CC BY
41
УДК 658.5
ТЕОРЕТИКО-ОРГАН1ЗАЦШШ АСПЕКТИ ВНУТР1ШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА ГОТОВО1 ПРОДУКЦП НА ШДПРИСМСТВ1
Н.М. Зорш, к.е.н., доцент
Н.Г. Мельник, к.е.н., доцент
Тернотльський на^ональний eKOHOMinmu утверситет, Тернотль, Украта
Процес виробництва, особливо в кризових умовах, вимагае забезпечення кращих результатiв при найменших витратах, найсуворшого дотримання режиму економп. Цього неможливо досягти без постiйного спостереження за вама складовими виробничо! собiвартостi, глибокого аналiзу витрат за статтями i елементами. Саме тому особливо! актуальносп набувае органiзацiя системи контролю, завдяки як1й можна ретельно проаналiзувати витрати i втрати та виробити оптимальш управлiнськi рiшення. Тiльки повсякденний контроль витрат на виробництво готово! продукцп, оперативний аналiз чиннишв, що !х зумовили, допоможуть виключити нерацiональнi витрати живо! i уречевлено! працi. Тобто контроль собiвартостi на сьогоднiшнiй день е одним з найбшьш актуальних способiв, що допомагае знайти можливосп пiдвищення ефективностi виробництва в цшому i його окре-мих дшянок.
Система внутршнього контролю, яка за належ-но! органiзацi! здатна виршити проблему забезпе-чення зниження витрат на виробництво готово! продукцi!, на тдприемствах не завжди органiзо-вана належним чином.
Внутршнш контроль, як функщя управлiння, е засобом зворотного зв'язку мiж об'ектом й органом управлшня. Його призначення полягае у за-безпеченнi шформування про дiйсний стан об'екта i фактичне виконання управлiнських рiшень. Внутршнш контроль - це процес, який забезпечуе вiдповiднiсть функцюнування конкретного об'екта прийнятим управлiнським рiшенням i спрямо-ваний на успiшне досягнення поставлено! мети. Основною його метою е об'ективне вивчення фактичного стану справ у суб'екта господарювання, виявлення та попередження тих факторiв i умов, як1 негативно впливають на виконання прийнятих рiшень i досягнення поставлено! мети та доведен-ня цiе! iнформацi! до органу управлшня [4].
Аналiз останнiх дослвджень i публiкацiй
У вiтчизнянiй економiчнiй лiтературi останнiх рок1в усе бшьше уваги придiляеться внутршньо-му контролю i аудиту. Цi питання висвгглюються в працях вiдомих економiстiв Ф. Бутинця, В. Руд-ницького, Л. Кулаковсько!, Д. Марченко, В. Пан-
Зорш Н.М., Мельник Н.Г. Теоретико-органiзацiйнi аспекти внутрiшнього контролю витрат виробництва готовоi продукцп на пiдприeмствi.
У статп детально дослщжено систему внутршнього контролю та оцшено !! здатшсть виршити проблему забезпечення зниження витрат на виробництво готово! продукцп. Доведено, що на тдприемствах система внутршнього контролю не завжди оргашзована належним чином, у зв'язку з чим визначено напрямки мш1м1заци витрат виробництва через вдосконалення системи внутршнього контролю.
Ключовi слова: внутршнш контроль, оргашзашя, виробництво, аудит, витрати, продукщя
Зорий Н.М., Мельник Н.Г. Теоретико-организационные аспекты внутреннего контроля расходов производства готовой продукции на предприятии
В статье детально исследована система внутреннего контроля и оценена ее способность решить проблему обеспечения снижения расходов на производство готовой продукции. Доказано, что на предприятиях система внутреннего контроля не всегда организована должным образом, в связи с чем определены направления минимизации расходов производства через совершенствование системы внутреннего контроля.
Ключевые слова: внутренний контроль, организация, производство, аудит, расходы, продукция
Zorij N.M., Melnyk N.G. Theoretical and organization aspects of production charges internal control the prepared goods on an enterprise.
The paper considered in detail the internal checking system and her ability to decide the problem of providing of the cost cutting on the production of the prepared goods. Well-proven that on enterprises the internal checking system not always organized properly, in this connection directions of minimization of charges of production are certain through perfection of the internal checking system.
