CC BY
20
5. Official website of the Federal State Statistics Service [Electronic resource]. - Access mode: https://rosstat.gov.ru.
6. Reports on the execution of the consolidated budget of the Russian Federation for 2019 - 2021 [Electronic resource] // Official site of the Treasury of Russia. - Access mode: https://roskazna.gov.ru.
7. Report on the accrual and receipt of taxes, fees, insurance premiums and other obligatory payments to the budget system of the Russian Federation in the form 1-NM for 2019 - 2021. [Electronic resource] // Official website of the Federal Tax Service. - Access mode: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/.
8. Report on the tax base and the structure of charges for transport tax in the form 5 -TT for 2019 - 2021 [Electronic resource] // Official website of the Federal Tax Service. - Access mode: https://www.nalog.gov.ru.
9. Report on the tax base and the structure of accruals for local taxes in the form 5-LT for 2019 - 2021 [Electronic resource] // Official website of the Federal Tax Service. - Access mode: https://www.nalog.gov.ru.
10. Debts on taxes and fees, penalties and tax sanctions to the budget system of the Russian Federation EMISS. State statistics [Electronic resource]: Access mode: https://fedstat.ru/indicator/42549/.
EDN: UAYEHW
О.П. Полонская - к.э.н., доцент, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, O.P. Polonskaya - candidate of economic sciences, associate professor, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Е.В. Вакуленко - студент учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
E.V. Vakulenko - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia; Е.С. Сергеева - студент учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
E.S. Sergeeva - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ THEORETICAL ISSUES OF RECOGNITION AND EVALUATION OF INVESTMENT REAL ESTATE
Аннотация. В данной статье рассмотрено понятие «инвестиционная недвижимость» относительно международного и российского стандартов. Вместе с тем, к инвестиционной недвижимости можно отнести приобретенное (созданное) имущество с целью полного предоставления его в аренду. При этом, возможность реализации субъектом функций деятельности должно быть предусмотрено его учредительными документами. Важным документом в российских стандартах бухгалтерского учета, таким как МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», считается ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Нормативные акты в значительном степени обладают сходствами, однако имеются и отличия. Тем самым, российская система бухгалтерского учета стремится перейти на международные стандарты, поэтому в российском учете происходят колоссальные изменения во многих аспектах. Приводятся примеры объектов инвестиционной недвижимости, а также рассматриваются критерии признания инвестиционной недвижимости к учету.
Abstract. This article discusses the concept of "investment real estate" in relation to international and Russian standards. At the same time, investment real estate can include acquired (created) property for the purpose of fully leasing it. At the same time, the possibility of implementing the functions of the activity by the subject should be provided for by its constituent documents. An important document in Russian accounting standards, such as IFRS (IAS) 40 "Investment Property", is considered to be FSB 6/2020 "Fixed Assets". Regulatory acts have significant similarities, but there are also differences. Thus, the Russian accounting system is striving to switch to international standards, therefore, huge changes are taking place in Russian accounting in many aspects. Examples of investment real estate objects are given, and criteria for the recognition of investment real estate for accounting are also considered.
Ключевые слова: инвестиционная недвижимость, дооценка, уценка, международная система финансовой отчетности, критерии признания.
Keywords: investment real estate, additional valuation, markdown, international financial reporting system, recognition criteria.
Главной проблемой международных стандартов финансовой отчетности считается последовательность оценки активов и обязательств, а кроме того, выявление надлежащих данных в финансовой отчетности. В Российской Федерации анализ и оценка инвестиционной недвижимости впервые нормативно установлен в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который вступил в силу, начиная с 2022 года. Согласно ФСБУ 6/2020, инвестиционная недвижимость - это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование и получение дохода от прироста ее стоимости.
Стандарт IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» используется во взаимосвязи с признанием, оценкой и выявлением данных согласно инвестиционной собственности, специализируемая с целью извлечения от сдачи ее в аренду либо вместе с повышением стоимости капитала, либо согласно двум обстоятельствам. В согласовании вместе с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», инвестиционной недвижимостью является та недвижимость (земля, здание и т.д.), которая находится во владении собственника или арендатора с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала. Следовательно, инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в большей мере, чем другие активы организации.
Ранее понятие инвестиционной недвижимости отсутствовало, а объекты основных средств, предназначенные только для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения прибыли, отражались в составе доходных вложений в материальные ценности. В связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость», понятие «доходные вложения в материальные ценности» применительно к недвижимости не используется. (Информационное письмо Минфина России от 03.11.20 №ИС - учет - 29). Она учитывается в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Вопросами инвестиционной недвижимости занимались Миронова О.О., Грачева Р.Е., Водопьянова Е.С., Науменко Э.А. и другие авторы.
