Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Абрамов Егор Геннадьевич

канд. экон. наук,

генеральный директор Издательского центра РАИНП abramov@creativeconomy.ru

ыруктура баланса организации с учетом ее

интеллектуальных активов

_Аннотация

Предложенные в статье принципы учета интеллектуальных активов позволяют расширить состав и структуру активов организации в целях управленческого учета. Выделяя три группы интеллектуальных активов: структурные, маркетинговые и человеческие, автор рассматривает вложения компании в человеческий капитал как особый вид инвестиций, который со временем должен преобразовываться ее в инфраструктурные активы. Показана структура активов и место каждого из них, а также место источников их формирования в балансе активов и пассивов организации.

Ключевые слова: интеллектуальные активы, интеллектуальный капитал, структурные активы, интеллектуально-креативные ресурсы, человеческий капитал, баланс, активы, пассивы

Предлагаемая в статье модель управления формированием интеллектуальных активов организаций опирается как на традиционные информационно-аналитические инструменты, так и на последние разработки ведущих исследователей данной темы. Одним из традиционных инструментов является баланс активов и пассивов, составляемый на основе метода двойной записи. Законодательно установленные принципы учета могут быть в полной мере распространены на расширенный состав нематериальных активов (2), что позволит использовать для анализа интеллектуальных активов инструмен-

тарий традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности, достаточно известный и методически отработанный.

Для отражения интеллектуальных активов организации предлагаем использовать баланс активов и пассивов предпринимательской структуры. Принимая его за основу, можно выявить ряд дополнительных активов и источники их формирования (1). Это позволит изменить взгляд на весовую значимость интеллектуальных активов в общем капитале предприятия и приблизить общую стоимость его активов к рыночной оценке данного предприятия как субъекта бизнеса.

Расширенный перечень интеллектуальных активов предприятия

В состав интеллектуальных активов, должны быть включены:

- структурные активы;

- маркетинговые активы;

- человеческие активы (интеллектуально-креативные ресурсы). Структурные активы (структурный капитал) - наиболее разнородная часть интеллектуальных активов. Сюда относятся права на интеллектуальную собственность (ИС), информационные ресурсы, инструкции и методики работы, система организации фирмы и т.д. При всей своей разнородности именно структурный капитал в наибольшей степени соответствует тому, что называется интеллектуальными активами. К структурному капиталу относятся систематизированные знания, в том числе ноу-хау, в принципе отделимые от физических лиц (работников) и от фирмы. Таким образом, ноу-хау оказываются частью как человеческого, так и структурного капитала, Это очень важно для понимания феномена обесценения интеллектуального капитала (ИК) при нелояльном (оппортунистическом) поведении сотрудников или при их увольнении. Маркетинговые активы - это деловая репутация компании, авторитет торговой марки, налаженные деловые контакты различных видов, и для их оценки существуют различные методики. Однако они носят достаточно общий характер и в основном не позволяют отдельно оценивать различные элементы этих активов.

Человеческие активы (интеллектуально-креативные ресурсы). Если их рассматривать как активы предприятия, то к ним придется применить бухгалтерские методики расчета. Тогда возникают

вопросы: по каким критериям оценивать человеческие ресурсы в активе баланса, и какие источники его формирования будут отражены в пассиве. Капитал, соответствующий интеллектуально-креативным ресурсам - это то, что тратится на поиск сотрудника, дополнительное образование, заработную плату и т.п. В настоящее время это отражается в финансовой отчетности лишь как статьи расходов. Но в данном случае, инвестируя средства в дополнительное образование сотрудника, фирма увеличивает свой нематериальный актив.

Что относится к инвестициям в человеческий капитал?

К затратам на воспроизводство человеческих активов, которыми являются интеллектуально-креативные ресурсы (к инвестициям в человеческий капитал), относятся:

1) прямые затраты, в том числе плата за обучение и другие расходы на образование, смену места жительства и работы;

2) упущенный заработок, являющийся элементом альтернативных издержек, поскольку получение образования, смена места жительства и работы связаны с потерей доходов;

капитал, соответствующий интеллектуально-креативным ресурсам - это то, что тратится на поиск сотрудника, дополнительное образование, заработную плату и т.п.

...особенностью и главным отличием любых интеллектуальных активов от материальных

является совмещение процессов их потребления и воспроизводства

3) моральный ущерб, так как получение образования является трудным и часто неприятным занятием, поиск работы утомляет и истощает нервную систему, а миграция приводит к потере старых друзей и знакомых (3). Возьмем для наглядного примера одного из сотрудников компании -менеджера по сбыту Для этого актива можно измерить затраты на его создание и таким образом учитывать его стоимость. Но со временем эта стоимость будет изменяться. Это, с одной стороны, связано с износом, то есть с устареванием некоторых знаний, что требует амортизировать этот износ, вкладывая средства в обучение. С другой стороны, особенностью и главным отличием любых интеллектуальных активов от материальных является совмещение процессов их потребления и воспроизводства. Это значит, что со временем стоимость менеджера для компании может повышаться при его удовлетворенности своей работой, Это выразится в более эффективной работе данного менеджера, что приведет к повышению эффективности работы предприятия в целом и увеличит его рыночную стоимость. На бирже это повлияет на рост стоимости акций компании, а баланс ее активов и пас-

сивов в данном отчетном периоде покажет увеличение непроизводственных расходов (на сумму затрат, связанных с образованием менеджера). Но если учесть данного менеджера как актив в балансе предприятия, то повышение стоимости акций будет логично связано с увеличением стоимостного выражения активов фирмы.

