CC BY
29
11. Non-timber forest products between poverty alleviation and market forces. Edited by JeanLauren Pfund and Patrick Robinson. Zurich. 28 of November, 2005. - 51 p.
12. FAO. State of the world's forests 2012. - Pp. 35. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.fao.org/docrep/016/i3010 e/i3010 e.pdf
13. FAO. Towards a harmonized definition of non-wood forest products, Unasylva, issue. - 1999 № 198. - Pp. 12-24.
14. FAO. Towards a harmonized definition of non-wood forest products, Unasylva, issue. - 1999 № 198. - Pp. 27-34.
15. Forest and agriculture organization of the United Nations, FAO. Forest trees and food: Rome, 1992. - Pp. 122-124.
16. Schaafsma M. The importance of forest benefits: valuation of non-timber forest products in Eastern Arc mountains in Tanzania / M. Schaafsma, et. al // CSERGE working paper. - 2011. - № 5. -49 p.
17. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.lesovod.org.ua/node/14524].
18. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.lvivlis.com.ua/uk/Administrative_ Servi-ces_extract_forest_ticket/.
19. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.lvivlis.com.ua/file/LL_proekt.pdf
Пукман И.В., Адамовский А.Н. Особенности экономической оценки и торговли недревесной продукцией леса
Определены прямые и непрямые факторы влияния на роль недревесной продукции леса (НДПЛ) для общества и факторы, которые оказывают влияние на успех торговли этой продукцией. Установлено, что с целью оценки стоимости НДПЛ в горных регионах целесообразно использовать подход "производственной" функции заготовки НДПЛ отдельными домохозяйствами. Во время определения стоимости НДПЛ необходимо учитывать не только экономические факторы, но и социальные, и экологические.
Ключевые слова: недревесная продукция леса (НДПЛ), экономическая стоимость, производственная функция.
Pukman I.V., AdamovskyA.M. Nontimber forest production economic valuation and trade features
Direct and indirect factors that influence the role of non-timber forest production (NTFP) and possibilities for its' trade were defined in this paper. In order to define economic value of NTFP the "production" function approach is appropriate. Social and ecological function should be taken into consideration along with the economic factors while evaluating NTFP.
Keywords: non-timber forest production (NTFP), economic value, production function.
УДК 657.221 Здобувач О.1. ТивончуК -Львiвська КА
СИСТЕМА ВНУТР1ШНЬОГО КОНТРОЛЮ КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦ1Й
Наголошено на важливост системи внутршнього контролю кредитних операцш. Подано результати дослщження питання оргашзацп системи внутршнього контролю кредитних операцш на шдприемств^ Здшснено ретроспективний аналiз дослщження питання "внутршнього контролю" втизняними та зарубiжними вченими. Представлено процес внутршнього контролю позикового кашталу у формi банювських кредипв. Запропоновано певш шляхи подальшого удосконалення та розвитку системи внутршнього контролю кредитних операцш на промислових шдприемствах Украши.
Ключовi слова: кредитш ресурси, банювсью кредити, бухгалтерський облш, контроль, шдприемство.
1 Наук. кергвник: проф. М. В. Корягш, канд. екон. наук.
Постановка проблеми. Свтовий досвiд розвитку ринкових економiчних вiдносин свiдчить про значну увагу науковщв та ирактикш до поглиблення розу-мiння мiсця й ролi в цих вiдносинах системи внутршнього контролю. Оргашза-цiя системи внутртнього контролю банювських операцiй завжди залишаеться актуальним питаниям для менеджменту шдприемства на всiх рiвнях управлiння. Тому у сучасних умовах господарювання питання методики та органiзацiй обль ку та внутртнього контролю банювських операцш е актуальними.
Метою роботи е дослвдження системи органiзацií внутрiшнього контролю банкшських операцiй на украшських шдириемствах, яка формуе шдфунтя для прийняття своечасних та ефективних управлшських рiшень в процесi здiйснения фшансово-господарсько! дiяльностi, а також визначення напрямюв 11 удосконалення та розвитку.
Викладення основного матерiалу. На певному еташ функцiонувания пiдприемства в системi ринкових вщносин може виникнути потреба в залученш позикових оборотних коштш. Причиною залучення додаткових коштiв може бути, наприклад, бажання керiвництва розширювати виробництво з метою збiльшения обсяпв продаж. З шшого боку, цшком iмовiрне зниження платос-проможностi пiдприемства, що характеризуеться недолiком грошово! маси для погашення поточно! кредиторсько! заборгованостi. В обох випадках шд-приемство здатне виртити виниклу проблему шляхом одержання банкiвського кредиту. Однак адмiнiстрацiя позичальника й керiвництво банку повиннi бути впевнеш (до певно! мiри) в тому, що кредит буде повернений зi сплатою належ-них банку ввдсоттв. Крш цього, кредитнi операцц повиннi вiдбуватися на за-коннш пiдставi й мати за мету одержання шдприемством певно! вигоди, тобто бути дощльними. При цьому на пiдприемствi мае бути ефективно оргашзована система внутрiшнього контролю кредитних операцш.
