CC BY
198
В. Ф. Гапоненко, А Л. Беспалько, А. С. Власков -М.: Издательство «Ось-89», 2007. - 208 с.
3. Донцов Г.Ю. Экономическая безопасность: Учебное пособие. / Г.Ю. Донцов-Томск: кафедра ТУ, ТУСУР, 2012. - 112 с.
4. Кашин А. В. Экономическая безопасность предприятия: управленческие решения : автореф. дисс.на соиск. уч. ст. к.э.н. : спец. 08.00.05 «Экономика и управление народным хазяйством (экономическая безопасность)» / А. В. Кашин. - Москва, 2008. - 27 с.
5. Спенсер Л. М. Компенции на работе / Л. М. Спенсер, С. М. Спенсер; пер. с англ. А. Яковенко. - М: HIPPO, 2005. - 384 c.
6. Дарендорф Р. Элементы теории социального конфликта / Р. Дарендорф // Социс. -1994. - № 5. - С. 142 - 147.
7. Козер Л. Функции социального конфликта / Л. Козер. - М., 2000. - 208 с.
8. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М., 1999. - С. 312.
9. Интересы в системе экономических отношений социализма / Отв. редакторы: Ю. И. Палкин, Ю. Н. Пахомов. - Киев. - 1974. - 145 с.
10. Кужелев М. А. Корпоративные конфликты: сущность, виды и механизм защиты интересов собственников / М. А. Кужелев // Економжа i оргашзащя управлшня. - 2010. -Выпуск № 1 (7). - С. 32 - 40.
Рецензент д.е.н., професор ХНЕУ iM.. С.Кузнеця Попов О.С. Експерт редакцшноИ колеги к.е.н., доцент УкрДАЗТ Зубенко В.О.
УДК 338.242
ПОДАТКОВА БЕЗПЕКА ЯК СКЛАДОВА ЕКОНОМ1ЧНО1 БЕЗПЕКИ УКРАШСЬКИХ ШДПРИСМСТВ В УМОВАХ КРИЗИ
Павлiченко В.М., к.ю.н., ст. викладач (Х1Ф УДУФМТ)
В сmаmmi до^джено одну з складових економiчноi безпеки тдприемства - податкову безпеку. Проаналiзованi iснуючi визначення цього поняття i обрано найбшьш адекватне: це «фтансово-економiчний стан платника податюв, що забезпечуе мiнiмiзацiею податкових ризиюв, при якому з боку господарюючого суб'екта повнктю й вчасно сплачуються нарахованi податки, а з боку виконавчих i законодавчих органiв забезпечуеться передбачений законом захист платника податюв». Також визначено мiсце i роль подаmковоi безпеки в структурi економiчноi безпеки тдприемства.
Ключовi слова: економiчна безпека тдприемства, фшансова безпека тдприемства, податкова безпека тдприемства.
НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ УКРАИНСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В
УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
ПавличенкоВ.Н., к.ю.н., ст. преподаватель (ХИФ УГУФМТ)
В статье исследована одна из составляющих экономической безопасности предприятия -налоговая безопасность. Проанализированные существующие определения этого понятия и выбрано наиболее адекватное: это "финансово-экономическое состояние налогоплательщика, обеспечивающее минимизацию налоговых рисков, при котором со стороны хозяйствующего субъекта полностью и вовремя уплачиваются начисленные налоги, а со стороны исполнительных и законодательных органов обеспечивается предусмотренная законом защита налогоплательщика". Также определено место и роль налоговой безопасности в структуре экономической безопасности предприятия.
Ключевые слова: экономическая безопасность предприятия, финансовая безопасность предприятия, налоговая безопасность предприятия.
© Памченко В.М.
Вк'ник економжи транспорту i промисловост № 49, 2015
TAX SECURITY AS CONSTITUENT OF ECONOMIC SECURITY OF UKRAINIAN ENTERPRISES IN THE CONDITIONS OF CRISIS
Pavlichenko V.N., PhD (legal sciences), senior teacher (Kharkiv Institute of Finance Ukrainian State University of Finance and International Trade)
In the article one of constituents of economic security of enterprise - tax security is investigated. The existing determinations of this concept are analysed and the most adequate is chosen: this " financial-economic state of taxpayer, providing minimization of tax risks, at that from the side of managing subject fully and the charged extra taxes are paid in time, and from the side of executive and legislative branches statutory defence of taxpayer" is provided.