Keywords: internal control, organization, production, audit, charges, products
телеева, I. Стефанюка, Т. Фомiна, Ю. Футорансь-ко1, В. Gгармiна та iнших.
Постановка завдання
Метою статтi е висвилення й обгрунтування сутностi та ролi оргашзаци внутрiшнього контролю i аудиту витрат на виробництво продукцп, визначення оптимальних напрямк1в мiнiмiзацil витрат через вдосконалення системи внутршньо-го контролю на тдприемства
Виклад основного матерiалу дослiдження
За своею суттю аудит вiдрiзняеться вiд внутрiшнього контролю тим, що вiн проводиться внутршшм аудитором, або вiддiлом внутрiшнього аудиту. Натомють внутрiшнiй контроль на стадп виробництва здiйснюють керiвники i спешалюти цехiв, дiльниць й iнших структурних пiдроздiлiв, що функцiонують на тдприемства Такий контроль входить у функцюнальш повноваження керiвникiв структурних шдроздшв. Контроль, який здiйснюють штатнi контролери, ревiзори чи аудитори, на наш погляд, можна вiдносити до категорп аудиторський контроль. Проте в лггера-турних джерелах часто поеднуеться розгляд обох категорiй (внутрiшнього контролю i внутрiшнього аудиту). Попри певну неузгоджешсть цього питання 1х спiльна мета не ставить чико! меж1 мiж ними, а навпаки, створюе враження однотипностi.
Проте насправдi це не зовам так. В першу чергу усвщомити це дозволяе дослiдження юную-чих визначень категорп «внутршнш контроль» та «внутршнш аудит».
На сучасному етапi внутрiшнiй контроль роз-глядаеться як система заходiв, визначених управ-лiнським персоналом пiдприемства та здшснюва-них на пiдприемствi з метою найбшьш ефектив-ного використання уйма пращвниками сво!х обов'язк1в по забезпеченню та здiйсненню госпо-дарських операцш Внутрiшнiй контроль визначае закономiрнiсть цих операцш i !х економiчну доцшьшсть для того чи iншого тдприемства [3].
Д.М. Марченко, Г.М. Яровенко стверджують, що внутрiшнiй контроль фшсуе та вiдслiдковуе дотримання суб'ектами контролю вимог чинних законодавчих та нормативних акпв щодо ефектив-ностi та цшьового використання бюджетних або власних кошпв, збереження майна; правомiрностi та ефективносп використання фiнансових, мате-рiальних i трудових ресурсiв, достовiрностi бухгалтерского облiку i звiтностi тощо [5].
На думку Ю.М. Футорансько!, яку ми абсолютно тдтримуемо, внутрiшнiй контроль - це система заходiв, визначених управлiнським персоналом тдприемства та здшснюваних на шдприемсга з метою найбiльш ефективного використання уйма пращвниками сво!х обов'язк1в по забезпеченню та здшсненню господарських операцш. Внутршнш контроль визначае закономiрнiсть цих операцш i !х економiчну доцшьшсть для даного тдприемства [10].
Слш зазначити, що зпдно ДСТУ 2962-94 «Оргашзащя промислового виробництва. Облш,
аналiз та планування на промисловому тдпри-емствi. Термiни та визначення»: «внутршнш контроль - це система фшансового та iнших видiв контролю, що передбачае наявшсть оргашзацшно1 структури, методiв i способiв роботи, а також внутршш ревiзiйнi заходи, здшснюваш керiв-ництвом для того, щоб контрольований об'ект функцiонував ефективно та продуктивно» [2].
Критична оцшка визначень внутршнього аудиту, що подаються в нормативних актах i фаховiй лiтературi свiдчить про наявнiсть рiзних точок зору i про вiдсутнiсть едносп у визначен-нях.