Питання внутртнього контролю дослiджували багато вичизняних на-уковцiв, вчених та дослщнитв. Так, М.В. Дубiнiна зазначае, що внутрiшнiй контроль господарсько! дiяльностi пiдприемства мае iншi цiлi, на ввдшну вiд зовнiшнього контролю, i зазвичай здiйснюеться з метою знаходження шлянв ефективнiшого управлiния пiдприемством, резервiв для пiдвищення результата суб'екта господарсько! дiяльностi, та як наслiдок, виконання основно! мети уп-равлiния - шдвищення добробуту власникiв пiдприемства [4, с. 9].
Як зауважують окремi дослiдники, актуальнiсть проблем контролю системи бухгалтерского облiку та фшансово! звiтностi полягае у тому, що удоско-налення контролю системи бухгалтерского облiку дасть змогу ефективнiше встановлювати причини порушень iз метою усунення негативних явищ i недо-пущення 1х у майбутньому [1]. "Внутршнш контроль - стверджуе проф. М.Д. Коршько, - це система заходiв, визначених керiвництвом пiдприемства та здшснюваних на пiдприемствi з метою найбшьш ефективного виконання усша працiвниками сво1х обов'язкш щодо забезпечення та здшснення господарських операцiй. Внутрiшнiй контроль визначае законшсть цих операцiй та 1х еконо-мiчну доцiльнiсть для зазначеного шдприемства" [5].
Варто зауважити, що внутршнш контроль мае притаманш саме цьому виду контролю специфiчнi особливосп, якi вiдрiзияють його вiд шших видiв контролю [2, с. 45] (табл. 1).
Табл. 1. Основш особливостi внутршнього контролю як засобу управлтня дiяльнiстю тдприемства (установи, оргашзацп)
№ Особливост внутршнього контролю
1 Здшснення функцш контролю особами, як представляють iнтереси пiдприeмства i е членами цього колективу
2 Охоплення вах видiв контролю, який здiйснюють представники пiдприемства (установи, оргашзацн)
3 Забезпечення не лише зворотного, а й прямого зв'язку мiж структурними шдроздшами пiдприемства
Таким чином внутрДшнДй контроль виокремлюеться вДд загально! систе-ми фiнансово-господарського контролю та постае фундаментальним засобом управлiния господарською дДяльнДстю пiдприемства. Як й iншi види контролю, внутрiшнiй контроль кредитних операцДй мае сво! предмет, об'ект, суб'ектДв, цД-лi, завдання, процес, технологда та методи здiйснения.
Предметом внутрДшнього контролю кредитних операций виступають гос-подарськi операцií Дз залучення банкДвських кредитiв, цДльового 1х використан-ня та погашення основно! 1х суми - тала кредиту Д сплати вДдсоткДв за ним. Об'ектом внутрДшнього контролю е залученнД суми кредиту та витрати на його залучення.
Суб'ектами ведення внутрДшнього контролю кредитДв банку виступають:
• управлiнськiй персонал, покликанням якого е забезпечення ведення попе-реднього, поточного та наступного внутршнього контрою банювських креди-ив;
• бухгалтерська служба, яку очолюе головний бухгалтер пiдприемства, який, вод-ночас, повинен забезпечувати контроль на вих стадiях залучення, використан-ня та повернення банкiвських кредитiв;
• спецiалiзованi служби внутрiшнього контрою тдприемства, до яких належать наглядовi ради, ревiзiйнi комiсií, iнвентаризацiйнi комiсií, кошсп з розслщуван-ня незвичайних подш, внутрiшнi аудиторськi служби.
Отже, власник тдприемства може самостДйно обирати коло осДб, якД бу-дуть забезпечувати здшснення внутрДшнього контролю кредитних операцДй пДд-приемства та забезпечувати цим самим законнДсть, доцшьшсть та рацДональ-нДсть операцДй Дз залучення останнДх. Безумовно, створення спецДально! служби внутрДшнього контролю виключно банкДвських кредитДв буде економДчно недо-цДльне, адже буде потребувати здiйснения додаткових витрат на створення та забезпечення функцiонувания тако! служби. Тому, на наш погляд, бДльш до-цДльним буде призначення та надалення обов'язками Дз забезпечення здшснення внутрДшнього контролю вДдповДдного працДвника бухгалтерсько! служби пДд-приемства або вДддДлу контролю, якщо такий Дснуе на пДдприемствД. Цей спецД-алДст повинен бути обДзнаний з закономДрностями бухгалтерського облДку та контролю. Такий спецДалДст бухгалтерсько! служби тдприемства буде провади-ти попереднДй, поточний та наступний внутрДшнДй контроль вДдображення та здшснення операцДй Дз залучення банкДвських кредитДв суб'ектом господарю-вання. СукупнДсть суб'ектДв внутрДшнього контролю позикового капДталу у фор-мД банкДвських кредитДв можна зобразити так (рис. 1).
