CC BY
12Подольская Т.В.
Кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой международных экономических отношений, Южно-Российский институт управления - филиал, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Кадацкая В.В.
Магистр 2 курса факультета экономики, Южно-Российский институт управления - филиал, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, Ростов-на-Дону.
Трансформация роли внутреннего аудита в компаниях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в условиях санкций
введение
Функционирование различных компаний в большинстве случаев, так или иначе, связано с внешнеэкономической деятельностью и международной торговлей, т.к. современный рынок давно вышел за рамки взаимодействия организаций одного государства. Выход предпринимателей на международный рынок часто считается сложным и не всегда выгодным. Международные связи между участниками внешнеэкономической деятельности развивались достаточно давно, однако в свете последних событий претерпевают множество изменений. Это связано с ограничениями со стороны иностранных государств, резкими колебаниями валютного курса, отключением от SWIFT, регулярно меняющимися условиями внешнеэкономического взаимодействия.
С точки зрения российского законодательства внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) признается внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, в том числе промышленная кооперация в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них). Элементами ВЭД являются экспортно-импортные сделки, услуги, движение капитала, инвестиции, товарные потоки и т.д.
Для отслеживания корректности ведения данного направления деятельности применяют аудит. Аудит изначально был создан на основе бухгалтерской функции, но позже был преобразован в компе-
тенцию, ориентированную на управление. В настоящее время аудит является самостоятельной областью корпоративного управления, которая играет важную роль в управлении политикой компаний.
Основной целью аудита, согласно Федеральному закону от 2008 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ [1].
Для того, чтобы компания могла держать «руку на пульсе», быстро находить ошибки или неточности и бороться с ними, используют внутренний аудит. Внутренний аудит помогает руководству снизить риск не только путем определения областей, требующих внимания руководства и его вмешательства, но и путем предоставления рекомендаций по надлежащим действиям управления. Внутренние аудиторы могут предоставлять свои услуги в широком спектре; в то время как внешние аудиторы сосредоточены в основном на финансовой стороне деятельности компаний. Например, основная причина внутреннего аудита связана с экономикой, эффективностью и результативностью [2, с. 507-531] - тесно взаимосвязана с концепцией управления рисками и тем, как риски управляются с помощью технологий.
Обзор литературы
При экспорте товаров особенно тщательного изучения требует порядок документального оформления, бухгалтерский учет и особенности налогообложения экспортных операция [8, с.34-40].
Бокова В.О. в своей статье особое внимание уделяет развитию внешнеэкономической деятельности и ее документационному обеспечению. при проведении аудита экспортных и импортных операций предлагается использовать следующие методы: документальный, специальный и встречную проверку [7, с. 149-151].
Полисюк Г.Б. и Коноваленко И.Е. в своей работе особое внимание уделили рассмотрению направлений трех видов аудита внешнеэкономической деятельности: валютному, импортному и экспортному [9, с. 52-58].
Действующая система бухгалтерского учета не позволяет однозначно отражать многие хозяйственные экспортно-импортные операции. В связи с этим возникают сложности как практического, так и теоретического характера.
К сожалению, многие авторы в своих работах рассматривают только отдельные процедуры проверки внешнеэкономической де-
ятельности, в авторском же подходе аудитор-это то звено компании, которое больше остальных отвечает за развитие и уменьшение рисков.
Исходя из этого подхода и вытекает необходимость трансформации роли внутреннего аудитора. Поэтому целью данной работы является формирование новых функций отдела внутреннего аудита, которые будут больше отвечать текущим реалиям.
Авторы исходили из гипотезы о том, что принимая во внимание и учитывая тенденции времени, возникает необходимость трансформации системы принципов и целей аудита, учета и анализа в соответствии с их развитием в контексте валютных рисков, иностранных инвестиций и торговых операций для обеспечения устойчивого развития. Поэтому в условиях текущей нестабильности в мире действия аудиторов должны быть направлены на снижение рисков.
Новизна исследования заключается в том, что роль аудитора как драйвера развития компании еще не рассматривалась в других исследованиях.