The location and role of tax security are also determined in the structure of economic security of enterprise. As is generally known, in the structure of economic security of enterprise includes next constituents: financial security, intellectual and skilled security, technical-technological security, political- law security, ecological security, power security and informative security. Tax security is very important part of financial security of enterprise.
Keywords: economic security of enterprise, financial security of enterprise, tax security of enterprise.
Постановка проблеми. В сучасних умовах глибоко! фшансово-економiчно! та полггично! кризи в Укра!ш особливого значения набувае проблема забезпечення економiчно! безпеки як на рiвнi держави, так i на рiвнi галузей та окремих тдприемств. Посилення загроз з боку зовтшнього середовища, ст^мко зростаюча шфлящя, подорожчання уах видiв ресурав призводять до неплатоспроможносп тдприемств ^ отже, до неспроможносп сплачувати податки за встановленими ставками та термшами. Це актуалiзуе необхщтсть дослщжень у галузi забезпечення податково! безпеки тдприемств, яку проввдт учет вважають складовою економiчно! безпеки тдприемства (ЕБП).
Проблема податково! безпеки бiзнесу юнувала завжди, однак в умовах кризи особливо важливими е два аспекти:
- при формуванш стратеги податкового планування шдприемщ не повинт забувати про моральт принципи, зокрема, про суспшьний обов'язок сплачувати податки, без яких держава не може юнувати;
- способи законного зменшення податк1в завжди були i будуть iснувати уже тому, що iснуе значна к1льк1сть законом встановлених рiзних видiв податкових режимiв i пiльг. Окрiм того, в сучаснш динамiчнiй економiцi передбачити усi податковi наслiдки ймовiрних дiй платник1в податшв складно, що дае певнi тдстави для iснувания податкових ризик1в.
Як слушно вiдмiчають фахiвцi Нацiонального шституту стратегiчних дослiджень при Президентовi Укра!ни [1], податкова система е одним iз найбiльш важливих чинник1в сприятливосп бiзнес-клiмату в державi. Хоча на ршення iнвесторiв щодо розвитку бiзнесу у будь-як1й кра!т впливае цший комплекс iнституцiональних факторiв, зокрема наявтсть ефективного державного управлiния, чесно!
судово! системи, системи гарантiй права власносп, доступнiсть рiзних джерел фшансових ресурсiв, ступiнь розвитку фондового ринку тощо, саме податкова система е найбшьш чутливим елементом, який може як девальвувати позитивний вплив перелiчених факторiв, так i, навпаки, навiть за умов наявносп iнституцiйних проблем, схилити швестора до прийняття позитивного ршення щодо розвитку бiзнесу в кра!т.
31 грудня 2014 р. Президент Украши тдписав Закон № 71-УШ «Про внесення змiн до Податкового кодексу Украши та деяких закотв Укра1ни (щодо податково! реформи)» [2], вш набув чинностi 1 ачня 2015 року. Серед основних змш, внесених цим Законом, наступнi. По-перше, скорочено к1льк1сть податк1в та зборiв. Так, до загальнодержавних податк1в належать: податок на прибуток пiдприемств; податок на доходи фiзичних осiб; податок на додану вартiсть; акцизний податок; еколопчний податок; рентна плата; мито. До мюцевих податк1в
належать податок на майно та единий податок, а до мiсцевих зборiв - збiр за мюця для паркування транспортних засобiв та туристичний збiр. Подруге, роздiл III «Податок на прибуток тдприемств» викладено в новш редакцi!. Зокрема, уточнено, що об'ектом оподаткування е прибуток iз джерелом походження з Укра!ни та за !! межами, який визначаеться шляхом коригування (збшьшення або зменшення) фiнансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фшансовш звiтностi пiдприемства вщповщно НП(С)БО або МСФЗ, на рiзницi, як1 виникають вiдповiдно до положень цього розд^. Основна ставка податку на прибуток не змшилася i становить 18%.
Незважаючи на щ змiни, проблема забезпечення податково! безпеки держави та пiдприемництва залишаеться. Тому актуальним е дослщження податково! безпеки як складово!