Суб'екти внутрйинього контролю кредитних операцш Управлшський персонал Пращвник управлшня
Служба контролю Контролер
Головний бухгалтер
Бухгалтерська служба Бу х га л гс р - с п сш ал \ с г з облйсу та контролю кредитных операцш
Рядовий бухгалтер
Рис. 1. Суб'екти внутршнього контролю кредитних операцш тдприемства
(установи, оргатзаци)
Принципи внутршнього контролю кредитних операцш вщповщають за-гальним та специфiчним принципам контролю. Це принципи всебiчностi, все-осяжносп, регулярностi, дieвостi, комплексностi, об,eктивностi, конкретности економiчностi, попередження порушень, виявлення вщхилень та iншi. Дотри-мання цих принципiв, на наш погляд, буде забезпечувати ефектившсть та ращ-ональшсть контрольних дiй, проваджених на тдприемства
Метою внутрiшнього контролю кредитних операцш виступае досль дження законностi та доцшьносп господарських операцiй iз залучення, вико-ристання та погашення тдприемством банкiвських кредитiв та вiдсоткiв за ними, оцшка стану кредитних вщносин для розроблення комплексу заходiв щодо забезпечення 1*х вiдповiдностi стратег1ям розвитку пiдприeмства.
На виконання поставлено! мети внутршнього контролю кредитних операцш завдання внутрiшнього контролю цього об'екта, полягають у такому: на-дання iнформацií щодо процесiв залучення, використання та погашення сум банювських кредитiв та вiдсоткiв за ними; забезпечення прийняття доцiльних та виважених управлшських рiшень щодо доцiльностi та визначення необхщ-ностi залучення банювських кредитiв пiдприeмством; надання змоги оцшюван-ня результатiв прийнятих управлiнських ршень щодо здiйснення операцiй iз залучення банювських кредитiв та судження про своeчаснiсть та результативнiсть !х виконання; виявлення та усунення перешкод та негараздiв, якi можуть виник-нути в разi залучення, використання та погашення банювського кредиту; забезпечення можливосп оперативного коригування дш, спрямованих на усунення виявлених вщхилень вiд стратегií розвитку пiдприeмства у зв'язку iз залучен-ням ним банювських кредитiв; виявлення осiб, причетних до нецiльового використання кошпв залученого банкiвського кредиту та забезпечення можливост розроблення та провадження заходiв iз недопущення цих дiй у майбутньому.
Функцiонування на пiдприeмствi дieвоí та рацiонально органiзованоí системи внутршнього контролю, на наш погляд, буде набагато ефектившше, нiж застосування окремих 11 засобiв та елементiв. Шд системою внутрiшнього контролю розумieмо сукупшсть органiзацiйних заходiв, методик i процедур, що застосовуються керiвництвом суб,eкта господарювання для впорядкованого i ефективного ведення його господарсько! дiяльностi.
Система внутршнього контролю будь-якого суб,eкта господарювання складаeться з тако! сукупностi елементiв: системи бухгалтерского облiку; кон-
трольного середовища; засобДв контролю. ПДд контрольним середовищем розу-мДють практичнД до керДвництва пДдприемства, спрямованД на встановлення Д пiдтримания системи внутрДшнього контролю, а також загальнД вДдомостД про роботу цДе! системи, якими володДе керДвництво суб'екта господарювання (табл. 2). ВнутрДшньому контролю, як Д Дншим видам контролю, притаманнД власна технологДя та процес контролю.
Табл. 2. Система внутршнього контролю позикового катталу у формi бантвських кредитiв
№ Система внутршнього контролю Характеристика системи внутршнього контролю
1 Система бухгалтерського облжу Сукупшсть форм та метсдав, як застосовуе суб'ект господа-рювання для оргашзаци та ведення бухгалтерського облшу, складання бухгалтерсько'1 звiтностi
2 Контрольне середовище Сукупнiсть знань кергвництва суб'екта господарювання та заходiв, спрямованих на встановлення, пiдтримку та розви-ток системи внутршнього контролю
3 Засоби контролю Елементи системи внутршнього контролю - конкретш про-цедури, встановленi керiвнидтвом пiдприемства на окремих напрямках дшльност
Загальний порядок етапДв та циклДв бухгалтерського контролю мае назву процесу контролю, та, вДдповДдно, складаеться з таких етапДв (табл. 3).
