 225
собственности. В 1875 году было принято Положение о введении государственного поземельного налога, таким образом, государство постепенно возвращалось к обложению налогом земли, которое ранее уступило место подушному налогообложению при Петре I. Налогом облагались все земли, кроме государственных, то есть казенных. Согласно Положению, существенное значение для определения ставки налога имели такие характеристики, как категория и качество земли. Размер налога варьировался от 6 копеек до 1 рубля 4 копейки с десятины. Сумма налога назначалась на губернию и распределялась между уездами губернии.
14 мая 1893 года было утверждено Положение о государственном квартирном налоге. Квартирный налог обязаны были уплачивать лица, которые арендовали помещения для проживания. Помещения распределялись по разрядам и классам, положение предусматривало освобождение некоторых жилых помещений и нанимателей от уплаты налога. Ставка налога равнялась 15% от суммы годовой платы за помещение. Обязанность сбора налога была возложена на Казенную палату. Каждый домовладелец обязан был подать в городское присутствие по квартирному налогу до 7 января каждого года информацию о нанимателе, стоимости помещения, платы за помещение, которое сдается в найм.
Прообразом современного транспортного налога стал сбор с велосипедов и автоматических экипажей, введенный Указом № 22429 от 20 января 1903 года. Сбор устанавливался в размере не более 1 рубля 50 копеек с велосипеда и 3 рубля с каждой лошадиной силы автоматического экипажа. От уплаты налога были
Том 17 №1 2024
Пробелы в российском законодательстве 187
освобождены транспортные средства, принадлежащие иностранным дипломатическим представителям, посольствам, а также государственным учреждениям.
В 1910 году принимается закон о налогообложении недвижимого имущества2. Законодательные изменения предполагали изменение порядка расчета налоговой базы.
Под объекты налога попали жилые дома, прилегающие к ним постройки, дворы, бани, здание театров, фабрик, а также огороды, сады, оранжереи и иные земли. Налоговая база рассчитывалась как средняя валовая доходность имущества, уменьшенная на расходы. Валовая доходность определялась: средняя наемная плата за все имущество или его часть. Также государством были созданы городские присутствия по расчету налога с недвижимого имущества, каждый владелец обязан был подать информацию о сдаче имущества в найм путем представления заявления. Налог рассчитывался Городским присутствием и в случае несогласия с суммой налога налогоплательщик имел право оспорить сумму начисления.
После начала Первой мировой войны государство остро нуждалось в дополнительных финансовых ресурсах, в связи с данным обстоятельством была расширена база объектов имущества, которые подлежали обложению налогом. В 1914 году был введен единовременный налог, который взимался с владельцев телефонных аппаратов, сумма налога равнялась 10 рублях с телефонного аппарата [1]. От налога освобождались телефоны в Финляндии и телефонные аппараты, которые использовались на государственной службе. В 1915 году Правительство увеличило ставку на налог на недвижимое имущество на 33%, государственный поземельный налог на 50-100%. Кроме того, государство также увеличивало размер косвенных налогов, в 1915 году был введен особый военный налог, в 1917 году подоходный налог.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ СОВЕТСКОГО ПЕРИОДА
Советский этап развития законодательства о налогообложении имущества в значительно степени проявил специфику, начиная с 1930 года, так как на протяжении нескольких предыдущих лет (сразу после революции и во время «новой экономической политики») еще сохранялись некоторые черты налоговой системы Российской империи, сложившиеся в конце Х1Х-начале XX века. В качестве особенностей, не свойственных дореволюционной России, можно рассматривать введение единого натурального налога, а также подоходно-имущественного и налога на сверхприбыль. При этом поимущественный налог с граждан уплачивался в составе подоходно-имущественного.
Налоговая реформа 1930 года была ознаменована принятием Постановления ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года, отменившего целый ряд налогов и сборов и установившего отдельные положения (например, Положение о подоходном налоге с частных лиц, Положение о налоге с оборота предприятий обобществленного сектора и другие). В результате
2 Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3 : в 33 т. Т. 33. Отделение 1. 1913. СПб.,1916. С. 694
данной реформы установлены налоги с оборота, а также отчисления с прибыли. Особенностью регулирования, установленного в результате налоговой реформы, являлось наличие централизованной экономики, в рамках которой преобладал государственный сектор. В отношении налогообложения имущества можно отметить, что сформированная в период НЭПа политика в дальнейшем была полностью изменена. В результате создавалась единая система нормативно-правового регулирования имущественного налогообложения, в основе своей связанная с плановыми началами в народном хозяйстве в целом. Также можно выделить сформировавшуюся к тому времени множественность налогов, часть из которых отличались значительной сложностью в процессе исчисления и взимания. Преобразования в системе налогообложения также привели к тому, что в течение определенного периода времени существовали лишь налог с оборота и отчисления прибыли, пришедшие на смену различным видам предшествующих налоговых платежей. Некоторые исследователи отмечают, что «доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий прибыли предприятий. За длительный период времени население страны, которое и ранее неохотно пополняло казну налогами, практически потеряло привычку их платить» [2]. Подобный подход являлся отражением трансформации политического устройства, продолжением политики государства по минимизации частной собственности. Фактически вся концепция имущественного налогообложения, эволюционно развивавшегося в течение длительного периода времени, была нивелирована.
