CC BY
5МУРЗАГАЛИЕВ Рамазан Тлигенович,
Аспирант 1 года обучения, кафедры «Теории права и публично правовых дисциплин» Самарского государственного экономического университета, Самара, Россия, e-mail: [email protected]
ЦЕЛЬНИКЕР Гоигорий Феликсович,
к.ю.н., доцент
кафедры «Теории права и публично правовых дисциплин» Самарского государственного экономического университета
Самара, Россия, e-mail: [email protected]
СОВРЕМЕННЫЕ ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ВЫЯВЛЕНИИ И ДОКАЗЫВАНИИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ИХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Аннотация. В современном мире цифровые технологии проникают во все сферы нашей жизни и налоговая система не является исключением. Стремительное развитие электронной коммерции и использование онлайн-платформ приводят к возникновению новых способов уклонения от уплаты налогов. Вместе с этим, появляются также инструменты, позволяющие государству более эффективно выявлять и доказывать налоговые правонарушения. С целью борьбы с налоговыми преступлениями и уклонением от уплаты налогов законодательство стран постоянно обновляется и адаптируется к изменяющимся реалиям. С учетом сегодняшней не простой экономической ситуации, новые цифровые технологии помогают расширить полномочия фискальных органов по контролю за исполнением законодательства о налогах и сборах. В данной статье мы рассмотрим современные цифровые технологии, которые используются в выявлении и доказывании налоговых правонарушений, а также проанализируем их законодательное регулирование. Будут рассмотрены примеры успешной практики использования этих технологий в различных странах и дана оценка их эффективности в борьбе с налоговыми правонарушениями.
Ключевые слова: правонарушение, налоговое право, цифровые технологии, законодательное регулирование, конфиденциальность, идентификация, законодательство о налогах и сборах.
MURZAGALIEV Ramazan Tligenovich,
postgraduate student of 1 year ofstudy, «Theories oflaw and public law disciplines» department Samara State UniversityofEconomics, Russia, Samara E-mail: [email protected]
TSELNIKER Grigorii Feliksovit,
Ph.D. sciences, «Theories oflawandpubliclawdisciplines» department Samara State UniversityofEconomics, Russia, Samara
MODERN DIGITAL TECHNOLOGIES IN DETECTING AND PROOF TAX OFFENSE AND THEIR LEGISLATIVE REGULATION
Annotation. In today's world, digital technologies are penetrating all spheres of our lives and the tax system is no exception. The rapid development of e-commerce and the use of online platforms are creating new ways of tax evasion. At the same time, there are also tools that allow the state to more effectively detect and prove tax offenses. In order to combat tax crimes and tax evasion,
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 6 • 2024
countries' legislation is constantly updated and adapted to changing realities. Given today's difficult economic situation, new digital technologies help to expand the powers offiscal authorities to monitor the implementation of legislation on taxes and fees. In this article, we will consider modern digital technologies that are used in the detection and proof of tax offenses, as well as analyze their legislative regulation. Examples ofsuccessfulpractices in the use ofthese technologies in various countries will be considered and their effectiveness in combating tax offenses will be assessed.
Keywords: Offense, tax law, digital technologies, legislative regulation, confidentiality, identification, tax and fee legislation.
Современные цифровые технологии имеют все большее значение в выявлении и доказывании налоговых правонарушений. С развитием информационных систем и цифровой экономики стали возникать новые способы сокрытия доходов и уклонения от уплаты налогов. В связи с этим, правоохранительным органам и налоговым службам необходимо активно использовать современные цифровые технологии для борьбы сданной проблемой.
Одним из вариантов использования при налоговом контроле современных цифровых технологий является использование искусственного интеллекта. Данная технология позволяет адаптировать алгоритмы работы с большим потоком различных данных, при этом производить качественный анализ информации, группировать их на определенные группы баз данных и как результат выделять из общего потока информации ту, которая не вписывается в заданные параметры. С практической точки зрения, такому технологическому налоговому контролю может быть подвергнута вся бухгалтерская и налоговая отчетность, книги покупок и продаж, первичные документы, имеющиеся у налоговых органов, движение денежных средств по банку и т.д. Это позволит сократить время и ресурсы, затрачиваемые на ручной анализ документации [5, с.106].