Табл. 3. Характеристика процесу внутрШнього контролю позикового катталу у формi банювських кредитив
№ етапу
Характеристика еташв процесу внутршнього контролю кредитних операцш шд-приемства (установи, оргашзацп)
I
Вибiр об'екта контролю - залученi п1дприемством банювсьш кредити, вiдсотки за ними
II
Збiр шформацн по пiдприемству (установи оргашзацн) про залученi кредити банку та вадсотки за ними_
III
Обгрунтування мети i завдань контролю банкiвських кредитiв на шдприемив (уста-новi, оргатзацц)
IV
Вивчення стану розрахунюв за банкiвським кредитуванням на пiдприемствi (устано-вi, оргашзацн)
V
Обстеження, перевiрка, iнвентаризацiя банювських кредитiв на пiдприемствi (установи оргашзацн)
VI
Вивчення документiв, що вiдображають процеси залучення, використання та пога-шення кредитiв банку
VII
Оформлення результатов контролю позикового катталу у формi банювських кредитив
VIII
Розроблення заходов щодо усунення недолтв та контроль за 1х виконанням на шд-приемствi (установi, оргашзацц)_
1з зазначеного можна зробити висновок, що органДзований саме таким чином внутрДшшй контроль кредитних операцш буде вДдповДдати вимогам, якД ставлять завдання та принципи внутрДшнього контролю цього об'екта. Визначе-нД стадп контрольного процесу у !х послДдовному виконаннД утворюють техно-логДю внутрДшнього контролю банкДвських кредитДв, залучених суб'ектом гос-подарювання на покриття потреб власно! дДяльностД.
ТехнологДя внутрДшнього контролю господарських процесДв Дз залучення, цДльового використання та погашення банкДвських кредитДв, на наш погляд, буде формуватись так (табл. 4).
Табл. 4. Характеристика технологи внутрШнього контролю кредитних операцШ на тдприемствг
№ Стадп технологи внутрiшнього контролю кредитних операцш Характеристика стадп технологи внутршнього контролю кредитних операцш
1 Оргашзацшно-шдготовча стадiя Вийр виду банювського кредиту для перевiрки та впливу
Орieнтацiя контрольно! дiяльностi вщповщно з загаль-нодержавними iнтересами, постановка питань для пе-ревiрки та планування контрольно! дiяльностi
2 Технолопчна стадiя Перевiрка процеив залучення, використання та погашення кредипв банку на шдприемита (установi, оргашзащ!)
Обстеження i спостереження, збiр, оброблення та ощн-ка шформащ! про операщ! на пiдприeмствi (установi, оргашзащ!)
3 Результативна стадiя Комплексний аналiз та усунення виявлених недолiкiв у процесах залучення, використання та погашення бан-кiвських кредипв та вiдсоткiв за ними
Аналiз допущених вiдхилень (порушень) i причин !х виникнення, формулювання висновкiв та оцшка стану залучених креди™, розроблення ршень i заходiв по усуненню недолiкiв i порушень, застосування вщповщ-них санкцiй до об'eктiв та винних осiб, обговорення за-ходiв в колективi i виховний вплив на його працiвникiв пiдприeмства (установи, оргашзащ!)
4 Iнспекцiйна стадш Перевiрка виконання рiшень на шдприeмствi (в устано-вi, оргашзащ!)
Використання суб'ектами внутрiшнього контролю рiз-номанiтних форм перевiрки виконання ршенъ, спостереження за виконанням пропозицш на пiдприeмствi (в установi, оргашзащ!)
Отже, повинш ввдбуватись оргашзащя та розроблення технологи та про-цесу внутрiшнього контролю банк1вських кредитав.
Наступною складовою провадження внутрiшнього контролю бантвсь-ких кредитив залучених пiдприeмством e визначення та розроблення методики його здшснення та виокремлення сукупностi прийомiв, якi забезпечуватимуть ефективнiсть здiйснюваних контрольних процедур.
Методичш прийоми внутрiшнього контролю кредитних операцш скла-даються iз прийом1в документального та фактичного контролю. Щодо ирийом1в документального контролю, то, на наш погляд, в умовах сучасних економiчних реалiй в значному обсязi зростаe потреба рiзних користувачiв шформацп в от-риманнi достовiрних даних про стан i рух позикового кашталу у формi бан-кiвських кредитав пiдприeмства, якiсть яких безумовно може бути забезпечена тшьки за допомогою оргашзаци ефективного документального контролю.
Завдання внутрiшнього документального контролю позикового кашталу у формi баншвських кредиг1в e досить важливими та необхвдними, та, водночас, потребують забезпеченостi iнформацiйними даними. Сукупнiсть завдань та ш-формацшного забезпечення документального внутрiшнього контролю банювсь-ких кредипв можна згрупувати таким чином (рис. 2). Внутршнш документаль-ний контроль позикового капiталу у формi банкiвських кредипв виконуe важли-вi завдання, виконання яких дасть змогу ефективно та рацiонально управляти процесами залучення, використання та повернення баншвських кредитiв.