Внутрiшнiй аудит - форма контролю, що за-безпечуе функцiонально незалежну оцiнку дiяль-ностi органiв державного сектора та дае впевне-нiсть Кабiнету Мшс^в Укра!ни, Мiнфiну, iншим заiнтересованим центральним органам виконавчо! влади, керiвництву оргашв державного сектора в тому, що система державного управлшня функцiо-нуе у спосiб, який максимально знижуе ризик шахрайства, допущення помилок чи нерентабель-ностi. Метою внутрiшнього аудиту е надання рекомендацiй з удосконалення дiяльностi органу державного сектора, шдвищення ефективностi процесiв управлiння, що сприяе досягненню мети органом державного сектора. До завдань внутрш-нього аудиту належить також забезпечення ефек-тивного внутршнього контролю стосовно понесе-них витрат. Здатшсть надання незалежних та об'ективних рекомендацш е основною вiдмiннiс-тю внутршнього аудиту вiд iнших форм контролю [8].
Зпдно шшого нормативного документа внут-рiшнiй аудит - це незалежний пiдроздiл, який не бере учасп у виконанш операцiй, а перiодично здiйснюе перевiрки та оцiнюе: адекватнiсть i ефек-тивнiсть системи внутрiшнього контролю; повно-ту, своечаснiсть i достовiрнiсть фшансово! та iншоl звiтностi, дотримання принцишв i внутрiш-нiх процедур облшу; вiдповiднiсть регуляторним вимогам [7].
Ф.Ф. Бутинець стверджуе, що внутрiшнiй аудит - це оргашзована на шдприемсга, дiюча в iнтересах його керiвництва та (або) власник1в i регламентована внутршшми нормативними актами система контролю за дотриманням встанов-леного порядку ведення бухгалтерського облiку, складання та подання надiйностi функцiонування всiеl системи внутршнього контролю [1].
В.П. Пантелеев, М.Д. Коршько вважають, що внутршнш аудит - це дiяльнiсть, яка оргашзована в межах суб'екта господарювання i яку виконуе окремий шдроздш пiдприемства або окрема поса-дова особа. Головна увага внутршнього аудиту зосереджена на аналiзi iнформацiйноl системи, включаючи систему бухгалтерського облiку i супутнiх видiв контролю, вивченнi фшансово1 та операцiйноl iнформацil,дослiдженнi економiчностi й ефективносп в цiлому. Функцil внутршнього аудиту охоплюють, зокрема, перевiрку, оцшку та монiторинг адекватностi й ефективносп функцю-
нування систем бухгалтерського облiку i внутрш-нього контролю. Складова внутршньогоподарсь-кого контролю [6].
Цей огляд, це далеко не повний перелш усiх юнуючих пiдходiв до подання означень дослщжу-ваних нами питань, проте в цiлому вони охоп-люють основнi напрями науково! думки стосовно категорш «внутршнш контроль» та «внутршнш аудит».
На наш погляд, таке розма!ття думок та юнуючих визначень можна пояснити вiдсутнiстю !х на рiвнi Закону Укра!ни. Чинш Положения та Накази не мають вищо! юридично! сили, хоч i е обов'язковими до виконання. Необхщшсть прий-няття вiдповiдного закону аргументуеться також необхщшстю регулювання вiдносин у сферi внут-рiшнього контролю та аудиту. Адже, як видно з визначень, часто вони мютять сутт^ розбiжиостi й навiть протирiччя. Зокрема, наприклад, це сто-суеться питання незалежносп думки внутршшх аудиторiв, оцшки дiяльностi пiдроздiлiв внутрш-нього аудиту тощо. Окрiм цього слiд внести ясшсть у спiввiдношения мiж «внутршшм контролем» та «виутрiшнiм аудитом». Як, на наш погляд, то перший сшввщноситься з другим, як фшософсьш категорп «сутнiсть» i «форма», тобто внутршнш контроль значно ширше поняття як внутршнш аудит. Останнш можна розглядати як форму здшснення внутршнього контролю. Вихо-дячи з цього i варто розробляти категоршний апарат.