Еще одной ключевой цифровой технологией, которую используют в различных направлениях деятельности, для обработки большого потока информации (данных) является система Big Data. Большие объемы данных, собранные из различных источников, могут служить ценной информацией для выявления налоговых правонарушений. Например, анализ данных о транзакциях на бирже или использование данных социальных сетей могут помочь выявить незаконные финансовые операции или декларационные расхождения.
Также стоит отметить значимость цифровых следов, оставляемых в электронном пространстве. Каждое действие в интернете оставляет следы, которые могут быть использованы как доказательства в расследованиях налоговых правонарушений. Например, данные об онлайн-пла-тежах, электронной корреспонденции или активности в социальных сетях могут служить доказательством наличия скрытой доходной части.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 6 • 2024
Однако, необходимо отметить, что современные цифровые технологии в выявлении и доказывании налогового правонарушения также требуют законодательного регулирования. Важно установить правила использования таких технологий, обеспечивающих соблюдение принципов конфиденциальности и защиты персональных данных.
Уже сегодня современные цифровые технологии позволяют не только выявлять налоговые правонарушения, но и могут доказать его совершение. Они позволяют налоговым органам эффективно проводить анализ больших объемов данных, выявлять несоответствия, анализировать транзакции и осуществлять проверку налоговой отчетности. Основные принципы и методы применения цифровых технологий в налоговом правоохранительном процессе включают использование компьютерных программ, аналитических инструментов и алгоритмов, а также автоматизацию и моделирование налоговых процессов [10, с.98].
Одним из важных элементов применения цифровых технологий в налоговом правоохранительном процессе является использование компьютерных программ и специальных программных комплексов, разработанных для анализа и обработки больших объемов данных. Разработанные сегодня программы уже в состоянии проводить автоматический анализ налоговых отчетов и выявлять отклонения от установленных параметров, что может указывать на возможные налоговые правонарушения. Что позволяет фискальным органам достаточно быстро и эффективно осуществлять налоговый контроль.
Аналитические инструменты и алгоритмы также являются важной частью применения цифровых технологий в налоговом правоохранительном процессе. Они позволяют автоматизировать процесс обработки данных и выявление отклонений от установленных норм. Например, использование алгоритмов машинного обучения позволяет создать модель, которая на основе имеющихся данных может предсказывать вероятность налогового правонарушения. Такой подход позволяет налоговым органам более точно направлять свои ресурсы на проверку наиболее вероятных случаев налогового мошенничества [8, с.74].
Автоматизация и моделирование налоговых процессов также являются важными методами применения цифровых технологий в налоговом правоохранительном процессе. Они позволяют налоговым органам создавать электронные базы данных, упрощать процедуры по сбору и обработке информации, а также анализировать налоговую отчетность в режиме реального времени. Моделирование налоговых процессов позволяет налоговым органам создавать виртуальные модели налоговых ситуаций и доводить их до логического завершения, что помогает предотвратить налоговые правонарушения и выявить их.
Современные цифровые технологии играют важную роль в выявлении и доказывании налоговых правонарушений. Они позволяют автоматизировать процессы анализа больших объемов данных и выявлять несоответствия, связанные с налоговыми обязательствами. Однако, использование этих технологий должно происходить в рамках законодательства, чтобы не нарушать права и свободы граждан [12, с.73].
Законодательство играет важную роль в регулировании использования цифровых технологий в борьбе с налоговым правонарушением. Оно определяет правила и процедуры, которые должны соблюдаться при использовании таких технологий. Например, законодательство может устанавливать требования к хранению и обработке данных, механизмы контроля и аудита, а также определять ответственность за нарушение этихтребований.
Одно из ключевых вопросов, регулируемых законодательством, связано с защитой персональных данных при использовании цифровых технологий в борьбе с налоговым правонарушением. Согласно законодательству о персональных данных, операторы должны обеспечивать надлежащую защиту информации, их обработка должна осуществляться только с согласия субъекта персональных данных, а также должны соблюдаться требования к обработке и передаче такихданных [14 с.124].
Кроме того, законодательство также должно регулировать вопросы, связанные с использование цифровых технологий при совершении налоговых правонарушений. Данные технологии могут быть использованы не только налоговыми органами, но и правонарушителями. Данный аспект тоже должен быть учтен.