Методология представленного исследования заключается в использовании системного подход, т.к. принятие управленческих решений любой компании направлено на максимизацию прибыли и возможность дальнейшего развития. На данной методологической парадигме основывался и Л. Берталанфи, определивший систему, как «совокупность взаимосвязанных элементов» [12, с. 23-82]. Поэтому в составленном авторами плане по уменьшению рисков все пункты взаимосвязаны между собой и имеют непосредственное влияние на уменьшение риска компании, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность.
Основная часть
На данный момент цель проведения аудита внешнеэкономической деятельности направлена на то, чтобы оценить влияние рисов ВЭД и дать рекомендации по их нивелированию/ликвидации. К рискам ВЭД относят:
- валютный риск- риск, связанный с изменением валютных курсов, который может повернуть прибыльность сделки в другое направление;
- коммерческий риск- риск недополучения прибыли от осуществления внешнеэкономической деятельности, необходимой для развития производства;
- налоговый риск- неправильная организация налогового учета внешнеэкономической деятельности может привести к недоимкам
по налогам и, как следствие, налоговым санкциям;
- финансовый риск- невозможность своевременного и полного погашения долгов перед внешними кредиторами;
- риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности направления деятельности компании, связанного с внешнеэкономическим сектором.
Оценивая все риски ВЭД, можно сделать вывод, что целью аудита ВЭД является выражения мнения о соответствии экспортно-импортных сделок нормам действующего законодательства.
Для реализации данной цели аудиторы чаще всего проводят проверку экспортно-импортных сделок по следующему плану:
- Соответствие документооборота нормам законодательства РФ,
- Оценка эффективности и надежности внутреннего учета,
- Формирование достоверной информации о правильном и своевременном отражении операций на счетах бухгалтерского учета,
- проверка соблюдения принципа сопоставимости и единообразия ведения учета,
- проверка соответствия системы учета и отчетности организационным и производственным особенностям компании.
Исходя из пунктов выше можно сразу определить главную проблему текущей роли аудитора в компании, которая ограничивается проверкой соответствия документов.
Учреждения и компании полагаются на внутренний аудит как на одну из основных функций консалтинговой деятельности, которая повышает ценность учреждений и компаний [4, 867-875]. Функции внутреннего аудита играют фундаментальную и важную роль в продвижении и улучшении надлежащего управления [3, с 472-483]. Согласно международным стандартам, внутренний аудит должен помогать организации в поддержании системы внутреннего контроля, оценке ее эффективности, содействии ее постоянному совершенствованию.
Но в условиях неопределенности последних лет (коронавирус, новые пакеты санкций, специальная военная операция) компании сталкиваются с рядом трудностей, выходящих за рамки несоответствия учета, не только в ведении внешнеэкономической деятельности, но и в текущей деятельности компании.
На текущий момент тяжело судить о торговле между Россией и странами, выдвинувшими санкции, т.к. влияние санкций мы сможем в полной мере ощутить только к середине 2023 года.
по итогам 2022 года в Европейском союзе у 20 из 27 членов блока наблюдается рост взаимной торговли с Россией на 34%, что в денеж-
ном выражении составляет €177,3 млрд по сравнению с €132,4 млрд за аналогичный период прошлого года [6].
Китай так же остается приоритетным партнером и является единственной страной, которая сохраняет лидирующие позиции среди крупнейших торговых партнеров России с 2021 года. Товарооборот между двумя странами в 2022 году составил $140,7 млрд. Далее следуют Германия ($57 млрд), Нидерланды ($46,4 млрд) и Беларусь ($38,4 млрд) [5].
Но даже несмотря радужные прогнозы по итогам совместной торговли в 2022 году российские компании несут большие риски как в плане поступления сырья, так и в плане реализации готовой продукции.
