CC BY
300
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ М. Н. Рыжкова, магистрант
Воронежский государственный технический университет
Затраты являются важнейшим показателем экономической эффективности производства, они все стороны хозяйственной деятельности. Управление затратами является важным видом деятельности предприятия. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, их финансовая устойчивость
Проблема управления затратами - одна из наиболее сложных и важных в экономике, постольку затраты - важный показатель экономической эффективности производства, охватывающий все стороны хозяйственной деятельности, а также со-бранные результаты использования всех производственных ресурсов.
Несмотря на актуальность обозначенной проблемы, среди ученых нет единого подхода к трактовке управления затратами. По мнению В. М. По-пова управление затратами - необходимо знать где, когда и в каких объемах используются ресурсы предприятия, а так же уметь обеспечить максимальный уровень отдачи от использования ресурсов.
По мнению Г. Л. Багиева управлением затратами представляет целевую, многоуровневую систему, где объектом управления выступают затраты предприятия, а субъект управления затратами является управляющая система. Таким образом управление затратами есть подсистема системы управления предприятием, характеризующая рационально экономить ресурсы предприятия и максимизировать отдачу от них [3].
К управлению затратами существует несколько подходов: функциональный подход, процессный подход, системный подход.
Родоначальником функционального подхода является К. Друри. Он выделял три классификационных признака группировки затрат: для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли; для принятия решений и планирования; для осуществления процесса контроля и регулирования.
Функциональный подход к управлению, рассматривает деятельность компании как совокупность однородных функций, выполняемых подразделениями. Основным недостатком функционального подхода является ориентация на внутренние процессы, нежели, чем на рынок, как следствие потеря гибкости реакции на внешние условия. Функциональный подход позволяет получить общее представление о деятельности предприятия, но не обеспечивает необходимую точность оценки, которую дает процессный подход.
Сущность процессного подхода, по мнению Т. В. Алдашовой, заключается в том, что всю финансово -хозяйственную деятельность предприятия делится на две категории, к которым относятся основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы. Под бизнес-процессом понимается совокупность бизнес-функций, существующих на предприятии, они дают результат, который имеет ценность для потребителя, а также клиента или заказчика. Основные бизнес-процессы связаны с непосредственным созданием продукта или услуги, их продажей и доставкой потребителю. Бизнес-процессы включают в себя бизнес-функции, которые, в свою очередь, обеспечивают поставку сырья и других материальных ресурсов, обеспечивают вывоз продукции, маркетинг и сбыт продукции, гарантийное и послепродажное обслуживание. Бизнес-функции, входящие во вспомогательные бизнес-процессы, выполняют задачи поддержки как основных бизнес-функций, так и друг друга. В состав бизнес-функций входят снабжение, развитие производства, управление человеческими ресурсами, общефирменные бизнес-функции, образующие инфраструктуру предприятия, таких как, планирование, финансы, учет и т. д.
Дьяков А. Н. полагает, что процессный подход в управлении затратами позволяет получить следующие результаты: определить степень финансирования каждого процесса на предприятии, использовать гибкую систему контроля затрат, оптимально распределять ресурсы, предполагает анализ затрат предприятия, результатом которого является распределение затрат к конкретным частям процесса, определение факторов их возникновения, а так же количественные показатели характеризующие расходы [3].
Процессный подход к управлению затратами предполагает поддержку стратегических решений по производству и продуктам предприятия, определение потенциала оптимизации процессов, определение точной потребности в ресурсах, обеспечение рационального использования ограниченных ресурсов.
По мнению А. В. Дьякова системный подход к управлению затратами, при котором предприятие рассматривается как сложная динамическая система, со-
стоящая из ряда структурных подразделении, определенным способом связанных между собой и внешней средой.
Системный подход к управлению затратами по мнению Е. А. Беляковой является одним из основных принципов прогнозирования себестоимости. На основе применения различных методов системного анализа определяются наиболее значительные факторы и количественное их влияние на формирование себестоимости продукции [2].
В условиях постоянно меняющейся рыночной экономике классические подходы к управлению затратами перестали быть эффективными, поэтому необходимо совершенствовать процесс управления затратами на основе стратегического подхода.
Стратегический подход охватывает долго -срочные цели предприятия, оценивает решения, которые влияют на предприятие в будущем. В соответствии с данным подходом необходимо учитывать влияние факторов внешней и факторов внутренней среды, а также эффективно реагировать на их изменение.
