CC BY
85
4.Akhtyamov N. S. Islamic economic model: conceptual and theoretical foundations [electronic resource] URL: https://cyberleninka.ru/article/n/islamskaya-ekonomicheskaya-model-kontseptualnye-i-teoreticheskie-osnovy-1 (accessed
01.12.2019)
5.Islamic economic model [Electronic resource] URL: https://cont.ws/@mssadygzade/4636611 (accessed 01.12.2019)
6.Islamic Economics: conceptual and theoretical foundations [Electronic resource] URL: http://www.new.pdfm.ru/35ekonomika/234389-3-rsuh-rggu-bulletin-116-academic-journal-series-economics-moscow-vestnik-rggu-11 .php
7 .Ishemgulov M. N., Ishemgulov I. N. Features of the Islamic economy and banking system / / Young scientist. - 2016. -No. 17. - Pp. 403-406. - [Electronic resource] URL https://moluch.ru/archive/121/33560/ (accessed 01.12.2019).
8.Makarova S. M. Principles of Islamic economy and Islamic common market / / Oriental Studies and African Studies, 2004, No. 1. Pp. 15-24.
9.Islamic financial institutions and instruments in Muslim and non-Muslim countries: features and prospects of development [Electronic resource] URL: https://www.dissercat.com/content/islamskie-finansovye-instituty-i-instrumenty-v-musulmanskikh-i-nemusulmanskikh-stranakh (accessed 01.12.2019).
10. Klochko E.N., Mucha V.N., Kulik A.A. The economic factor in interethnic relations: a regional aspect // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 27 (4). - S. 120-124.
11. Lvov M.I. Ideology as a defining vector of human economic activity // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 27 (4). - S. 149-153.
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-00007
Т.М. Борлакова - к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВО СевероКавказская государственная академия, г. Черкесск, Россия, [email protected],
T. M. Borlakova - Ph. D. in Economics, associate Professor of the Department of Accounting», Of the North-Caucasian state Academy, Cherkessk;
А.А. Бабоева - Бакалавр 4 курса, ЭБ-161, ФГБОУ ВО Северо-Кавказская государственная академия, Г.Черкесск, Россия, [email protected],
A. A. Baboeva - Bachelor of 4 courses, EB-161, Of the North-Caucasian state Academy, Cherkessk,
Russia.
ПРОБЛЕМЫ ФАЛЬСИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МСФО PROBLEMS OF FALSIFICATION OF ACCOUNTING (FINANCIAL) STATEMENTS WHEN APPLYING IFRS
Аннотация. В статье рассматриваются теоретические основы оценки искажений (бухгалтерской) финансовой отчетности при применении международных стандартов финансовой отчетности. Значительное внимание в статье уделяется изучению методик выявления искажений (бухгалтерской) финансовой отчетности, разработанных зарубежными и отечественными авторами, позволяющих выявить искажения (бухгалтерской) финансовой отчетности. Поскольку цели искажения информации финансовой отчетности в зарубежной и отечественной практике имеют значимые различия, целесообразна необходимость разделения методики обнаружения в них признаков мошенничества.
В соответствии со статьей 159 Уголовного кодекса РФ мошенничество определяется как «хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием». Многие из действий, которые по своей сути относятся к корпоративному мошенничеству, определяются и в других статьях Уголовного кодекса (например, коммерческий подкуп или злоупотребление полномочиями) или не определяются совсем (например, искажения финансовой отчетности, о которых идет речь в статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ).
Annotation. The article discusses the theoretical basis for the assessment of distortions (accounting) of financial statements in the application of international financial reporting standards. Considerable attention is paid to the study of methods for identifying distortions (accounting) financial statements, developed by foreign and domestic authors, allowing to identify distortions (accounting) financial statements. Since the purposes of misrepresentation of financial statements in foreign and domestic practice have significant differences, it is advisable to separate the methods of detecting signs of fraud in them.