В текущих реалиях у предприятий активно идет процесс им-портозамещения, т.к. многие материалы и оборудование, раньше поставлявшееся из Европы, на данный момент недоступны. Требуются большие ресурсы для поиска альтернативных поставщиков, материалов, запасных частей, которые бы сохраняли качество конечного товара на прежнем уровне и не увеличивали бы издержки, связанная с ценой товара и доставкой. В связи с этим активно ведется поиск поставщиков из дружественных стран. Документальное сопровождение новых поставок требует контроля и проверок внутренними аудиторами на соответствие всех норм и правил, установленных в государствах, в которых идет экспортно-импортная деятельность.
Так же, при ведении деятельности с европейскими поставщиками, компании нужно отдельное внимание уделять списку поставщиков, попавших под санкции, чтобы не начать вести с ними отношения по купле-продаже.
В сложивший ситуации роль аудитора должна подвергнуться трансформации, а влияние расшириться. На данный момент, в большинстве компаний аудиторы играют функцию корректности документов, сопровождающих сделку. Даже если в компаниях есть аудиторы, проводящие оценку деятельности отдельных структурных подразделений или направлений деятельности компании, их полномочия заканчиваются на выделении проблем, которые сейчас есть. Но без контроля разработки мер по их решению и дальнейшего реализации выделение проблем является бессмысленным, т.к. не приводит ни к какому результату. Для решения этой проблемы и необходима трансформация роли внутреннего аудитора.
В таком случае после выявления рисков компании должны быть предложены следующие варианты решения проблем:
1. Поставщики. провести оценку поставщиков по принципу закона парето. Выделить наиболее важных поставщиков компании (поставляющих уникальную, необходимую и дорогостоящую продукцию). С данными поставщиками необходимо вести договорную работу по снижению цен и сроков поставки, при этом увеличив сроки отсрочки платежа.
Что касается зарубежных поставщиков, которые прекратили работу после начала спасательной операции, или поставщиков, которые попали под санкции России, то их следуют включить в черный список компании и заблокировать возможность закупки/продажи на программном уровне (установить ограничения в системе 1С или SAP R/3 на возможность создания каких-либо документов).
Так же отдельным и все еще болезненным вопросом остается импорт полуфабрикатов. по возможности стоит перейти на поставки отечественных продуктов. Вторым пунктом анализа поставщиков является анализ скрытого импорта. Ведь партнер может быть отечественным, но, если основу его сырья составляют импортные продукты, то конечные потребители так же находятся в зоне риска неполучения товара в запланированные сроки. С такими поставщиками необходимо проводить работу, чтобы узнать о статусе поиска отечественной альтернативы и о рисках, которые они видят в будущем.
2. Полуфабрикаты и продукция, использующаяся в производстве готовой продукции. провести ABC-анализ (способ классификации ресурсов по степени их влияния на компанию) номенклатуры, выявив позиции, которые имеют больше всего влияние на работу компании. по данным позициям необходимо расширить базу поставщиков для ликвидации монополии и получения максимально выгодных цен.
С сырьем, попавшим в группу С необходимо рассмотреть вопрос укрупнения (унификации) сырья (вместо того, чтобы использовать несколько марок и видов стрейч-пленок для упаковки паллет с готовой продукцией остановить выбор на одной). Это позволить сократить затраты на приемку продукции, позволит делать закупки более крупными партиями, уменьшает риск пересортицы на складах и в цехах.
3. Готовая продукция. Для анализа готовой продукции так же можно применить ABC- анализ, чтобы выяснить позиции, которые занимают больший объем в выручке компании. На продукцию, попавшую в группу А необходимо делать большую ставку и продолжать развивать, по группе С необходимо принимать решение о возможном снятии с производства данного ассортимента.
4. Уменьшить уровень неликвидной продукции. Неликвидная продукция является тяжким бременем для любого предприятия, т.к. представляет собой «мертвые» активы предприятия, которые принесли организации потери единожды, при покупке, и которые продолжают приносить потери ежедневно, т.к. занимают складские площади. Работу с неликвидами компания должна вести постоянно.
Для этого необходимо выявить невостребованную продукцию и поделить ее несколько видов:
- продукция с истекшим сроком годности.
- невостребованная продукция, по которой срок годности еще не истек.