В1сник економ1ки транспорту i промисловост1 № 49, 2015
eKOHOMi4HOÏ безпеки украшських тдприемств, формування мехатзму ïï забезпечення, штегрованого у механiзм забезпечення ЕБП.
Анал1з останнгх до^джень i публшацш. Проблемам забезпечення економiчноï безпеки пiдприемства присвячена велика к1льк1сть наукових праць як вичизняних, так i закордонних учених: О.В. Ареф'ево].', В.А. Богомолова, В.Ф. Гапоненко, В.М. Гееця, С.О. Грунша, В.С. Гусева, В.Л. Диканя, В.1. Дуженкова, В.А. Дьомiна, Д.1. Сфимова, М.О. Кизима, Т.С. Клебаново1, Г. В. Козаченко, Б.1. Кyзiна, 1.Л. Назаренко (Плетниковоï), С.А. Олейникова, В. П. Пономарьова та шших.
Питаниям податковоï безпеки держави та тдприемства присвячена менша шльшсть праць. Так, розглянуто теоретико-методичнi основи та мехатзми податкового регулювання економiчного розвитку, уточнено принципи та методи податкового планування на рiвнi пiдприемства в монографп yкраïнських учених [3]; сyтнiсть i ризики податковоï безпеки пiдприемства дослщжував О.В. Грачов [4]; сyтнiсть та умови забезпечення податковоï безпеки - Ю.Б. 1ванов та Ю.В Бережна [5]; iндикаторам стану податковоï безпеки Украши та основним видам податкових ризишв присвячена стаття Цимбалюк 1.О. [6]; податковим стратегiям присвяченi статп О.С. Власовоï [7] та О.О. Глущенка [8]; М.1. Виклюк та В.В. Гресик побудували дyалiстичнy модель основних характеристик податковоï безпеки iз застосуванням нового TRID-пiдходy (threats-risks-interests-defence, що означае: загрози, ризики,
штереси, захист) [9]; в свош кандидатськш дисертацiï [10] Кеменяш 1.Г. дослщжувала податкову безпеку пiдприемницьких структур, а також методи оцшки ïï ефективносп, визначила напрями та пропозицiï щодо тдвищення ефективностi фyнкцiонyвання системи податковоï безпеки пiдприемницьких структур в Украшу
В зазначених працях пропонуються зокрема заходи зменшення впливу податкових чиннишв, як1 не завжди узгоджеш, а також не завжди штегроваш в систему забезпечення економiчноï безпеки тдприемства. Також юнуе розбiжиiсть думок щодо 1х змiстy, тлумачення, не кажучи вже про взаемозв'язок мiж собою, з економiчною безпекою тдприемства в цшому. Немае единого визначення податковоï безпеки пiдприемства.
ВидЫення недосл^жених acneumie проблеми. Але недостатньо розробленими залишаються питання визначення сyтностi та розроблення системи заходiв iз забезпечення податковоï безпеки yкраïнських пiдприемств як складовоï ïхньоï економiчноï безпеки в умовах фiнансово-економiчноï кризи.
Тому метою cmammi е визначення сутносп i мюця податковоï безпеки пiдриемства в системi його економiчноï безпеки.
Основний мameрiaл cmammi. Термш «податкова безпека» вживаеться в лiтератyрi порiвияно недавно, i тому доа не юнуе единого його визначення. Видiляють дешлька рiвнiв забезпечення податковоï безпеки (див. рис. 1).
Рис. 1 - Pieni забезпечення податково'1' безпеки [5]
Податки впливають на функцюнування уах без винятку суб'екпв господарювання, виступаючи таким чином активним iнстрyментом регулювання економiки. Як слушно вважае Чиж А.Ю. [11], податкову безпеку потрiбно розглядати як самостiйний об'ект дослщження через призму достатностi податкових надходжень до бюджетiв yсiх рiвнiв та впливу податкового навантаження на результати дiяльностi окремих сyб'ектiв господарювання. Саме збалансоване забезпечення
достатнiх надходжень при помiрномy податковому тиску визначае ефективтсть економiки в цiломy.
Податкова безпека платника податку - це в основному податкова безпека тдприемства, дослщженню якш i присвячено дану статтю. Аналiз основних визначень термiнy «податкова безпека тдприемства» виконаний в таблиц 1.