Законодательство также должно включать в себя механизмы обеспечения прозрачности и недискриминации при использовании цифровых технологий в борьбе с налоговым правонарушением. Граждане и организации должны иметь возможность ознакомиться с применяемыми мето-
дами и алгоритмами, а также иметь возможность обжаловать принятые решения и получить объяснения по поводу результатов анализа данных.
Цифровые технологии с каждым днем играют все большую и большую роль в выявлении и доказывании налогового правонарушения, помогая налоговым органам повысить эффективность своей работы. Рассмотрим технические и организационные аспекты применения цифровых технологий в налоговом контроле и расследовании [9, с.81].
Одним из основных инструментов цифровых технологий в налоговом контроле является использование специализированного налогового программного обеспечения. Такие программы позволяют автоматизировать процессы анализа и обработки данных, что существенно сокращает время, затрачиваемое на ручной анализ информации. Более того, такое программное обеспечение позволяет проводить аудит налоговых деклараций и выявлять неправомерные действия на основе анализа тысяч и миллионов записей.
Важным аспектом применения цифровых технологий в налоговом контроле является установление эффективной системы электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками. Это позволяет автоматизировать процессы подачи налоговой отчетности, доставки документов и взаимодействия с налоговыми органами. Такая система минимизирует возможность фальсификации и утери документов, а также сокращает бюрократическую нагрузку на налогоплательщиков.
Другим примером применения цифровых технологий в налоговом контроле является использование аналитического программного обеспечения для обработки и анализа больших данных. Это позволяет выявлять неточности и несоответствия в налоговой отчетности, основываясь на статистических данных и моделях. Более того, такой анализ позволяет определить уклонения от нормальной практики и обратить на них внимание налоговыхорганов [15, с.131].
Законодательное регулирование применения цифровых технологий в выявлении и доказывании налогового правонарушения также является важным аспектом. Необходимо разрабатывать законы и нормативные акты, которые устанавливают правила и требования для использования цифровых технологий в налоговом контроле. Это позволит обеспечить соблюдение принципов конфиденциальности, защиты данных и установление механизмов ответственности за неправомерное использование информации.
Как уже было отмечено, что современные цифровые технологии позволяют достаточно
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 6 • 2024
эффективно выявлении и доказывании налогового правонарушения. Они позволяют автоматизировать и ускорить процессы сбора и анализа информации, что в конечно счете помогает налоговым органам более эффективно противодействовать налоговым правонарушениям.
Одной из перспективных областей применения цифровых технологий в борьбе с налоговыми правонарушениями является анализ данных. Использование искусственного интеллекта позволяет обрабатывать большой объем информации и выявлять латентные нарушения законодательства о налогах и сборах. Например, анализ транзакций и связей между компаниями может раскрыть схемы уклонения от уплаты налогов или фиктивные операции [11, с.92].
Еще одним инструментом, активно применяемым в борьбе с налоговыми правонарушениями, является использование криптовалюты. С ее помощью возможно осуществить анонимные финансовые операции, что делает выявление и пресечение налоговых правонарушений сложным заданием. Однако развитие технологий блокчейн и анализа транзакций в криптовалюте позволяет налоговым органам раскрыть такие правонарушения и доказать их наличие.
Одной из проблем применения цифровых технологий в борьбе с налоговыми правонарушениями, как мы указывали выше, является сложность в законодательном регулировании. Быстрый темп развития технологий создает сложности обновления законодательства, чтобы оно соответствовало новым реалиям. Кроме того, вопросы кондифициальности информации и защиты данных становятся все более актуальными, так как применение цифровых технологий влечет за собой необходимость обработки и хранения боль-шихобъемов персональной информации.
Важным вопросом является объединение всей имеющейся информации в разрезе каждого налогоплательщика. С учетом того, что каждому налогоплательщику присваивается свои идентификационный номер, то при совершении каких-либо крупных сделок начиная с определенной суммы, данная информация должна автоматически попадать в информационную базу конкретного налогоплательщика.
Необходимо также провести работу по идентификации всех объектов налогообложения, чтобы исключить возможность их ухода от налогообложения. Вполне очевидно, что данная информация должна исходить от государственных и муниципальных органов, которые отвечают за их постановку на учет.