According to article 159 of the Criminal code of the Russian Federation fraud is defined as "theft of another's property or acquisition of the right to another's property by deception or abuse of trust". Many of the actions that are inherently related to corporate fraud are defined in other articles of the Criminal code (for example, commercial bribery or abuse of authority) or are not defined at all (for example, misstatements of financial statements, which are referred to in article 15.11 Of the code of administrative offences of the Russian Federation).
Ключевые слова: МСФО, финансовый анализ, мошенничество, бухгалтерская (финансовая) отчетность, зарубежные методики.
Keywords: IFRS, financial analysis, fraud, accounting (financial) reporting, foreign methods.
Международные стандарты финансовой отчетности на данный момент имеют большую известность во всем мире и являются своего рода языком бизнеса. Целью использования которого является расширение границ международного сотрудничества между предпринимателями. В России уже на протяжении нескольких лет проводится ряд мероприятий и операций относительно реформирования отечественной системы учета и приведения ее в соответствие с МСФО.
С точки зрения многих экспертов, переход и последующее применение в России МСФО окажет положительное влияние на развитие частных предприятий, что, в свою очередь, отразиться на развитии экономики в целом по стране. Таким образом, результаты деятельности отечественных компаний, отраженные в бухгалтерских (финансовых) отчетах и подготовленные в соответствии с требованиями МСФО, станут доступны и понятны иностранным инвесторам, позволят расширить границы международного сотрудничества, а российская система учета получит шанс выйти на новый, более продвинутый уровень.
Однако вопрос повышения прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности до сих пор не решен, поскольку не всегда отчетность, составленная в соответствии с МСФО, способна гарантировать точность информации, поскольку не все стандарты предусматривают четкие условия и нормативы по бухгалтерскому учету. Это позволяет некоторым организациям нарушать процесс составление отчетности.
Изучение нормативных актов и литературных источников показало, что основными видами искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия являются фальсификации и вуалирование.
Фальсификация финансовой отчетности предусматривает искажение фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью обмана и введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
Вуалирование финансовой отчетности - это лишение отчетов точности и в отличие от фальсификации, не всегда делается намеренно, это может произойти из-за изменения методических положений правил бухгалтерского учета и отчетности. Также неумышленное вуалирование не так опасна и не влечет за собой серьезного наказания, поэтому дальше рассмотрим вопросы о фальсификации.
В российском законодательстве понятие фальсификации финансовой отчетности на данный момент не определено. Это можно объяснить тем, что фальсификация финансовой отчетности в основном осуществляется в рамках стандартов и требований бухгалтерского учета и, следовательно, не может быть обвинена с юридической точки зрения.
Однако в иностранных нормативно правовых документах термин фальсификации имеет достаточно широкое применение.
По мнению Ассоциации сертифицированных бухгалтеров, фальсификация финансовой отчетности -умышленное и намеренное искажение, сокрытие фактов хозяйственной деятельности или данных бухгалтерского учета, способных ввести в заблуждение пользователей отчетности.
С080 - Национальная комиссия США по фальсификации финансовой отчетности - определяет искажение данных финансовой отчетности как «преднамеренное или непреднамеренное действие или бездействие, приводящее к значительному ухудшению показателей финансовой отчетности»[6].
Таким образом, под искажением бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается, что фальсификация при бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет умышленно искажать информацию, скрывать недостающие данные или пренебрегать определенными объемами информации, чтобы скрыть происхождение конкретной сделки и ввести в заблуждение внутренних и внешних пользователей отчетности.
Искажение финансовой отчетности всегда представляло собой актуальную проблему для всего мирового сообщества, поскольку отчетность - основной информационный канал бизнеса и общества, и этот канал несовершенен.