Завдання документального контролю
виявити факти невщповщноста форми i
зм1сту кредитних договор1в нормам, що ьистяться в чинному законодавств!;
встановитн чи вщповщае метод вщображення в бухгалтерському облку в1дсотк1в за кредитом методу, затвердженому кредитного полиикою тдприемства;
визначити повноту i своечасшсть вщображення в облку операцш ¡з залучення, використання та повернення банивських кредитав i вщсотив за ними.
перевДрити реальшсть иадаиих гарантай та застав для отримання банювських кредита.
встановитн причини i винних oci6 у виникнснш прострочено! заборгованоета та суми заподДяно! шкоди пщприемству в зв'язку 3i оплатою вщсотив за банювеький кредит за пщвищеною ставкою.
перевДрити правотршсть вщиесення вщсотив на pi3Hi джерела вщповщно до чинних нормативних актав.
оцшити правильшсть узагальнення шформацн про стан i pyx кредит] в банив у зв1тност1 тдприемства.
встановитн необхщшсть залучення кредитав банив, а також факти завищення плати банку за користування ними.
визначити ефектившсть використання банивських кредита в, залучених пщнриемством.
виявити випадки нещльового використання кредитав i винних i цьому oci6.
1нформацшна база документального контролю
Нормативно-правов1 акта цивитьного та господарського законодавства, нормативие забезпечення бухгалтерського облису в УкраЫ, кредитш договори, кредитна полггика тдприемства, Журнал № 2 та вщомоста аналиичного облку, Головна книга, ви писки банку, платажш доручення та платажш вимоги-доручення, фшансова звтпсть тдприемства.
Кредитш договори, договори застави, договори поруки, договори страхування, страхов! полки, баланс ф. № 1, Головна книга, швентарна книга облку основних засоб1в, вщомоста обл1ку матер1ал1в, товар1в, малоцшних { швидкозношуваних предметав, акти _швентаризацн майна._
Кредитш договори, журнали-ордера № 1, № 2, № 4, № 6, вщомоста аналогичного облку, виписки банив по розрахунковим i позичковим рахункам, наказ про посадов1 обов'язки пращвниив тдприемства, платажш доручення та платажш вимоги, баланс ф. №1, Примгаси до р1чно1 фшансово! звтюста ф. № 5
Нормативно-правое) акти цившьного та господарського законодавства, нормативие забезпечення бухгалтерського облку в Украпи, МСБО (МСФЗ).
Нормативно-правов1 акти цившьного та господарського законодавства, нормативие забезпечення бухгалтерського обл!ку в Укршш, кредитш договори, кредитна полтаика тдприемства.
Журнал № 2 та вщомоста аналогичного облку, Головна книга, виписки банку, платажш доручення та платажш вимоги-доручення, фшансова звтпсть пщириемства: форми № 1, № 2, № 3, № 5.
Плани фшансування та економ1чного обгрунтування необхщноста залучення банивських кредитав, кредитш договори, Журнал № 2, виписки банив, платажш доручення та платажш вимоги,
розпорядження на оплату заборгованоета за банювеький кредит, Головна книга, баланс форма №1, звгг про рух грошових коштав форма № 3.
Баланс форма №1, примтаки до pi4Hoi фшансово!" звггноста, пояснювальна записка до
pi4Horo звпу тдприемства, розрахунки, виконаш на основ! даних фшансово! зв1тноста.
Кредитн1 договори, звта про рух грошових
коштав форма № 3, баланс форма №1, Головна книга, Журнали № 1, № 2, № , № 6, виписки баша в по рахунках, платажш доручення та платажш вимоги, наказ про посадов1 обов'язки пращвниив оргашзаци.
Рис. 2. Завдання та тформацшне забезпечення внутршнього документального контролю кредитних операщй
Одним iз методичних прийомiв внутрiшнього документального контролю кредитних операций виступаe внутрiшнiй аудит. Як зазначаe Ф.Ф. Бутинець, аудит - це метод наступного внутршнього контролю, застосування якого даe змогу визначити достовiрнiсть звiтностi, облжу, !х повноту та вiдиовiднiсть чинному законодавству та встановленим нормативам [3, с. 50].