Сегодня остро стоит вопрос по так называемым «спящим» налогоплательщикам. К таким относят организации и индивидуальных предпри-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 6 • 2024
нимателей, которые временно прекратили свою хозяйственную деятельность. Но некоторые из таких категорий налогоплательщиков используются в различных схемахуклонения от налогов.
Создание единой точки коммуникации с налогоплательщиками является важным условием взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами. Это могут быть различные приложения и сайты, но всех их должно объединять одно -это то, что все налогоплательщики должны понимать, что для них это единый канал официального взаимодействия с налоговыми органами.
Одним из важных моментов является автоматизация получения данных о налогоплательщиках и объектах налогообложения и их систематизация. Необходимо сформировать общую единую базу по каждому налогоплательщику и его деятельности из следующих источников:
-Данные кадастра и реестра недвижимости об учете объектов налогообложения. В данном случае важно обеспечить отсутствие возможности использовать землю и недвижимость без регистрации в государственных информационных системах, а также единую систему оценки стоимости объектов налогообложения для исчисления налогов.
-Данные кредитных организаций (банки, платежные системы, электронные кошельки) об операциях клиентов, в том числе операции физиче-скихлиц.
-Данные о транспортных средствах.
-Данные ВЭД от таможенных органов, в том числе других стран.
-Данные автоматического обмена информацией с налоговыми органами других стран.
-Данные российских и международных электронных площадок, маркетплейсов и агрегаторов цифровых услуг.
На основе информации о налогоплательщиках и объектах налогообложения необходимо создать единое хранилище данных для их автоматического анализа и выявления несоответствий. В случае обнаружения несоответствий необходимо уведомить налогоплательщика и сообщить ему об этом, с требованием пояснения данных несоответствий и предложением в добровольно их устранить. Такой подход создаст у общества ощущение присутствия всевидящего государственного ока, следящего за соблюдением налоговых обязательств. Это со временем приведет к изменению моральных установок граждан и бизнеса в сторону добровольной и своевременной уплаты налогов [5, с.211].
Процессы фиксации, оформления налоговых нарушений и выставления штрафа должны соответствовать административному кодексу, быть максимально автоматизированными с воз-
можностью исключения участия непосредственно налогового инспектора. В качестве примера можно привести автоматическую фиксацию нарушения с помощью дорожных видеокамер при превышении скоростных ограничений: штрафы выписываются на основании объективных данных, не требуют вовлечения человека в принятие решение и коммуникации с нарушителем, включая вызов на опрос или допрос.
Для усиления контрольной работы можно рассмотреть создание канала получения жалоб со стороны граждан и бизнеса на налоговые нарушения и, при возможности, получения поощрений при условии, что нарушение подтвердится и нарушитель будет оштрафован. Это довольно непопулярная мера, которая скорее всего вызовет негатив в обществе, но она может быть эффективной для достижения данной цели.
Упрощение и цифровизация процесса взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе по выявленным нарушениям, является основой для повышения собираемости налогов, масштабирования системы контроля со стороны государства и снижения коррупционной составляющей.
В некоторых странах плательщиков налогов воспринимают как безликую массу, обязанную платить по любому требованию налоговых органов. Если налогоплательщики молчат, то все нормально. Необходимо менять такую ментальность в государстве и воспитывать чувство гордости и благодарности по отношению к налогоплательщикам, которые вносят весомый вклад в бюджет страны. Это могут быть публичные благодарности, награды, в том числе и государственные, а также специальные знаки, которые налогоплательщики могут публиковать на своих страницах в интернете, где они предлагают свои товары, работы и услуги.
Не менее важно разработать систему раскрытия и публикации отчетных сведений по собранным налогам и их распределению на нужды государства и граждан. Включая общие статьи государственного бюджета и отдельные целевые направления, например оплату лекарств для больных тяжелыми заболеваниями или постройку значимых социальныхобъектов [7, с. 97].
Необходимо понимать, что менталитет граждан и бизнеса еще далек от добросовестного отношения к обязанностям налогоплательщика, поэтому внедрение фискальных процедур может встретить непонимание среди населения и создать риски общественной и экономической нестабильности. Этот фактор необходимо учитывать при формировании плана работ над налоговыми новациями, чтобы расставить приоритеты в реализации запланированных шагов с минималь-
ными общественными рисками и максимальным эффектом для государственного бюджета.