Управление затратами на основе стратегического подхода основывается опирается на принцип комплексности, который реализуется при определении факторов, учитывающих принятие стратегического решения. Для разработки данного решения необходимо оценить наиболее существенные фак-торы, которые влияют на общую сумму затрат предприятия. Для этого необходимо определить их взаимосвязь и установить причины их осуществления, а также опреде-
лить экономическую целесообразность изменения таких показателей как: себе-стоимость продукции, производственная мощность, прибыль, а также спрос на продукцию.
Принцип системности в основе стратегического подхода к управлению затратами предприятия представлен в виде системы, состоящей из комплекса взаимосвязанных элементов, в результате их взаимодействия происходит развитие системы.
Таким образом, управление затратами на основе стратегического подхода предусматривает использование системности, как одного из принципов, согласно которому процесс разработки и реализации стратегического подхода к управлению затратами представляется в виде структурирован-ной системы, состоящей из взаимосвязанных эле-ментов
По мнению В. Савчука, стратегическое управление затратами представляет собой систему, в рамках которой минимизируются затраты по всей цепочке предприятия, а не по отдельному звену [9].
На наш взгляд, именно системный подход к управлению затратами является наиболее обобщающим, поскольку описывает взаимодействие всех элементов системы управления затратами.
Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного объекта управления могут использоваться следующие отечественные методы: позаказ-ный, попередельный, попроцессный. Основные методы управления затратами представлены в таблице 1 [8].
Таблица 1
Методы управления затратами
Название метода Сущность Преимущества Недостатки
Попередельный Прямые затраты производства первоначально определяются в статьях калькуляции не по видам продукции, а по переделам, процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Передел-это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продук-та(полуфабриката) Применим на предприятиях с повторяющейся, однородной продукцией. Продукция производится в условиях однородного, непрерывного, а также краткого технологического процесса или ряда технологических процессов, каждый из которых или составляет самостоятельный передел. Невозможность сгруппировать расходы по видам продукции, данные на предприятии не дают информации о причинах отклонений фактических затрат от нормативных
Позаказный Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения 1) Требует детализации данных, что связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации, поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.
Продолжение табл. 1
1) Управление затратами по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продажи на будущее. 2) Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенному в разное время. 2) Себестоимость продукции определяется уже после окончания производственного цикла, когда нельзя повлиять на расходы.
Попроцесный Себестоимость всей продукции определяется прямым суммированием всех расходов за месяц. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе. Усреднение затрат иногда приводит к неточностям в расчетах .
Попередельный метод применим на предприятиях, в которых технологический процесс предполагает переработку сырья на нескольких стадиях (переделах), в результате чего получают конечный продукт.
Позаказный метод используется в единичном, а также в мелкосерийном производстве. Данный метод используют в машиностроении, строительстве, во вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, там, где организации работают на заказ.
Попроцессный метод содержит сбор информации о затратах производства на протяжении всего процесса.
В практике управления затратами на предприятии используются так же зарубежные методы управления затратами. К ним относятся: стандарт-кост, ди-рект-кост, а также АВС - метод, имеющие свои достоинства и недостатки, которые представлены в таблице 2 [8].
Таблица 2
Преимущества и недостатки методов стандарт-кост, директ-кост, а так же АВС - метода
Название метода
Сущность
Достоинства
Недостатки
«Стан-дарт-кост»
Четкое, твердое введение норм расхода материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции. К тому же установленные нормы нельзя недовыполнить. Превышение нормы над фактом означает, что она была установлена ошибочно.
1 На основании стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет о доходах.
2 Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости.
3 Менее сложная техника ведения учета производственных затрат, поскольку карты себестоимости печатаются заранее с указанием нормативного количества затрат.
1 Система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве, цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.
2 Постоянные и переменные затраты не отделяются друг от друга, и для принятия решений требуются дополнительные расчеты.
3 Проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы «стандарт-кост».
Продолжение табл. 2
Директ-кост Метод, при котором себестоимость продукции формируется только из переменных затрат производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль оставшихся статей затрат. 1 Упрощение и точность исчисления себестоимости, отсутствие сложных расчетов при распределении постоянных затрат. 2 Применяется для оперативного прогнозирования, осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений. 3 Установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. 1 Не рекомендуется для составления финансовой отчетности и налогообложения. 2 Выделение постоянных затрат. Значительная часть полупеременных расходов может распределяться по-разному в зависимости от используемого метода. 3 Многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных и постоянных.