Таким чином, сутнiсть внутршнього контролю полягае у забезпеченнi оптишзацд використання фiнансових, матерiальних i трудових ресурсiв пiдприемства. Вiн надае необхщну iнформацiю керiвництву, вiдповiдальним менеджерам та шшим зацiкавленим виутрiшнiм користувачам для здшснення оперативного ошгашзацшного впливу на процеси, що здшснюються на шдприемствг Система виутрiшнього контролю може мати у своему складi рiзнi елементи, однак Г! призначення полягае у здшсненш контрольно!, координацiйно!, аналiтично!, шформацшно!, консультацiйно! та захисно! функцiй. Осшльки цi функцi! ствпада-ють з функщями внутршнього аудиту, може вида-ватися, що мiж цими формулюваннями не мае рiзницi. Проте, як ми уже зазначали, поняття внут-рiшнього контролю набагато ширше, шж аудит. Внутршнш контроль, на наш погляд, включае в себе i технологiчний контроль, i контроль за рiв-нем витрат (в тому чи^ виробничих), i контроль ефективносп функцюнування структурних тдроз-дiлiв, i контроль ефективностi використання основних засобiв i матерiальних ресурсiв, i лабо-раторний контроль, i контроль постачальнишв.
Для налагодження належного функцюнування системи внутршнього контролю максимум зусиль необхщно докласти до пiдбору персоналу, який його здшснюватиме. Рекомендовано виробити таку систему вщбору, найму, просування по службу навчання та пiдготовки ка^в, яка б забезпечувала високу квалiфiкацiю, поряднiсть,
чесшсть вщповщного персоналу i висок моральш його якост загалом.
Вщповщальшсть за розробку i практичне ведення системи внутрiшнього контролю покла-даеться на керiвництво економiчного суб'екта. У цьому випадку керiвництво мае зважити доцшь-нiсть структури та розмiрiв системи внутрiшнього контролю параметрам i специфщ пiдприемства. Керiвництво також мае вщповщати за ефектив-шсть функцiонування системи внутрiшнього контролю та використання його результатiв для опти-мiзацiï витрат, використання матерiально-теxнiч-но! бази тощо.
Ефективна оргашзацшна структура суб'екта господарювання передбачае виправданий розподiл вiдповiдальностi й повноважень пращвнишв. Вона повинна, по можливостi, перешкоджати спробам окремих осiб порушувати вимоги контролю i забезпечувати розподiл несумюних функцiй. Внутрiшнiй контролер повинен знати, що функцп працiвника е несумюними, якщо ïx зосередження в руках одше! особи може сприяти здшсненню випадкових або навмисних помилок i порушень, а також перешкоджати виявленню таких помилок i порушень. Зазвичай пiдлягають розподiлу мiж рiзними особами так1 функцп, як:
— безпосереднш доступ до активiв економiчного суб'екта;
— дозвiл на здшснення операцш з активами;
— безпосередне здшснення господарських операцш;
— вiдображення господарських операцiй у бух-галтерському облiку.
Зосередження системи внутршнього контролю на витратах на виробництво готово! продукцп обгрунтовуеться важливютю даного об'екта обль ку в загальнш системi господарювання. Витрати на виробництво виступають основою формування собiвартостi, яка, у свою чергу, мае прямий вплив на фiнансовi результати дiяльностi.
З огляду на це, внутршнш контроль як функцiя управлшня виконуватиме так1 завдання:
— формування iнформацiï щодо процесiв, як1 вщбуваються в суб'екта господарювання при виробнищга готово! продукцп;
— сприяння прийняттю найбiльш доцiльниx управлiнськиx рiшень щодо оптимiзацiï витрат на виробництво;
— можливiсть здшснення оцшки правильносп прийнятих рiшень, своечасносп i результатив-ностi ïx виконання;
— можливють своечасного виявлення й усунення негативних умов i факторiв, як1 призводять до зниження ефективносп здiйснення виробництва та досягнення поставленоï мети - зниження собiвартостi готовоï продукцп;
— спроможнiсть коригувати дiяльнiсть суб'екта господарювання, його виробничих шдроздшв з метою забезпечення тдвищення ïx ефектив-ностi;
— Mo^nuBicrb bhhbhth, aKi cny®6u, nigpo3ginu hh HanpaMH gianbHocri nignpueMcTBa cnpuaKTb 3HH®eHHK BHTpaT внро6ннцтва i BHTpaT y mno-My, gocarHeHHK nocraBneHoi MeTH i nigBumeH-hk pe3ynbraTHBHocri gianbHocri cy6'eKTa rocno-gapKBaHHa.