Внутршнш аудит потребуe створення на пiдириeмствi спецiальноí служ-би, яка буде включати до свого штату обiзнаних та належним чином квалiфiко-ваних працiвникiв з бухгалтерського облiку та контролю. Отже, внутрiшнiй аудит банкiвських кредитiв, залучених пiдприeмством, буде здшснювати внут-ртня аудиторська служба суб'eкта господарювання, завданням яко1 e перюдич-не здшснення перевiрки та оцiнки:
• дощльноси та рацiональностi заходiв та системи внутршнього контролю пози-кового катталу у формi банкiвських кредиив;
• ефективносп управлiння господарськими процесами, пов'язаними iз залучен-ням, використанням та погашениям залучених банювських кредитiв, а також сплати вщсотюв за ними;
• повноти, своечасносп i достовiрностi вiдображення у фiнансовiй звiтностi ре-зультатiв залучення, використання та погашення банкiвських кредитiв;
• дотримання бухгалтерською службою пiдприемства принципiв i внутрштх процедур бухгалтерського облiку позикового катталу у формi банкiвських кре-дипв.
Порядок проведення внутрiшнього аудиту банювських кредитав, на наш погляд, повинен складатись iз таких етапiв:
• вивчення особливостей залучених суб'ектом господарювання банювських кре-дитiв;
• попереднш аналiз функцiонування системи внутрiшнього контролю позикового катталу у формi банювських кредипв, залучених пiдприемством для визначен-ня ступеня довiри до системи внутршнього контролю та оцiнки обсягу запла-нованих контрольних процедур;
• вивчення оргатзацн та порядку ведення бухгалтерського облiку позикового катталу у формi банювських кредиив;
• планування аудиторсько! перевiрки на основi отриманих даних;
• вивчення наказу про кредитну полiтику тдприемства;
• вивчення матерiалiв проведено! на mдприемствi iнвентаризацií зобов'язань, до яких вiдносять банкiвськi кредити та ощнку вiдповiдностi даних швентаризацн даним фшансово! звiтностi;
• арифметична перевiрка форм звiтностi, перевiрка взаемозв'язку мiж формами звiтностi та видiлення специфiчних статей звiтностi, на яких позначаються по-казники залучення, використання та погашення банювських кредиив та вщсотюв за ними;
• порiвняння показниюв за синтетичними рахунками Головно! книги щодо обль ку довгострокових та короткострокових банювських кредиив iз вiдповiдними даними фшансово! звiтностi;
• арифметична перевiрка синтетичних рахункiв з бухгалтерського облшу позикового катталу у формi банкiвських кредитiв Головно! книги, вивчення корес-понденцн рахунюв з бухгалтерського облiку банкiвських кредиив та виявлення нетипових бухгалтерських проведень;
• встановлення вщповщноси оборотiв i залишкiв за Журналом 2 та вщомостей аналiтичного облшу за рахунками 50 "Довгостроковi позики" та 60 "Короткос-
троков1 позики" облшовим даним по вщповщних рахунках Головно! книги шляхом здшснення арифметично! перев1рки;
• виб1ркова перев1рка первинних докуменпв з бухгалтерського облшу позиково-го катталу у форм1 банювських кредипв та зютавлення !х з даними репстр1в облшу;
• формування аудиторського висновку та рекомендацш управлшському персоналу шдприемства.
Отже, повинна бути побудована методика внутршнього аудиту позико-вого капiталу у формi банкiвських кредитiв. Графiчно процес аудиту даного об^кту можна зобразити наступним чином (рис. 3)
Первинж документа
виписки банку, плапжш доручення, квитапцп про прийняття платеж1в за кредит, розрахунки бухгалтерн
Облйсовий репстр
Журнал 2 за кредитом рахунюв 50 "Довгостроюш позики" та 60 "Короткостроюж позики", аналггичш дaнi рахушав 50 "Довгостроков! позики", 60 Короткоетроюш позики"
Облйсовий репстр
Гол овна книга, синтетичгп рахунки 50 "Довгостроков1 позики" та 60 "Короткострошда позики"
Форми фшапсовоУ зв1тност!
Допом1жш книги «п
и Оборони вщомоеп за ана.птичними рахунками J
Рис. 3. Порядок здшснення внутрШнього аудиту бантвських кредитiв
на пiдприeмствi
Бутинець Ф.Ф. зазначаe, що особ^ яка здiйснюe внутрiшнiй аудит цього об'eкта необхщно надати особливу увагу таким питанням:
• перев1рка наявносп договор1в на одержання банювських кредипв;
• перев1рка правильност класифшацп банювських кредипв на довгостроков1 та короткостроковц
• перев1рка цшьового використання залучених шдприемством банювських кре-дит1в;
• перев1рка повноти 1 своечасност погашення банювських кредипв та вщсотюв за ними;
• складання перелшу несвоечасно погашених кредипв банку;
• перев1рка правильносп нарахування та списання проценпв за банювським кредитом;
• перев1рка правильносп складання кореспонденцн за рахунками 50 "Довгостро-ков1 позики" та 60 "Короткостроков1 позики";
• вщповщтсть запис1в анал1тичного облшу за наведеними рахунками записам у Головнш книз1 та формами фшансово! зв1тностц
• зв1рення оборопв 1 залишюв у виписках банку, репстрах бухгалтерського обль ку й у Головнш книзц
• зютавлення сум, вiдображених у фiнансовiй звггноси, iз залишками у Головнiй книзц
• перевiрка правильностi застосування курсу валюти пiд час вiдображення у нащ-ональнiй валютi одержання i погашення кредитiв, наданих в шоземнш валютi;
• перевiрка правильностi визначення курсових рiзниць на дату операцп i на к-нець зви-ного перiоду [3, с. 191-192].