Если обратиться к опыту США, то можно увидеть, что XX веке - на момент развития фондовых рынков - искажение финансовой отчетности достигло пика. Особую роль в возникновении искажений сыграл конфликт интересов, возникающий при принятии акционерами важных решений в управлении компанией. Неэффективный контроль руководства компании со стороны акционеров привел к ухудшению финансовой отчетности^].
Причины возникновения искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в России тесно переплетены с событиями, что связаны с формированием отечественного бизнеса в 90-х годах XX века.
Бизнес и предпринимательство в России начали формироваться в период перестройки экономического устройства и хозяйственных отношений. Следует отметить, что в России формирование предпринимательства как такового отличается от его развития в странах Европы. Связано это со становлением экономических отношений на основе доверительных взаимоотношений между бизнес-партнерами и под жестким контролем государства на западе, в то время как бизнес в России развивался стихийно, при отсутствии правовой регулируемости, путем противозаконных и преступных действий. В число таких действий входили:
- уклонение от уплаты налогов;
- изъятие доходов за рубежом;
- контрабанда;
- обман партнеров и др.
Кроме прочего, в середине 90-х отечественными компаниями активно использовались серые и черные бизнес-планы, позволяющие утаивать значительную часть доходов, что повлекло за собой рост различных экономических преступлений, фальсификации и искажения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности^].
В современной России осуществляется постепенный переход на МСФО, поэтому риск искажения отчетных данных должен быть минимизирован. Но стоит отметить, что переход крупных отечественных предприятий на МСФО мало отразился на прозрачности финансовой отчетности. Несмотря на тот факт, что модели ведения бухгалтерского учета, используемые в далеких 90-х годах, остались в прошлом, справиться со скрытностью и серостью отечественного бизнеса достаточно непросто. Кроме того, международные стандарты дают вольность компаниям, полагаясь на профессиональное суждение бухгалтеров, не всегда являющегося компетентным, что способствует искажению отчетности. Очередной причиной искажений отчетности при применении МСФО также является необходимость ведения двойного учета по международным и отечественным стандартам. В данной ситуации переделанные по внутренним правилам документы часто выдаются за международные стандарты.
Повышенный риск искажения отчетности побудил ученых и экономистов обратить особое внимание на эту проблему и изучить возможные способы обнаружения и предотвращения мошенничества.
Анализ экономической литературы показал, что исследованием достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее искажением занимались известные ученые: И. Ф. Шер, Н. Р. Вейцман, И. Р. Николаев, Н. С. Аринушкин, М. Ю. Брюханов, М. Д. Бениш, Л. В. Сотникова, Г. Бенфорд и многие другие. Вышеуказанными учеными были заложены терминологические основы искажения и фальсификации данных финансовой отчетности, представлено описание предмета, объекта фальсификации, а также ее возможные проявления. Также, ученым удалось разработать универсальные финансовые показатели для выявления и предотвращения искажения и возможной фальсификации данных в финансовой отчетности[11].
Многими учеными были предложены методы вертикального корреляционного и горизонтального анализа показателей финансовой отчетности, финансового анализа таких коэффициентов как платежеспособность, ликвидность, оборачиваемость, и т.д.
При совершенствовании методов раскрытия мошенничества с бухгалтерской (финансовой) отчетностью у компаний, применяющих МСФО, особое внимание следует уделить тому, что сами стандарты могут использоваться в целях искажения отчетной информации. Международные стандарты дают большую вольность компаниям, полагаясь на профессиональное суждение бухгалтера, которое не всегда считается компетентным, что содействует фальсификации.
Таким образом, для разработки качественных методик выявления фальсификации и искажения у отечественных компаний, составляющих отчетность в соответствии с международными стандартами, в первую очередь необходимо исключить стандарты, которые могут использоваться для дальнейшего искажения информации в отчетности. Также следует определить, на какие статьи баланса или финансовый результат принципы искажения данных оказывают наибольшее влияние. Данные сведения помогут определить методы финансового анализа, которые следует использовать для оценки тех или иных данных на предмет искажений и фальсификации.