OgHieK 3 ronoBHux 3agaH KomponK e BcraHoB-neHHa npaBunbHoi Knacu^iKami' BHTpaT Ha Bupo6-ннцтвo. Cepno3HHM HegoniKoM e Te, mo Ha пpaктнцi nnaHyBaHHa BHTpaT BegeTbca He Ha ocHoBi HayKoBo i TexHiHHo o6rpyHToBaHux HopM, a 3a piBHeM BHTpaT nonepegHboro nepiogy. Oco6nuBo цe CTocyeTbca BHTpaT Ha ynpaBniHHa i o6cnyroByBaHHa bhpo6hh^ TBa.
ygocKoHaneHHa KomponK 3aranbHoBupo6HHHHx BHTpaT nonarae y 3giftcHeHHi opram3amHHoro i MeTogonoriHHoro B3aeMo3B'a3Ky o6niKy i KomponK; nocuneHHa onepaTHBHocri BuaBneHHa, y3aranbHeHHa i rpynyBaHHa BHTpaT i gonymeHux BigxuneHb b po3pi3i цeнтpiв BignoBiganbHocTi Ta 3a MicuaMH BHHHKHeHHa BHTpaT; opгaнiзaцia nnaHyBaHHa Ta 3gincHeHHa KomponK Ha eTanax nocranaHHa Ta peani3ami; opгaнiзaцia KoHTponK b nepmy Hepry Ha piBHi CTpaTeriHHoro nnaHyBaHHa, ge KoHTponb gae 3HaHHHH e$eKT y nigBumeHHi e^eKTHBHocri gianb-HocTi nignpueMCTB [ 9].
Kpamoro ycBigoMneHHa BHyTpimHboro KoHTponK po3rnaHeMo noro Knacu^iKamK (puc. 1).
Puc. 1. Knacu^iKama BHyTpimHboro KoHTponK [4]
-3k ^yHKqia ynpaBniHHa, BHyrpimHift KoHTponb, 3ane®Ho Big Hacy npoBegeHHa noginaeTbca Ha nonepegHin, noToHHun (onepaTHBHun) i noganbmun (nocnigyKHun).
nonepegHin KoHTponb Mae Mi^e Ha eTani, mo nepegye npunHaTTK ynpaBniHcbKHx pimeHb i 3ginc-HeHHa rocnogapcbKux onepamn. ynpaBniHcbKHn nepcoHan Ta ronoBHun 6yxranTep peani3yKTb nonepegHin KoHTponb mnaxoM Bi3yBaHHa goroBopiB i yrog Ha oTpuMaHHa n BignycK MaTepianbHux mHHocren, BHKoHaHHa po6iT i HagaHHa nocnyr; nig-totobkh HaKa3iB npo BcTaHoBneHHa npaцiвннкaм nocagoBux oKnagiB, Hag6aBoK go 3apo6iTHoi nnaTH i npo npeMiKBaHHa npaцiвннкiв nignpueMcrBa Tomo. nonepegHin KoHTponb Heo6xigHun Ha Bcix piBHax ynpaBniHHa. O6'eKTaMH nonepegHboro KoHTponK Mo^yTb 6yTH BHyTpimHborocnogapcbKi nnaHH,
npoeKTHo-KomTopucHa goкyмeнтaцia, goKyMemu Ha BignycK ToBapHo-MaTepianbHux mHHocren i roToBol npogyKmi', Ha Bugany rpomoBux KomTiB, goroBopu i t. iH. MeTa nonepegHboro KoHTponK - nonepegmu npoTH3aKoHHi gii nocagoBux oci6, npoTH3aKoHHi Ta eKoHoMiHHo нegoцinbнi rocnogapcbKi onepami'; 3a-6e3neHHTH eKoHoMHe n e^eKTHBHe BmpanaHHa rocnogapcbKux pecypciB; He gonycrnra HeBupo6-hhhhx BHTpaT [4]. y npoцeci Bupo6HH^rBa o6'eKToM BHyTpimHboro KoHTponK BucrynaKTb BnrpaTH Ha BuroToBneHHa totoboi npogyKqii, a MeToK e nonepeg^eHHa HenpogyKTHBHux BHTpaT i BTpaT.