Отже, можна дшти висновку, що внутршнш аудит - це важливий зааб провадження ефективного внутрiшнього контролю кредитних операцiй.
Одним iз прийомiв внутртнього аудиту e iнвентаризацiя. Л.Г. Ловшсь-ка [6, с. 25] визначила такi стадií iнвентаризацií зобов'язань, до складу яких вхо-дять банювсью кредити. Для потреб розроблення та провадження методики ш-вентаризацií банювських кредитiв за потрiбне вважаeмо вщобразити схематично основнi стадií проведения ^ентаризацп кредипв банку (табл. 5).
Табл. 5. Характеристика проведения швентаризаци банювських кредитiв
на пiдприeмствi
№ Стадп проведения швентаризаци банкiвських кредитiв Характеристика стадп проведення iнвентаризацi! банкiвських кредитiв
1 Оргашзацшна стадiя Вибiр виду бангавського кредиту для проведення швентаризаци на пiдприeмствi (в установи органiзацi!)
Пiдбiр i комплектування швентаризацшно! комiсi! на шд-приeмствi (в установи органiзацi!)
Видача розпорядження на проведення швентаризаци бан-квських кредипв на mдприемствi (в установi, оргашзаци)
1нструктаж членiв iивентаризацiйно! комiсi! на шд-приeмствi (в установi, оргашзаци)
2 Пiдготовча стадiя Пред'явлення повноважень на проведення швентаризаци бан-квських кредитов на mдприeмствi (в установи оргашзаци)
Перевiрка бухгалтерських регiстрiв облжу банювських кредитiв - Журнал 2, Головна книга, вщомост анал^ич-ного облiку на пiдприемствi (в устаиовi, органiзацi!)
Визначення вше! сукупност баикiв-кредиторiв у яких шдприемство (установа, органiзацiя) залучали кредити
Складання опису за даними бухгалтерського облшу на пiдприемствi (в установi, оргашзаци)
3 Технологiчна стадш Висилання баикiвським установам витягу з особистого рахунку пiдприемства (установи, оргашзаци)
Збiр та аналiз iнформацi! отримано! вiд баикiвських уста-нов на пiдприемствi (в установi, оргаиiзацi!)
4 Результативна стадiя Виршення спiриих питань, складання протоколу швентаризаци на пiдприемствi (в установи органiзацi!)
Складання iнвентаризацiйного опису, прийняття ршень
Вiдображеиия результатiв iивентаризацi! на рахунках облшу на пiдприемствi
Саме таким чином, на наш погляд, повинна проводитись швентаризащя банювських кредипв, залучених шдпржмством. Варто зазначити, що шд час iивентаризацií кредитних операцш iнвентаризацiйна комiсiя повинна перевiри-ти облiковi та фактичнi данi за операщями iз залучення пiдприeмством банювських кредипв. Джерела такого пор1вняння можна зобразити так (рис. 8).
Також щкавим, на наш погляд, виявився пiдхiд до здiйснения швентаризаци зобов'язань, як категорií бухгалтерського облiку, до яко1 належать банювсь-
кД кредити вДтчизняного дослДдника 1.В. Орлова. У свош публДкацп 1.В. Орлов зазначив, що швентаризащя як елемент методу внутрДшнього контролю бан-кДвських кредитДв виконуе так завдання: дае змогу встановити правильнДсть про-ведення розрахункДв Дз банкДвськими установами, вДд яких пДдприемство отрима-ло кредит з метою виявлення вДдхилень, квантифДкацп '!х розмДру, а також перД-оду виникнення; сприяе виявленню прострочених банкДвських кредитДв та вста-новлення необхДдностД !х погашення, а також факт нарахування штрафних сан-кцДй у разД порушення умов кредитного договору; надае змогу з'ясувати розмДр зобов'язань пДдприемства перед банкДвськими установами, що дасть змогу об'ективно вДдобразити величини показникДв зобов'язань в облДку та звДтностД [7].
Рис. 4. Обл1ков1 та фактичт дан1, що необх1дт для проведения IнвентаризацП
бантвсъких кредит1в
Отож, можна дДйти висновку, що швентаризащя кредитних операцДй пДд-приемства е досить важливим засобом внутрДшнього контролю господарських операцДй пДдприемства Дз залучення, використання та погашення кредитДв банку Д сплатД вДдсоткДв за ними.