В последующем принимались отдельные акты, уточняющие правовой режим налогообложения отдельных видов имущества. Например, в апреле 1942 года принят Указ Президиума ВС СССР «О местных налогах и сборах», закрепивший следующие налоги и сборы: земельная рента, налог со строений, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев транспортных средств, а также сбор с владельцев скота. Самостоятельными главами Указа Президиума ВС СССР «О местных налогах и сборах» предусматривался порядок взимания имущественных налогов. Так, объектом налогообложения налога со строений являлись:
жилые дома;
склады;
фабрично-заводские здания;
торговые помещения;
театры;
иные строения, которые принадлежали предприятиям, учреждениям, организациям, а также отдельным гражданам.
В 1953 году была проведена крупная реформа в сфере сельского хозяйства, основной единицей измерения земли стал гектар. 8 августа 1953 г. Верховный совет СССР принял закон о сельскохозяйственном налоге. Налог исчислялся с 0,01 гектара земли по твердым ставкам, ставка налога зависела от места нахождения земли. Закон устанавливал не облагаемый размер земли 50 м2. Плательщиками налога признавались как колхозы, так и лица, не являющиеся членами колхоза, использующие землю в личном подсобном хозяйстве. Статья 14 Закона о сельскохозяйственном
налоге содержала перечень льгот по налогу.
Заключительным шагом в развитии законодательства о налогообложении имущества можно рассматривать введение в 1981 году налога с владельцев транспортных средств в качестве местного налога, а также изменение его в 1988 году в рамках отдельного нормативного правового акта. Указанное обусловлено активным развитием машиностроения, появлением большого количества транспортных средств у граждан. В этой связи существовавший с 1942 года транспортный сбор не отвечал изменившимся реалиям, складывающимся общественным отношениям. Лишь с 1981 года платеж с владельцев транспортных средств приобрел все черты, которые свойственны налогу. Важно отметить, что налог с владельцев транспортных средств и владельцев строений сконструированы с акцентом на налогоплательщике, а не объекте налога.
Кроме того, согласно Указу Президиума ВС СССР от 26 января 1981 года «О местных налогах и сборах», предусматривалась уплата земельного налога. Учитывая, что частная собственность на землю отсутствовала, налог взимался за участки, отведенные в пользование в установленном порядке. В этой связи ключевым являлось именно право пользования.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
Распад Советского союза в 1991 г. повлек необходимость принятия новых актов, регламентирующих налогообложение имущества. В частности, в 1991 году был принят Закон №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», не предусматривающий установление налоговой базы, в результате чего налог рассчитывался на основании инвентаризационной стоимости иму-
щества. Кроме того, отдельным федеральным законом устанавливался налог с владельцев транспортных средств. Примечательным является закрепление налогообложения не в специальном акте, посвященном вопросам налогообложения, а в документе, регламентирующем отдельные сферы общественных отношений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в период с середины XIX века по 1917 год государство существенно пересмотрело основные элементы налога на имущество, в частности отмена крепостного права привела к отмене подушной подати, возврату к поимущественному принципу налогообложения, также расширяется количество объектов, с которых взимался налог на имущество. С 1863 года начинает взиматься налог на недвижимое имущество, с 1893 года вводится государственный поквартирный налог, а с 1903 года впервые вводится налог на транспортные средства, с 1914 налог на имущество стал взиматься с телефонных аппаратов.
Отмена частной собственности на землю, а также строения в рамках Декрета ВЦИК от 20.08.1918 г. предопределила направление развития правового регулирования налогообложения имущества. Период с 1918 года по середину XX века характеризуется пересмотром порядка налогообложения имущества, который действовал в дореволюционной России, налогообложение имущества осуществлялось в рамках взимания подоходно-имущественного налога.
Начиная с середины и по конец XX века, советская власть пересматривала порядок имущественного налогообложения, выделяя имущественный налог отдельно. С 1942 года в качестве объекта налога на имущество определены строения и сооружения, с 1953 года - земельные участки, а с 1981 года - транспортные средства.
ЛИТЕРАТУРА
1. Михайлов И.А. Государственные доходы и расходы России во время войны. Петроград, 1917. С 32.
2. Бондаренко Е., Редхер М. Технологии повышения собираемости НДС // ЭЖ-Юрист. 2015. N 35. С. 13.
3. Ефремова Е.С. Становление института принуждения в налоговом праве России: исторический аспект // Налоги. 2017. N 5. С. 41 - 44.