MeToK noToHHoro (onepaTHBHoro) KoHTponK ctocobho BHTpaT Ha bhpo6hh^tbo Bucrynae BuaB-neHHa b npo^ci rocnogapcbKux onepamn HeraTHB-hhx BigxuneHb Big 3annaHoBaHux BHTpaT, a TaKo®
пошук резервiв !х зниження та забезпечення зростання ефективностi виробництва.
В процеа здiйснення поточного контролю витрат на виробництво готово1 продукцп можуть бути застосованi аналiтичнi методи (аналiз показ-ник1в оперативно1 звiтностi, даних рапорпв, шформацп з вiдомостей облжу витрат тощо).
Особливо ефективним е поеднання поточного контролю з попередшм, що мае важливе значения для попередження невиробничих витрат, запобь гання можливим розкраданням i втратам мате-рiальних ресурсiв та грошових кошпв [4].
Подальший контроль здiйснюеться тсля господарських операцiй на пiдставi даних, зафжсованих у первинних документах, репстрах бухгалтерського облiку i в бухгалтерськш звп-ностi. Мета такого контролю - перевiрка доцшь-ностi й законносп господарських операцiй за певний перюд, виявлення недолiкiв у робоп, порушень i зловживань, якщо вони були допущена Вiн допомагае виявити i мобiлiзувати резерви для подальшого покращання всiх виробничих та економiчних показник1в [4].
рев1з1я
система контрольных дш, якi здiйснюються за дорученням керiвника суб'екта господарювання аудиторською або ревiзiйною групою за дiяльнiстю структурних пiдроздiлiв
Комплексне використання р1зних форм внут-ршнього контролю дозволяе забезпечувати досяг-нення основно! мети його оргашзацп - иолшшен-ня результапв д1яльност1 в цшому. Висвилюючи теоретичш основи контролю витрат на виробниц-
Поеднання усiх вищевказаних видiв контролю в едину систему дозволяе досягти найкращих результатiв. Особливо важливо здшснювати оцш-ку результатiв використання рекомендацш керiв-ництва по усуненню недолЫв i враховувати И у майбутньому.
Залежно вiд джерел шформацп, яка викорис-товуеться при здiйсненнi контрольних функцш, внутрiшнiй контроль подiляеться на документаль-ний i фактичний. Документальний полягае у вста-новленнi достовiрностi й законносп господарських операцiй за даними первинно1 документацil, облiкових регiстрiв i звiтностi, в яких вони знайшли вiдображения. При проведеннi фактичного контролю шльшсний i яшсний стан об'ектiв, як1 перевiряються, встановлюеться шляхом обсте-ження, огляду, обмiрювання, перерахунку, зважу-вання, лабораторного аналiзу та iнших способiв перевiрки фактичного !х стану.
Залежно вiд мети, цшьового призначення та методу оргашзацп розрiзняють ревiзiю, аудит, тематичну перевiрку, розслiдування i службове розслiдувания (рис. 2).
тво готово! продукцп не можна опустити питания предмета, об'екта i суб'ект1в його здiйснения.
До предмета внутршнього контролю загалом належать уа процеси i явища, пов'язаш з госпо-дарською дiяльнiстю тдприемств. У випадку акцентування уваги на виробничих витратах,
Класифiкацiя контролю залежно вiд мети, Д1дьового призначення i методу оргаиiзацii
тематична перевiрка
система контрольних дш, спрямованих на вивчення однiеl чи декiлькох сторiн виробиичоl або господарсько-фiиаисовоl дiяльиостi пiдприемств
розслiдуваиия
перевiрка правомiриостi операцiй у випадку тдозри на зловживання чи иаявиiсть порушень
службове розолдування
перевiрка дотримання робiтииками тдприемства посадових обов'язкiв а також нормативно-правових актiв, що
регулюють виробничi вiдносиии
Комплексна ревiзiя
передбачае участь у перевiрцi спецiалiстiв-експертiв за рiзними напрямами дiяльиостi ревiзоваиого об'екта -технолопв, товарознавц^в, екоиомiстiв, спецiалiстiв iз кадрiв, будiвельиикiв, мехаиiкiв тощо. Характерна особливють тако! ревiзii - комплексне вивчення дiяльиостi пiдроздiлу iз застосуванням екоиомiчиих метод1в аиалiзу в поеднанш з документальною i фактичною перевiрками, зi всебiчиим вивченням звiтиих i облiкових даних про результати роботи.