Висновки та перспективи подальших дослiджень. Отже, за результатами дослДдження можна зробити такД загальнД висновки. АналДз ситуацп на пДдприемствах Украши свДдчить про необхДднДсть широкого впровадження дДево! системи внутрДшнього контролю кредитних операцДй. Це забезпечить уп-равлДнський персонал достовДрною, вчасною, максимально повною Днформа-цДею про стан, структуру та динамку кредитних операцДй Д допоможе правильно визначити основнД напрямки дДяльностД та завдання, якД постають перед суб'ектом господарювання.
Правильно органДзована система внутрДшнього контролю за своечаснДс-тю, повнотою й юридичною обгрунтованДстю кредитних операцДй - запорука успДшного розвитку, стабДльностД та стДйкостД вДтчизняних пДдприемств в умо-вах сучасного бДзнес-середовища.
Лiтература
1. Нападовська Л.В. Внутр1шньогосподарський контроль в ринковш економщ1 : моногра-ф1я / Л.В. Нападовська. - Дншропетровськ : Изд-во "Наука 1 освгга", 2000. - 224 с.
2. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. - М. : Изд-во "Финансы", 1979. - 180 с.
3. Бутинець Ф.Ф. Контроль i ревiзiя : шдручник [для студ. ВНЗ] спец. 7.050106 "Облж i аудит"] / Ф.Ф. Бутинець, С.В. Бардаш, Н.М. Малюга, Н.1. Петренко. - Вид. 2-ге, [перероб. та доп.]. - Житомир: ЖЩ 2000. - 512 с.
4. Дубшша М.В. 1нституцюнальнпй механiзм контролю за формуванням результатов дiяль-ностi сшьськогосподарських пщприемств / М.В. Дубшша // Управлшня розвитком. - 2012. -№ 7(128). - С. 9-10.
5. Коршько М.Д. Контроль та аналiз дiяльностi суб'ектв господарювання в умовах ц ди-версифжаци: теорiя, методологiя, дпверсифжацк : монографiя / М.Д. Коршько. - К. : Вид-во ДП "Iнформ.-аналiт. агентство", 2007. - 429 с.
6. Ловшська Л.Г. Бухгалтерський облж : навч.-метод. посiбн. [для самост. вивч. дисц.] / Л.Г. Ловшська, Л.В. Жилюна, О.М. Голенко та in. - К. : Вид-во КНЕУ, 2002. - 370 с.
7. Орлов 1.В. Документування та iнвентаризацiя трансформаци зобов'язань / 1.В. Орлов. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua / portal/soc_gum/pprbsu / 2010_30 / 10_30_29.pdf.
Тивончук А.И. Система внутреннего контроля кредитных операций
Подчеркнута важность системы внутреннего контроля кредитных операций. Представлены результаты исследования вопроса организации системы внутреннего контроля кредитных операций на предприятии. Осуществлен ретроспективный анализ исследования вопроса "внутреннего контроля" отечественными и зарубежными учеными. Представлен процесс внутреннего контроля заемного капитала в форме банковских кредитов. Предложены некоторые пути дальнейшего совершенствования и развития системы внутреннего контроля кредитных операций на промышленных предприятиях Украины.
Ключевые слова: кредитные ресурсы, банковские кредиты, бухгалтерский учет, контроль, предприятие.
Tyvonchuk O.I. System of internal control credit operations
In the article the importance of internal control system credit operations is emphasized. The results of the study the organization of the internal control system credit operations of the company are presented. Retrospective analyses of the issue of "internal control" national and foreign scholars are done. By the process of internal control debt in the form of bank loans are presented. A certain ways of further improvement and development of the internal control lending to industrial enterprises of Ukraine are proposed.
Keywords: credit facilities, bank loans, accounting, control, enterprise.
УДК 334.72 Доц. А.М. Хмченко, канд. екон. наук - Донецький НУ
ЗОВШШНе ТА ВНУТР1ШН6 СЕРЕДОВИЩЕ ФУНКЦЮНУВАННЯ КОРПОРАЦ1Й
Розглянуто сутшсть зовншнього та внутршнього середовища функцюнування корпорацп iз окресленням складу та взаемозв'язюв його елеменйв. Систематизовано фактори впливу зовншнього та внутршнього середовища та дослщжено 1х вплив на процеси господарювання корпорацп в сучасних умовах нестабшьносй та невизначенос-ri розвитку економжи Украши.
Ключовi слова: середовище функцюнування корпораци, зовншне та внутршне середовище функцюнування корпорацп, фактори впливу зовншнього та внутршнього середовища функцюнування корпораци.
Постанова проблеми. В умовах невизначеносп сучасш корпораци для ефективного функцюнування повинш володии шформащею щодо середовища свого кнування. На дiяльнiсть корпораци здшснюють вплив не тшьки зовнiшнe