Расходы на содержание сотрудника и человеческий капитал

В рамках данного подхода к оценке можно выделить несколько следствий.

1. Абсолютно заменимый сотрудник не представляет ценности для фирмы, следовательно, расходы на его содержание можно отнести к текущим издержкам.

2. Абсолютно незаменимый сотрудник не может представлять 100% стоимости бизнеса. Особенно если таких сотрудников несколько (парадокс кока-колы, когда два человека знают по половине формулы, без которой производство невозможно).

3. Человеческий капитал (ЧК) сотрудника состоит из различных частей, одни из которых являются частью стоимости бизнеса, а другие - нет.

4. Не все затраты на сотрудника являются инвестициями в человеческий капитал, некоторые из них - это просто затраты на поддержание человека в форме. По сути, они аналогичны затратам на текущий ремонт.

5. При переходе сотрудника на другую должность или место работы изменится относительное значение стоимости ЧК. Эта относительность связана с различность степенью использования человеческого капитала. Тогда из различий обязанностей и используемых навыков можно будет оценить значение каждой составляющей ЧК.

6. Инвестиции в человеческий капитал со временем преобразуются в структурный капитал организации, что связано с формализацией принципов работы сотрудника. Полный период преобразования демонстрирует лаг инвестиций в инфраструктуру. Тогда с уходом сотрудника снижение прибыли будет меньшим, что и будет означать сохранение объекта инвестиций в организации.

7. Максимальное внимание следует уделять формализации принципов работы, что позволит снизить риск недополученной прибыли при уходе сотрудника. При этом стоимость бизне-

са будет только возрастать, поскольку объем капитала не изменится, а изменится только его форма, но зато снизится риск его потери, так как риск потери структурного капитала намного ниже. Ведь структурный капитал является частью организации и контролируется ей, а человеческий капитал всегда контролируется самим сотрудником.

Баланс, отражающий полную структуру активов и пассивов

Таким образом, баланс, отражающий полную структуру активов с источниками их образования, будет представлен следующим образом (см. рис. ниже).

АКТИВ ПАССИВ

Внеоборотные активы Основные средства Собственный капитал Уставный капитал Нераспределенная прибыль

Структурные активы: - интеллектуальная собственность; - корпоративная культура; - информационные технологии и системы связи ...и.ж..................................................................... Структурный капитал

Маркетинговые активы: - авторитет торговой марки; - франшизные и лицензионные соглашения; - база постоянных клиентов и др. Маркетинговый капитал

Прочие внеоборотные активы Заемный капитал Долгосрочные займы и кредиты

Человеческие (гуманитарные) активы: - образование сотрудников; - профессиональная квалификация; - креативный потенциал работников; и др. Человеческий капитал

Оборотные активы Запасы сырья Готовая продукция Дебиторская задолженность Денежные средства Краткосрочные займы и кредиты

Рис. Пример отражения расширенной классификации интеллектуальных активов методом традиционного баланса активов и пассивов организации

Расширение структуры активов также повлечет за собой изменение структуры затрат, связанных с созданием и «модернизацией» данных активов. Целью включения интеллектуальных активов организации в баланс является не искусственное завышение ее балансовой стоимости. Данный метод не будет оптимальным при определении рыночной стоимости компании, так как она выявляется при анализе настоящих и будущих доходов компании. Однако более детальное отражение структуры активов позволяет выделить ключевые активы, участвующие в формировании этих доходов и расходов.

Предложенная методика позволяет расширить состав и структуру активов организации исключительно в целях управленческого учета. Для выполнения этой задачи показана структура активов и место каждого актива и соответствующего ему источника

формирования в балансе активов и пассивов организации.

Литература

1. Абрамов Е.Г., Мельников О.Н. Как организовать учет интеллектуально-креативного капитала инновационно-активных организаций // Креативная экономика. - 2008. - № 1.

2. Абрамов Е.Г., Мельников О.Н. Возможен ли бухгалтерский учет интеллектуального капитала современных организаций? // Российское предпринимательство. - 2005. - № 7.

3. Основы наукоемкой экономики (Знания-Креативность-Инновации): Учебник. / Под ред. проф. И.А. Максимцева. - М.: Креативная экономика, 2010.

4. Просвирина И.И. Интеллектуальный капитал: новый взгляд на нематериальные активы // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 4.

Egor G. Abramov

Cand. of Econ. Sci., General Director, Publishing Centre of RAINP

Structure of Organization's Balance Sheet with Account of Its Intellectual Assets

_Abstract

Principles of accounting of intellectual assets, suggested in the article, can extend the asset structure of organization for the purpose of management accounting. Emphasizing three groups of intellectual assets: structural, marketing and human ones, the author considers company's investment in human capital as a particular type of investment that eventually will have to convert into its infrastructure assets. The author shows the asset structure and place of each asset as well as places of sources of their formation in the statement of assets and liabilities (balance sheet) of the organization.

Keywords: intellectual assets, Intellectual capital, structural assets, Intellectual and creative resources, human capital, balance sheet, assets, liabilities