Рис. 2. Класифiкацiя виутрiшнього контролю залежно ввд мети, цiльового призначення та методу
органiзацii'
предметом виступае собiвартiсть, або витрати за статтями калькуляцп чи економiчними елемента-ми. В обох випадках меж1 внутрiшнього контролю залежать вщ прийняття управлiнського ршення до визначення його результативностi.
Шд термiном «об'ект» слiд розглядати кожен окремий елемент предмета внутршнього контролю. Об'ектами внутршнього контролю е госпо-дарсьш процеси, як1 в сукупносп становлять господарську дiяльнiсть суб'екта, що перевiряеть-ся. Об'екти внутршнього контролю досить р!зно-манiтнi, тому дати ïx вичерпний перелiк немож-ливо [4].
Суб'ектами внутрiшнього контролю можуть бути: управлiнський персонал та спещалюти, до функцiй яких входить попереднш, поточний та подальший контроль; облжовий персонал на чолi з головним бухгалтером, якому належать функцп контролю на вах етапах воображения господарських процеав; спецiальнi внутршт контро-люючi служби, створенi на пiдприемствi з метою проведення того чи шшого контролю:
— наглядовi ради;
— ревiзiйнi комiсiï;
— швентаризацшт комiсiï;
— комiсiï з розслщування незвичайних подiй;
— внутршт аудиторсьш служби.
Значення системи внутршнього контролю для дiяльностi виробничих тдприемств полягае у наступному. По-перше, чисто психолопчно при-сутнiсть контролера на виробнищга зобов'язуе до бiльш вщповщального ставлення iншиx пратвни-к1в до виконання сво1'х обов'язк1в. По-друге, зав-данням внутрiшнього контролера процесу вироб-ництва виступае не лише контроль за витратами, а й спостереження за як1стю продукцп, що виробля-еться. По-трете, розмежування повноважень (знят-тя контрольних функцш з облiковиx працiвникiв, як1 знаходяться в бухгалтер^, а не на виробниц-твi), дозволяе здiйснювати контроль бшьш предметно й конкреттше. По-четверте, формування на пiдприемствi Положения про внутршнш контроль i вщповщальтсть за виявленi ним порушення (яке ми рекомендуемо розробити i ввести в даю на тдприемствах) дозволить сформувати концепту-альш й оргашзацшш засади, а також методику контролю витрат на виробництво готово1' продукцп. По-п'яте, впровадження системи внутршнього контролю дозволяе оптимiзувати показники д!яль-ностi i використання ресурсiв.
Висновки та перспективи подальших дослщ-жень. Проведет дослщження теоретичних основ оргашзаци контролю витрат на виробництво гото-во1' продукцп дозволяють стверджувати, що на
тдприемствах цим питаниям придiляють мало уваги. Певний контроль юнуе, але вш недостатнiй для того, щоб забезпечити досягнення зниження рiвия виробничих витрат.
Загалом же, на наш погляд, запровадження внутршнього контролю витрат на виробництво готово1' продукцп дозволить вщнайти певнi резер-ви зниження собiвартостi закладенi в усуненнi або скорочент витрат, як1 не е необхщними при нормальнiй органiзацiï виробничого процесу (над-нормативнi витрати сировини, матерiалiв, палива, енергп, доплати робiтником за вщступ вiд нормальних умов прат i понаднормовi роботи, платеж! за регресними позовами тощо).
Виявлення цих зайвих витрат потребуе особли-вих методiв i уваги. ïx можна виявити проведен-ням спецiальниx обстежень i одночасного ураху-вання, при аналiзi даних нормативного урахування витрат на виробнищга, ретельному аналiзi плано-вих i фактичних витрат на виробництво. Все це може забезпечити належним чином органiзована система контролю.
З метою впорядкування i забезпечення чигсосп трактувань слщ зосередити увагу на можливостях удосконалення його теоретичних основ контролю (включаючи розробку положень про оргатзацш), а також порядку i методиц здiйснення. Вдалим, на наш погляд, буде поеднання теxнологiчного i загального контролю (чи навiть контролю витрат на виробництво). В комплекс ïx використання дозволить не лише знижувати рiвень витрат, а й тдвищувати як1сть продукцп, що виробляеться.