К критериям признания инвестиционной недвижимости необходимо осуществление двух условий:
1) Вероятность поступления в организацию будущих экономических выгод, связанных с этой инвестиционной деятельностью;
2) Возможность надежного определения первоначальной стоимости объекта, включая все затраты на приобретение.
На рисунке 1 приведены примеры объектов, являющихся инвестиционной недвижимостью и не являющихся ею (следовательно, находящихся вне сферы применения настоящего стандарта).
ОТНОСИТСЯ К ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ
♦ имгп.пмй участок, удерживаемый с целью получения выгоды от прироста стоимости в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочный период в ходе обычной деятельности;
* 1ДЯНИЯ, который принадлежат организации и предоставляются в операционную аренду по одному или нескольким договорам;
• недвижимое I ь, развиваемая и строящаяся для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.
НЕ ОТНОСИТСЯ К ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ
♦ недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности или находящаяся в процессе строительства либо развития с целью такой продажи; ■ недвижимость, которая сдастся в финансовую аренду другой организации;
« нсдвнжимос1ъ, занимаемая владельцем, в том числе недвижимость, удерживаемая для будущего разлития и последующего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем.
Рисунок 1 - Примеры объектов инвестиционной недвижимости
Главное различие инвестиционной недвижимости от иных объектов, в таком случае является то, что инвестиционная недвижимость не предназначена для использования в производстве или поставках товаров или услуг в ходе обычной деятельности.
Счет учета инвестиционной недвижимости никак не установлен в ФСБУ 6/2020. Есть возможность применять счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Однако, с экономической точки зрения это не совсем целесообразно.
Как правило, в бухгалтерском учете счет 03 применяется в моментах, если приобретаемые компанией активы изначально не предполагалось применять с целью линых потребностей. В таком случае, речь идет не об основных средствах, применяемых в изготовлении, а об имуществе, полученном вместе с получением дохода.
Важным и неотъемлемым вопросов является оценка активов инвестиционной недвижимости. Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость полученной инвестиционной недвижимости содержит все без исключения расходы, связанные вместе с приобретением, установкой, формированием и доведением объекта вплоть до состояния, пригодного к эксплуатации.
После первоначального признания, на основании МСФО (IAS) 40, организации в качестве учетной политики обязаны принять одну из двух предлагаемых моделей, представленных на рисунке 2. Организация имеет право самостоятельно выбрать модель учета инвестиционной недвижимости.
При учете по справедливой стоимости переоценка инвестиционной недвижимости исполняется каждый год на отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020):
- стоимость основных средств переоценивается вплоть до справедливой стоимости в порядке, предустановленном МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2020);
- амортизация не начисляется (п. 28 ФСБУ 6/2020).
МОДЕЛЬ
ПО СПРАВЕДЛИВОЙ
стоимости
Оценка инвестиционной недвижимости осуществляется по справедливой стоимости, при этом разница от повторного измерения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка за период.
ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
Инвестиционная недвижимость отряжается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Рисунок 2 - Модели оценки инвестиционной недвижимости после ее признания
Тем не менее, инвестиционная недвижимость, предназначенная для продажи, будет оцениваться в соответствии с IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Если она удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования, то в соответствии с IFRS 16 «Аренда».
Вместе с тем, на основании МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» амортизация никак не начисляется, в случае, когда учет инвестиционной недвижимости проводится по справедливой стоимости.
Организация может перевести объект недвижимости в категорию или из категории инвестиционной недвижимости тогда и только тогда, когда имеет место изменение характера его использования.
Изменение характера использования происходит, когда объект недвижимости начинает или перестает соответствовать определению инвестиционной недвижимости и существуют свидетельства изменения характера его использования. Изменение намерений руководства в отношении использования объекта недвижимости само по себе не свидетельствует об изменении характера его использования.
При сопоставлении и выявлении отличий моделей учета основных средств по переоцененной стоимости и инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости необходимо отметить то, что в согласовании с МСФО (IAS) 16 сумма дооценки относится в капитал, а сумма уценки - в потери и отражается касательно в отчете о прибылях и убытках.
Итак, следовательно, дооценка и уценка инвестиционной недвижимости отображается вместе с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Итог переоценки инвестиционной недвижимости включают в этап проведения переоценки:
— в прочие доходы, если объект дооценивается самой организацией, в соответствии с пунктами 7, 16 ПБУ 9/99;
— в прочие расходы, в случае, когда объект уценивается, согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
При данных выводах, в бухгалтерском учете необходимо совершить следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 03 Кредит счета 91-1 - отражена дооценка инвестиционной недвижимости;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 03 - отражена уценка инвестиционной недвижимости.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Переоцененная стоимость обуславливается ровно как справедливая стоимость инвестиционной недвижимости.
Из всего вышесказанного можно сказать, что вопросы признания и оценки инвестиционной недвижимости имеют огромную значимость и перспективу на современном этапе. В обстоятельствах структурной трансформации национальной экономики, отбора новейших логистических цепочек в близком и далеком зарубежье информация данных об инвестиционной недвижимости даст возможность широкому кругу пользователей финансовой отчетности принимать корректные, правильные и обдуманные управленческие решения.