4. Петюкова О.Н. Правовые формы отношений советского государства и русской православной церкви в 1917 - 1945 годах // автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук // Московская государственная юридическая академия. Москва, 2011.
5. Рагимов С. Н. О налоге на имущество физических лиц//Финансы, N3,2002.
REFERENCES
1. Mikhailov I. A. State revenues and expenses of Russia during the war. Petrograd, 1917. 32 p.
2. Bondarenko E., Redher M. Technologies for increasing VAT collection // Ezh-Jurist. 2015. N 35. 13 p.
3. Efremova E.S. Formation of the institution of coercion in Russian tax law: historical aspect // Taxes. 2017. No. 5.41-44p.
4. Petyukova O.N. Legal forms of relations between the Soviet state and the Russian Orthodox Church in 1917 - 1945 // abstract of the dissertation for the degree of Doctor of Law // Moscow State Law Academy. Moscow, 2011.
5. Ragimov S. N. On the property tax of individuals // Finance, No. 3, 2002.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью Кузнецова Ивана Александровича на тему: «Трансформация российского законодательства, определяющего объект налогообложения имущества в период со второй половины XIX по XX век»
Вуказанной статье Кузнецовым И. А. анализируется эволюция объекта налогообложения имущества в законодательстве России в период со второй половины XIX по XX век, а также определяется роль налога на имущество на данном этапе историко-правового развития России.
Актуальность статьи обусловлена тем, что объект налогообложения имущества является наиболее важным элементом налогов на имущество, существенно влияет на формирование налоговой базы с учетом специфики раз-
Том 17 №1 2024
Пробелы в российском законодательстве 189
личных объектов имущественного налогообложения. Несмотря на важность данного элемента налогообложения имущества, в историко-правовой науке не в полной мере раскрывается специфика развития законодательного определения объекта налогообложения имущества в период со второй половины XIX по XX век.
В рецензируемой статье Кузнецовым И.А. сформирован авторский подход к периодизации законодательного обеспечения объекта налогообложения имущества, а также проанализирован значительный объем нормативного и теоретического материала.
Статья Кузнецова И.А. состоит из нескольких частей, введения, основной части, заключения. Во введении Кузнецовым И.А. анализируется роль налогообложения имущества в процессе формирования государственного бюджета страны к началу XX века, автор замечает, что к концу XIX века существенный объем доходов государственного бюджета формируется именно за счет налогов с различных объектов имущества.
В основной части статьи Кузнецов И.А. анализирует развитие законодательного регулирования в части определения и оценки объекта налогообложения имущества в обозначенный период. На основании проанализированного автором массива законодательных актов дана оценка различных подходов к законодательному определению объекта налогообложения имущества на определенных исторических этапах. Автором сформулированы выводы об особенностях регулирования на различных исторических этапах. Период с середины XIX века по 1917 год характеризуется качественным изменением системы налогообложения в связи с отменой крепостного права, что привело к упразднению подушной подати, возврату к поимущественному принципу налогообложения, постепенно расширялся перечень объектов имущественного налогообложения за счет введения налога на недвижимое имущество с 1863 года, государственного поквартирного налога с 1893 года, налога на транспортные средства с 1903 года, налога с телефонных аппаратов с 1914 года. Отмена частной собственности на землю, строения по Декрету ВЦИК от 20.08.1918 г. предопределила последующее развитие правового регулирования налогообложения имущества в Советском государстве и пересмотр ранее действовавшего в Российской империи порядка
налогообложения. После 1920 года налогообложение имущества осуществлялось в форме взимания подоходно-имущественного налога. С середины до конца XX века был пересмотрен порядок налогообложения имущества с последующим выделением налогов с различных объектов имущества, земельного налога, налога с недвижимого имущества, транспортного налога.
Теоретическая значимость статьи обусловлена тем, что автором статьи была представлена периодизация развития этапов законодательного регулирования объекта налогообложения имущества в рассматриваемый период времени.
С учетом вышеизложенного статью Кузнецова И.А. можно рекомендовать к публикации в журнале издательского дома Юр-ВАК.
Рецензент: Петюкова Оксана Николаевна, доктор юридических наук, доцент, профессор Департамента международного и публичного права Юридического факультета; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Статья прошла проверку системой «Антиплагиат»; оригинальность текста - 77,38%
Статья поступила в редакцию 26.12.2023, принята к публикации 23.01.2024 The article was received on 26.12.2023, accepted for publication 23.01.2024
СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРЕ
Кузнецов Иван Александрович, аспирант юридического факультета; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации; г. Москва, Россия. E-mail: [email protected]
ABOUTTHE AUTHOR
Ivan A. Kuznetsov, postgraduate student of the Law Faculty; Financial University under the Government of the Russian Federation; Moscow, Russia. E-mail: [email protected]