- продукция, которую невозможно продать.
И по каждому виду номенклатуры вести работу.
Данные советы позволят сократить уровень неликвидной продукции на складах, возместить часть потраченных денег, освободить пространство на складах. В дальнейшем компании так же необходимо назначить ответственного, в чьи обязанности будет следить за уровнем неликвидной продукции и не допускать ее превышения.
5. Провести анализ затрат на каждый отдел, что поможет определить экономическую целесообразность присутствия в данного отдела в организационной структуре предприятия. Анализ может показать виды деятельности, которые выгоднее отдать на аутсорсинг.
Представленные варианты помогут уменьшить риски компании и позволят ей быстрее прийти в себя, после потрясений последних лет.
Заключение
Современные тенденции напряженных внешнеэкономических отношений между государствами увеличивают риски компании. По этой причине была поднята проблема необходимости изменения роли внутреннего аудита в деятельности компании. Учитывая высокий уровень неопределенности окружающего мира и увеличение скорости его изменений, только управляя рисками компания будет успешной и конкурентноспособной.
Подводя итоги статьи, можно сделать вывод, что для сохранения и развития компании роль внутреннего аудитора должна подвергнуться трансформации. В текущих реалиях по мнению авторов при проведении аудита внешнеэкономической деятельности необходимо уделять больше внимания не документообороту, а сохранению устойчивости и развитию компании. Поэтому в статье были приве-
дены основные рекомендации, благодаря которым компания может уменьшить свои финансовые риски.
В качестве предложений, которые могут быть использованы компании для трансформации роли аудитора компании можно выдвинуть следующее:
- на постоянной основе делать анализ рисков компании и разрабатывать меры по их снижению. В дальнейшем после снижение рисков можно перейти на анализ перспективных направлений деятельности и уже развивать их. Сюда так же можно включить внешнеэкономическую деятельность по поиску новых путей сбыта готовой продукции.
- расширить функционал отдела аудита, добавив контроль за исполнением рекомендаций, сформированных ранее. Данная функция контроля позволит улучшить реализации ранее сформулированных рекомендаций. Кроме того, это позволит оперативно решать возникшие проблемы, что снижает количество повторных проверок, так как можно оперативно делать правки.
при реализации данной стратегии компания сможет быстрее достигать намеченных целей в своем развитии, благодаря чему сможет быстрее развиваться и занимать более устойчивое положение на рынке.
Библиографический список:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-Ф3 (ред. от 16.04.2022) «Об аудиторской деятельности» Ст.1 Аудиторская деятельность // URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_83311/5662200f71fec9b8ab1a6e0615896613d3852b5a/ (Дата обращения: 02.02.2023)
2. Al-Twaijry A.A., Brierley J.A., & Gwilliam D. The development of internal audit in Saudi Arabia: an institutional theory perspective. Critical Perspectives on Accounting, 2003. № 14 (5). P. 507-531.
3. Christopher J. The failure of internal audit: Monitoring gaps and a case for a new focus. Journal of Management Inquiry, 2019. № 28 (4). P. 472-483.
4. Hazaea S.A., Tabash M.I., Khatib S.F., Zhu J., & Al-Kuhali A.A. The Impact of Internal Audit Quality on Financial Performance of Yemeni Commercial Banks: An Empirical Investigation. The Journal of Asian Finance, Economics and Business, 2020. № 7 (11). P. 867-875.
5. Russia's biggest trading partners in 2022 // URL: https://dfnc.ru/en/russia-news/russia-s-biggest-trading-partners-in-2022/?ysclid=ldkktem5om991840965 (Дата обращения: 29.01.2023)
6. EU nations multiply trade with Russia - RIA // URL: https://www.rt.com/business/568017-eu-trade-russia-sanctions/?ysclid=ldkks1t6wv481220160 (Дата обращения: 31.01.2023)
7. Бокова В.О. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия // Молодой ученый. 2016. № 22 (126). С. 149-151. // URL: https://moluch.ru/archive/126/34963/ (Дата обращения: 15.02.2023).