Подводя некоторые итоги, можно констатировать, что применение новых цифровых технологий сегодня являются необходимым условием эффективного налогового контроля, которое способно не только выявлять, но и доказывать совершение налоговых правонарушений. Но для их правомерного использования необходимо законодательное регулирование, которое учитывало права и интересы не только фискальных органов, но и налогоплательщиков.
Список литературы:
[1] Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.02.2024) II «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) II «Собрание законодательства РФ», N 31,03.08.1998, ст. 3824.
[4] Агабекян О.В. Налоговая система Российской Федерации. II М.: Юрайт. - 2023. -347 с.
[5] Бачурин Д.Г. Статья 57 Конституции Российской Федерации как основа российского налогового права II Финансовое право. -2023. -N 5. -С. 5-7.
[6] Бондарь A.A. Судебная доктрина в налоговом праве Российской Федерации II Финансовое право. -2023. -N 5. -С. 17-22.
[7] Калинина Л.Е., Давоян А.Д. Принцип справедливости в налоговом праве: анализ содержания II Финансовое право. -2023. -N 1. -С. 14 -17.
[8] Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение. HU.\ Юрайт. - 2023. - 358 с.
[9] Мишле Е. В. Налоговое право. Региональные и местные налоги и сборы. II М.: Юрайт. -2023.-173 с.
[10] Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. II М.: Юрайт. - 2023. -826 с.
[11] Сенцова М.В. Актуальные проблемы финансового и налогового права. II М.: Проспект. - 2023,- 272 с.
[12] Тедеев A.A., Парыгина В.А. Налоговое право России. II М.: Юрайт - 2024. 415 с
[13] Фархутдинов Р. Д. Налоговое право. II М.: Юрайт. - 2024. - 134 с.
[14] Шадурская М. М., Смородина Е. А., Торо-пова И. В. Корпоративный налоговый менеджмент. //М.: Юрайт. - 2023. 241 с.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 6 • 2024
Spisok literatury:
[1] Konstituciya Rossijskoj Federacii (prinyata vsenarodnym golosovaniem 12.12.1993 s izmeneni-yami, odobrennymi v hode obshcherossijskogo golosovaniya 01.07.2020).
[2] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 N 117-FZ (red. ot 14.02.2024) // "Sobranie zakonodatel'stva RF", 07.08.2000, N 32, st. 3340.
[3] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' pervaya) ot 31.07.1998 N 146-FZ (red. ot 19.12.2023) // "Sobranie zakonodatel'stva RF", N 31, 03.08.1998, st. 3824.
[4] Agabekyan O.V. Nalogovaya sistema Rossijskoj Federacii. // M.: YUrajt. - 2023. -347 s.
[5] Bachurin D.G. Stat'ya 57 Konstitucii Rossijskoj Federacii kak osnova rossijskogo nalogovogo prava // Finansovoe pravo. -2023. -N 5. -S. 5 -7.
[6] Bondar'A.A. Sudebnaya doktrina v nalogo-vom prave Rossijskoj Federacii // Finansovoe pravo. -2023. -N 5.-S. 17-22.
[7] Kalinina L.E., Davoyan A.D. Princip spravedlivosti v nalogovom prave: analiz soder-zhaniya // Finansovoe pravo. -2023. -N 1. -S. 14-17.
[8] Lykova L. N. Nalogi i nalogooblozhenie. // M.: YUrajt.-2023.- 358 s.
[9] Mishle E. V. Nalogovoe pravo. Regional'nye i mestnye nalogi i sbory. // M.: YUrajt. - 2023. -173 s.
[10] Panskov V. G. Nalogi i nalogooblozhenie: teoriya i praktika. // M.: YUrajt. - 2023. - 826 s.
[11] Sencova M.V. Aktual'nye problemy finanso-vogo i nalogovogo prava. // M.: Prospekt. - 2023272 s.
[12] Tedeev A.A., Parygina V.A. Nalogovoe pravo Rossii. // M.: YUrajt - 2024. ^415s
[13] Farhutdinov R. D. Nalogovoe pravo. // M.: YUrajt. - 2024. - 134s.
[14] SHadurskaya M. M., Smorodina E. A., Toropova I. V. Korporativnyj nalogovyj menedzhment. // M.: YUrajt.-2023.241 s.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 6 • 2024