АВС-метод АВС-метод - это предусматривающий группировку накладных затрат по основным видам деятельности с последующим распределением их между видами продукции, исходя из того, какие виды деятельности нужны для изготовления этой продукции. 1 Дает возможность определить затраты на неиспользуемые мощности для их списания на расходы периода. 2 При применении информации о себестоимости продукции повышается конкурентоспособность продукции в рыночных условиях. 3 Позволяет получить больше информации для управления затратами, принятия обоснованных управленческих решений стратегического планирования. 1 Проблема времени, связана с обучением персонала, сбора данных, как при внедрении системы, так и при ее использовании. 2 Существует опасность получения детализированной информации о затратах, что может привести кинформационной перегрузке предприятия. 3 Требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление.
Метод «стандарт-кост» относится к одному из наиболее распространенных методов управления производственными затратами. Давидович И.Е. раскрывает основную его идею, как разработку норм, к которым предприятие должно стремиться.
Сущность системы «стандарт-кост» заключается в том, что рассматривается то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обоснованно о отражаются отклонения, которые возникли.
Система «стандарт-кост» предназначена для контроля затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, вычислить себестоимость изделия для определения цены, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При данной системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений [5].
Вместе с данной системой важное значение имеет система «директ-кост». Давидович И.Е. выделяет характерную особенность системы: разделение всех затрат на две группы: переменные, которые зависят от объема производства и возрастают с увеличением выпуска продукции, и постоянные (условно-постоянные), которые не зависят от объема производ-
ства и практически всегда остаются на одном и том же уровне [6].
Важным преимуществом данного метод «ди-рект-кост» является оперативность получения данных, характеризующих небольшой период хозяйственной деятельности. Разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные привело к новому взгляду на рентабельность предприятий. Определив переменные затраты, можно точно выявить производительность непосредственно производственного процесса. Применение метода «директ-костинг» более рационально в условиях инфляции, чем в условиях подъема экономики [5].
Скрипник М.И. предлагает использовать метод АВС для обоснования следующих решений: установление долгосрочного порога цен, реструктуризации бизнеса, изменения портфеля заказов [5]. Метод АВС-калькулирования на основе деятельности применяется большим количеством компаний во всем мире. Несколько компаний используют метод АВС как основную систему калькулирования, вместе с тем, большинство компаний применяют данный метод выборочно - в отдельных подразделениях или для специфических видов деятельности.
Таким образом, можно сказать, что нельзя однозначно отдать предпочтение тому или иному методу, поскольку каждый из них имеет определенные положительные и отрицательные стороны. Управление затратами подразумевает не минимизацию затрат, что приведет к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов предприятия, их экономия и максимальная отдача от них на всех этапах производственного процесса.
Каждое предприятие должно стремиться к эффективным затратам, в результате которых полу-чают доходы от реализации продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. По мере развития рынка и его глобализации предприятия вынуждены искать более действенные методы конкурентной борьбы [4]. Затраты при этом - важнейший показатель экономической эффективности производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. Управление затратами является важным видом деятельности предприятия. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, их финансовая устойчивость.
Литература
1. Алдашова, Т. В.подходы к управлению затратами промышленного предприятия [Текст] / Т.В. Алдашова // Аудит и финансовый анализ. - 2009. -№5. - С. 36-40.
2. Белякова, Е. А. Использование системного подхода к управлению затратами предприятия [Текст] / Е.А. Белякова //Современные наукоемкие технологии. - 2011. - № 3. - С. 49-50.
3. Бойцова, А.А. Управление затратами: сущность, механизм, подходы [Текст] / А.А. Бойцова // Вестник Омского университета. - 2010. - № 2. - С.114-118.
4. Волкова Т.А., Проблемы и методы распространения инноваций [Текст] / Т.А. Волкова, С.А. Волкова // Качество и инновации в XXI веке материалы XIII Международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 47-50.
5. Друри, К. Управленческий и производственный учет [Текст] / К. Друри. Вводный курс. 5-е издание. ЮНИТИ-ДАНА. - 2012. - 738с.
6. Давидович, И.Е. Учет по нормативной себестоимости [Текст] / И.Е. Давидович // Финансы. -2010. - №4. - С. 53-56.
7. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии [Текст]: учеб. пособие / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев. - СПб.: СПбГИЭА, 2009. -52 с.
8. Толстолесова, Л. А. Методы учета и управления затратами предприятия [Текст] / Л.А. Толстоле-сова //Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2013. - №32. - С. 32-41.
9. Мокеева, Е. В. Современные методы учета и управление затратами в условиях промышленных предприятий / Е.В. Мокеева // Российский экономический интернет-журнал. - 2010. - № 2. - С. 225-234.
E-mail: [email protected]
Ключевые слова: затраты управление затратами, производство, методы управления затратами, подходы к управлению затратами