Осшльки податкова безпека - це елемент фiнансовоï безпеки пiдприемства, яка е складовою ЕБП, мае сенс виходити з визначення ЕБП. Як ми
Вкник економжи транспорту i промисловост № 49, 2015
визначили у попереднiх дослщженнях, найбiльш адекватним е визначення економiчноl безеки пiдприeмства укра1нських учених В.Л. Диканя та 1.Л. Назаренко: це стан захищеност д1яльност1 п1дприемства вщ всiх видiв загроз, як зовтштх, так i внутрiшнiх, при якому забезпечуеться стабiльне функцiонування i прогресивний розвиток пiдприемства, що досягаеться шляхом максимально ефективного використання наявних ресурав i швидко! адаптацп до умов середовища, що змiнюються [14, с. 76].
Отже, ЕБП - це стан захищеносп, а не сукупшсть дш по забезпеченню безпеки, не
Анализ визначень термiну «по<
система методiв, не система мiнiмiзaцil ризик1в чи захисту вiд них у дiяльностi пiдприемствa. Тому вважаемо нaйбiльш адекватним визначення О.В. Грачова: податкова безпека тдприемства - це фiнaнсово-економiчний стан платника податк1в, що забезпечуе мiнiмiзaцiею податкових ризик1в, при якому з боку господарюючого суб'екта повшстю й вчасно сплачуються нараховаш податки, а з боку виконавчих i законодавчих оргaнiв забезпечуеться передбачеш законом захист платника податк1в.
Податкова безпека займае важливе мiсце у структурi ЕБП (див. рис. 2).
Таблиця 1
ткова безпека пiдприемства»
Автор, джерело Визначення Сутшсть
А.Ю. Чиж [11] сукупшсть метод1в стратепчного \ оперативного податкового менеджменту, податкового облжу, планування, анал1зу \ контролю, спрямованих на досягнення стратепчних цшей \ забезпечення економ1чно! безпеки тдприемства. Методичний шструментарш
Д. Тихонов [12] податкова безпека платника податку - система мш1м1заци ризикчв платника податку, що виникають у результат дай щодо сплати й оптишзацп податюв Система мшм1зацп ризиюв у податковш сфер1
О.В. Грачов [4, с. 86] фшансово-економ1чний стан платника податюв, що забезпечуе мшм1защею податкових ризиюв, при якому з боку господарюючого суб'екта повшстю й вчасно сплачуються нараховаш податки, а з боку виконавчих \ законодавчих оргашв забезпечуеться передбачеш законом захист платника податюв. Фшансово-економ1чний стан
Ю.М. Полонська [13, с. 282] комплексний захист вщ фактор1в зовшшнього та внутршнього середовища системи податкового планування на шдприемствг Д1я - комплексний захист
1.Г. Кеменяш [10, с. 8 - 9] це окремий вид економ1чно! безпеки суб'еклв тдприемництва, який за сво!м зм1стом е системою захисту тдприемницьких структур вщ можливих ризиюв, загроз \ втрат, що пов'язаш як з державним адмшструванням податюв, так \ з виконанням суб'ектами тдприемництва надшрних податкових зобов'язань, яю призводять до падшня \ повного згортання дшово! активност тдприемницьких структур. Система захисту вщ ризиюв
Рис. 2 - Мiсце податково '1' безпеки пiдприемства у структурi ЕБП
Вкник економжи транспорту 1 промисловост1 № 49, 2015
Через оптимiзацiю податкових платеж1в вона впливае на Bei iншi складовi eKOHOMi4HOÏ безпеки пiдприемства.
Висновки i перспективи подальших до^джень. В статп визначено eyTHicTb категорiï «податкова безпека тдприемства», ïï мiсце i роль у cipyKTypi економiчноï безпеки тдприемства. Податкова безпека тдприемства - це фшансово-економiчний стан платника податюв, що забезпечуе мiнiмiзацiею податкових ризиюв, при якому з боку господарюючого суб'екта повшстю й вчасно сплачуються нараховаш податки, а з боку виконавчих i законодавчих оргашв забезпечуеться передбачений законом захист платника податюв.
Податкова безпека е складовою ЕБП, тому що е елементом однiеï з семи його складових, а саме - фiнанcовоï безпеки.
Напрямками подальших дослщжень може бути розроблення заходiв з забезпечення податковоï безпеки тдприемства з урахуванням сучасного кризового стану економiки Украши.
СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ
1. Молдован О.О. Щодо першочергових заходiв покращення податкового ктмату в Укpаïнi: аналiтична записка [Електронний ресурс] / О.О. Молдован - Режим доступу: // http://www.niss.gov.ua/articles/1492/ .
2. Про внесения змш до Податкового кодексу Украши та деяких законодавчих акпв Украши щодо податковоï реформи: Закон Украши № 71 -VIII ввд 28 грудня 2014 року [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/71-19/page 13
3. 1ванов Ю. Б. Проблеми податкового регулювання i планування податкових платеж1в : наук. вид. / Ю. Б. 1ванов, О. М. Тищенко, К. В. Дависюба, В. В. Карпова, Л. М. Карпов, I. А. Серова. - Х. : ХНЕУ, 2006. - 240 с.
4. Грачов О.В. Податкова безпека як невщ'емна складова економiчноï безпеки тдприемства [Текст] / О.В. Грачов // Вкник економiки транспорту i промисловосп. - №29.2010. - С. 86 - 88.
5. 1ванов Ю.Б. Податкова безпека: cyтнicть та умови забезпечення [Текст] / Ю.Б. 1ванов, Ю.В. Бережна // Економжа розвитку. -2010. - № 2(54). - С. 9-11.
6. Цимбалюк 1.О. Податкова безпека в cиcтемi фiнанcовоï безпеки держави [Текст] :
колективна моногpафiя / за заг ред. О.В. Кендюхова // Стратепчне yпpавлiния нацiональним економiчним розвитком:
моногpафiя: в 2 т. - Донецьк: ДВНЗ «ДонНТ», 2013. - Т.2. - 392 с. - С. 13-23.
7. Власова О.£. Податкова безпека в cиcтемi заходiв забезпечення економiчноï безпеки суб'екпв господарювання [Текст] / О.£. Власова // Комунальне господарство мют. - №108. - 2013. -С.401 - 407.
8. Глущенко О.О. Податкова стратепя пiдпpиемcтва як ефективний захщ забезпечення його економiчноï безпеки [Електронний ресурс] / Глущенко О.О. - Режим доступу: http://www.archive.nbuv.gov.ua/portal/soc gum/knp/2 15/knp215 41-44.pdf.
9. Виклюк М.1. Податкова безпека: дyалicтичнicть економiчноï природи трактування змicтy основних характеристик [Текст] / М.1. Виклюк, В.В. Гресик /Лнновацшна економiка. -2013. - №5(43). - С. 242 - 246.
10. Кеменяш 1.Г. Управлшня податковою безпекою cyб'ектiв тдприемництва в Украш. 08.00.08-гpошi, фiнанcи i кредит [Текст]: автореферат дисертацп на здобуття наукового ступеня кандидата економiчних наук / I. Г. Кеменяш. - Львiв: ЛДФА, 2011. - 20 с.
11. Чиж А.Ю. Податкова безпека як функцюнальна складова економiчноï безпеки пiдпpиемcтва [Електронний ресурс] / А.Ю. Чиж. -Режим доступу:
//http://thesis.at.ua/publ/15 11 15 12 2013 r mened zhment rozvitok teorija ta praktika/chizh a ju poda tkova bezpeka jak funkcionalna skladova ekonomic hnoji bezpeki pidpriemstva/9-1-0-247/
12.Тихонов Д. Н. Основы налоговой безопасности [Текст] / Д. Н. Тихонов. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 224 с.
13. Полонська Ю.М. Оргашзацшне забезпечення системи тдтримки прийняття yпpавлiнcьких piшень у податковому плануванш за кpитеpiем податковоï безпеки [Текст] / Ю.М. Полонська // Комунальне господарство мicт. -2011. - № 100. - С. 277 - 284.
14. Дикань В.Л. Комплексна методика визначення piвня економiчноï безпеки, оцшки ризиюв та ймовipноcтi банкрутства тдприемства [Текст]: моногpафiя / В.Л. Дикань, 1.Л. Назаренко. - Харюв:УкрДАЗТ, 2010. - 142 с.
Рецензент д.е.н., професор УкрДАЗТКомпашець В.В. Експерт редакцiйноï колеги к.е.н., доцент УкрДАЗТ Назаренко 1.Л.
BiciiiiK економжи транспорту i промисловосп № 49, 2015