8. Ганьшина С.Е. Информационная база аудита экспортных операций // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 6 (204). С. 34-40. // URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/informatsionnaya-baza-audita-eksportnyh-operatsiy/viewer (Дата обращения: 15.02.2023).
9. Полисюк Г.Б., Коноваленко И.Е. Особенности аудита внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 13 (145). С. 52-58. // URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-audita-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-hozyaystvuyuschego-subekta/viewer (Дата обращения: 15.02.2023).
10. 6-й санкционный пакет и его влияние на аудит и консалтинг в России // URL: https://sterngoff.com/6-j-sankcionnyj-paket-i-ego-vlijanie-na-audit-i-konsalting-v-rossii/ ?ysclid=ldj6mrlj93458897558 (Дата обращения: 31.01.2023)
11. Рыгаловский Д.М. Формирование механизма управления рисками на базе процессного подхода // Российское предпринимательство. 2017. Том 18. № 8. С. 13031312. - doi: 10.18334/rp.18.8.37798
12. Берталанфи Л. Фон. Общая теория систем: критический обзор / в кн.: Исследования по общей теории систем. - М.: Прогресс, 1969. С. 23-82.
References
1. Federal Law No. 307-FZ of December 30, 2008 (as amended on April 16, 2022) "On Audit Activities" Art. 1 Audit Activity // URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LA W_83311/5662200f71fec9b8ab1a6e0615896613d3852b5a/ (02.02.2023)
2. Al-Twaijry A.A., Brierley J.A., & Gwilliam D. The development of internal audit in Saudi Arabia: an institutional theory perspective. Critical Perspectives on Accounting, 2003. № 14 (5). P. 507-531.
3. Christopher J. The failure of internal audit: Monitoring gaps and a case for a new focus. Journal of Management Inquiry, 2019. № 28 (4). P. 472-483.
4. Hazaea S.A., Tabash M.I., Khatib S.F., Zhu J., & Al-Kuhali A.A. The Impact of Internal Audit Quality on Financial Performance of Yemeni Commercial Banks: An Empirical Investigation. The Journal of Asian Finance, Economics and Business, 2020. № 7 (11). P. 867-875.
5. Russia's biggest trading partners in 2022 // URL: https://dfnc.ru/en/russia-news/russia-s-biggest-trading-partners-in-2022/?ysclid=ldkktem5om991840965 (29.01. 2023)
6. EU nations multiply trade with Russia - RIA // URL: https://www.rt.com/business/568017-eu-trade-russia-sanctions/?ysclid=ldkks1t6wv481220160 (01.31.2023)
7. Bokova V.O. Accounting and audit of foreign economic activity of the enterprise // Young scientist. 2016. № 22 (126). P. 149-151. // URL: https://moluch.ru/archive/126/34963/ (02.15.2023).
8. Ganshina S.E. Information base of audit of export operations // International accounting. 2012. № 6 (204). P. 34-40. // URL: https://cyberleninka.ru/article/n/informatsionnaya-baza-audita-eksportnyh-operatsiy/viewer (02.15.2023).
9. Polisyuk G.B., Konovalenko I.E. Features of the audit of foreign economic activity of an economic entity // International accounting. 2010. № 13 (145). P. 52-58. // URL: https:// cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-audita-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-hozy-aystvuyuschego-subekta/viewer (02.15.2023).
10. The 6th sanctions package and its impact on audit and consulting in Russia // URL: https://sterngoff.com/6-j-sankcionnyj-paket-i-ego-vlijanie-na-audit-i-konsalting-v-rossii/Ty-sclid=ldj6mrlj93458897558 (01.31.2023)
11. Rygalovsky D.M. Formation of a risk management mechanism based on the process approach // Russian Journal of Entrepreneurship. 2017. Volume 18. № 8. P. 1303-1312. - doi: 10.18334/rp.18.8.37798
12. Bertalanffy L. Fon. General Systems Theory: A Critical Review / in: Research in General Systems Theory. - M.: Progress, 1969. P. 23-82.