Источники:
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 04.06.2018).
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н) (ред. от 20.08.2021).
3. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399).
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).
6. Петрушкевич Е.Н. Международная инвестиционная деятельность: учебное пособие / Е.Н. Петрушкевич и др. - Минкс: Белорусский государственный экономический университет, 2021. - 344 с.
References:
1. International Financial Reporting Standard (IAS) 40 "Investment Real Estate" (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated December 28, 2015 N 217n) (as amended on 06/04/2018).
2. International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 "Lease" (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 11.06.2016 N 111n) (ed. from 20.08.2021).
3. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 17.09.2020 N 204n "On approval of Federal Accounting Standards FSB 6/2020 "Fixed Assets" and FSB 26/2020 "Capital Investments" (Registered with the Ministry of Justice of the Russian Federation on 15.10.2020 N 60399).
4. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 06.05.1999 N 32n (ed. of 27.11.2020) "On approval of Accounting Regulations "Incomes of the organization" PBU 9/99" (Registered with the Ministry of Justice of Russia on 31.05.1999 N 1791).
5. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 06.05.1999 N 33n (ed. dated 06.04.2015) "On approval of the Accounting Regulations "Expenses of the organization"PBU 10/99" (Registered with the Ministry of Justice of the Russian Federation on 31.05.1999 N 1790).
6. Petrushkevich E.N. International investment activity: textbook / E.N. Petrushkevich et al. - Minks: Belarusian State University of Economics, 2021. - 344 p.
EDN: TKLVFR
И.Ю. Поташова - к.э.н., доцент кафедры экономики и финансов, Сочинский государственный университет, Сочи, Россия, [email protected],
I.Yu. Potashova - candidate of economic sciences, associate professor of the department of economics and finance, Sochi state university, Sochi, Russia;
С.Н. Гонта - обучающийся факультета экономики и права, Сочинский государственный университет, Сочи, Россиия, [email protected],
S.N. Gonta - student of economics and law faculty, Sochi state university, Sochi, Russia.
КРИТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ВНЕДРЕНИЯ ЦИФРОВОГО РУБЛЯ БАНКА РОССИИ CRITICAL ANALYSIS OF THE INTRODUCTION OF THE DIGITAL RUBLE OF THE BANK OF RUSSIA
Аннотация. Данная статья посвящена теме цифровых валют центральных банков. Библиографический список работы состоит из актуальных исследований по теме исследования, в частности цифровых валют, теневой экономики и цифрового рубля. Источники аналитических материалов, которые были использованы в работе представлены: CBDC Tracker, Международный валютный фонд, официальный сайт Банка России. В работе авторами проведена попытка критического анализ внедрения цифрового рубля в России. Также приводится анализ опыта функционирования уже существующих на сегодняшний день цифровых валют. В заключении делаются выводы, о влиянии криптовалют на развитие цифровых валют центральных банков, о важности традиционных форм денег, а также о негативном опыте внедрения цифровых валют в других странах.
Abstract. This article is devoted to the topic of digital currencies of central banks. The bibliographic list of the work consists of current research on the research topic, in particular digital currencies, the shadow economy and the digital ruble. Sources of analytical materials that were used in the work are presented: CBDC Tracker, International Monetary Fund, official website of the Bank of Russia. In the work, the authors attempted a critical analysis of the introduction of the digital ruble in Russia. It also provides an analysis of the experience of functioning of digital currencies that already exist today. In conclusion, conclusions are drawn about the impact of cryptocurrencies on the development of digital currencies of central banks, the importance of traditional forms of money, as well as the negative experience of introducing digital currencies in other countries.
Ключевые слова. Экономика России, цифровизация, цифровая экономика, криптовалюты, цифровая валюта центрального банка, цифровые финансовые активы, цифровой рубль, цифровая форма денег.
Keywords. Russian economy, digitalization, digital economy, cryptocurrencies, central bank digital currency, digital financial assets, digital ruble, digital form of money.
Введение
Актуальность исследования заключается в том, что за последние два десятка лет по всему миру (в том числе и в России) произошли значительные изменения в платежном рынке и сфере платежей. Появление и дальнейшее развитие безналичных платежей составило значительную конкуренцию «традиционным» наличным деньгам.
В настоящее время тенденция к цифровизации в экономике привела к тому, что большинство центральных банков стран мира активно проводят исследования в области внедрения цифровых валют, а некоторые из них уже находятся на стадии пилотных проектов и даже тестирования. Не обошла стороной данная сфера и нашу страну, где Центральный банк уже активно ведет тестирование прототипа платформы цифрового рубля и разработку законодательства для внедрения цифрового рубля в экономическую жизнь.