Щодо визначення категорп «внутршнш контроль», то дослщження р!зних лгтературних джерел вказують на вщсуттсть единого тдходу з цього питання. Для виршення проблеми категорiйного визначення слщ задекларувати його на р!вш Закону Украши «Про систему внутршнього контролю на тдприемствах i в оргатзатях». Це дозволить уникнути розбiжностей i навiть проти-р!ч. Зокрема наприклад, це стосуеться питання незалежносп думки внутрштх аудиторiв, оцшки д!яльносп тдроздшв внутршнього аудиту тощо. окр!м цього слщ внести ястсть у стввщношення м!ж «внутрштм контролем» та «внутрштм аудитом». Як, на наш погляд, то перший стввщ-носиться з другим, як фшософсьш категорп «сут-тсть» i «форма». Тобто внутршнш контроль значно ширше поняття як внутршнш аудит. Останнiй можна розглядати як форму здiйснения внутршнього контролю. Виходячи з цього i варто розробляти категоршний апарат.
Список л^ератури:
1. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Шдручник для студентiв спецiальностi «Облш i аудит» вищих навчальних закладiв [Текст] / Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 672 с.
2. Державний стандарт Украши. Органiзацiя промислового виробництва. Облш, аналiз та планування на промисловому пiдприемствi. Термiни та визначення. ДСТУ 2962-94. - К.: Держстандарт Украши, 1995. - 52 с.
3. £гармш В. Внутршнш контроль: сучасшсть та перспективи [Текст] / В. £гармша // Вiсник податково! служби Украши. - 2009. - № 21. - С. 62-65.
4. Кулаковська Л.П. Оргашзашя i методика аудиту. Навчальний пойбник [Текст] / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Пiча. - К: Каравела, 2006. - 560 с.
5. Марченко Д.М. Удосконалення оргашзацп внутрiшнього фiнансового контролю тдприемств / Д.М. Марченко, Г.М. Яровенко // Актуальш проблеми економiки. - 2010. -№2. - С. 163-171.
6. Пантелеев В.П. Внутршнш аудит [Текст] : Навч. поаб. для студ. вищ. навч. закл., яш навч. за освиньо-професшною програмою «Спешалкт зi спецiальностi «Облш i аудит» / В.П. Пантелеев, М.Д. Коршько ; ред. В.О. Шевченко ; Державна академiя статистики, облшу та аудиту Державного комiтету статистики Украши. - К. : [б.в.], 2006. - 248 с.
7. Положення про оргашзацш бухгалтерського облшу i звiтностi виконання державного та мюцевого бюджетiв, затв. Наказом Державного казначейство Украши ввд 28.11.2000 р. №119
8. Розпорядження КМУ «Про схвалення Концепцп розвитку державного внутрiшнього фшансового контролю» вiд24.05.2005 р. №158р
9. Фомша Т.В. М1сце та роль внутршньогосподарського контролю в системi управлшня пiдприемством [Текст] / Т.С. Фомша // Економiчнi науки: Наук. праш Кiровоград. нац. техн. ун-ту. Вип.7. Ч. II. - К1ровоград: КНТУ, 2005. - С. 461-466.
10. Футоранська Ю.М. Окремi аспекти державного регулювання у сферi внутрiшнього фшансового контролю в Укра1ш [Текст] / Ю.М. Футоранська // Фшансовий контроль. -2009. - №2 (31). - С. 20-24.
Надано до редакцп 28.08.2012
Зорш Надiя Мирославiвна / Nadija M. Zorij
Мельник Наталiя Геннадiiвна /Natalija G. Melnyk
mnatalya2006@yahoo. com
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Теоретико-оргатзацшт аспекти внутршнього контролю витрат виробництва готово'i продукцп на nidnpueMcmei [Електронний ресурс] /Н.М. Зорш, Н.Г. Мельник //Економiка: реалп часу. Науковий журнал. — 2012. — № 3-4 (4-5). — С. 94-100. — Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2012/n4-5.html