В заключение стоит отметить тот факт, что Россия на современном этапе экономического развития, не готова к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами, довериться профессиональному суждению бухгалтера, что, в свою очередь, приводит к увеличению риска различного рода фальсификации и мошенничества. Потому при формировании финансовой отчетности большая часть ответственности лежит на руководителях, контролирующих процесс формирования данных отчетности, не малую ответственность также несут аудиторы, выявляющие и корректирующие возникшие искажения.
Источники:
1. Аринушкин, Н.С. Балансоведение. Курс общий и элементарный. -Самара.
2. Белик, Е.В. Возможность оценки мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций с помощью аналитических методов // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: Материалы международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 118122.
3. Брюханов, М.Ю. Мошенничество в финансовой отчетности на развивающихся рынках // Рынок ценных бумаг. -2016. - № 15. - С. 48-52.
4. Вейцман, Н.Р. Курс балансоведения. - М.: Центросоюз, 1927. - 241 с.
5. Комитет спонсорских организаций США (COSO) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.сoso.org (дата обращения: 18.12.2019).
6. Кувакина Л.В., Долгополова А.Ф. ЗАКОН БЕНФОРДА: СУЩНОСТЬ И ПРИМЕНЕНИЕ // Современные наукоемкие технологии. - 2015. -№ 6. - С. 74-6.
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (ред. от 26.08.2016) // СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 123287/.
8. Полисюк, Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления и искажения информации // Экономический анализ, теория и практика. - 2017. - № 46 (301).
9. Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. - 208 с.
10. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. - М.: Экономическая жизнь, 2016. -293 с.
11. Экономическая природа фальсификации финансовой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.msfofm.ru/. (дата обращения: 21.11.19).
12. Адаменко А.А., Желябовская М.В. Правовые проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации // Вестник академии знаний. - 2019. - № 32 (3). - С. 10-114.
13. Коровина М.А., Заремук Т.А. Обнаружение фактов фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности // Вестник академии знаний. - 2019. - № 34 (5). - С. 105-110.
Sources:
1. Arinushkin, N.S. Balance Management. The course is general and elementary. -Samara.
2. Belik, E.V. The ability to assess fraud in the accounting (financial) statements of organizations using analytical methods // Current status and development prospects of accounting, economic analysis and audit: Materials of an international scientific and practical conference. - 2015 .-- S. 118122.
3. Bruchanov, M.Yu. Fraud in financial reporting in emerging markets // Securities Market. - 2016. - No. 15. - S. 48-52.
4. Weizman, N.R. Balance course. - Moscow: Tsentrosoyuz, 1927 .-- 241 p.
5. Committee of United States Sponsoring Organizations (COSO) [Electronic resource]. - Access mode: http: //wwwxoso.org (date of access: 12/18/2019).
6. Kuvakina L.V., Dolgopolova A.F. BENFORD'S LAW: ESSENCE AND APPLICATION // Modern high technology. -2015.-№ 6. - S. 74-6.
7. International Standard for Financial Reporting (IAS) 8 "Accounting policies, changes in accounting estimates and errors" (as amended on 08/26/2016) // ATP "Consultant Plus" [Electronic resource]. -Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 123287 /.
8. Polysyuk, G.B., Korchagina L.M. Accounting (financial) reporting: problems of identifying and distorting information // Economic analysis, theory and practice. - 2017. - No. 46 (301).
9. Sotnikova L.V. Financial Reporting Fraud: Identification and Prevention. - M .: Bukh-gallertsky account, 2016 .-- 208 p.
10. Cher I.F. Accounting and balance. - M.: Economic life, 2016.229 s.
11. The economic nature of falsification of financial statements [Electronic resource]. - Access mode: http://www.msfofm.ru/. (Date of treatment: 11/21/19).
12. Adamenko A.A., Zhelyabovskaya M.V. Legal problems of applying international financial reporting standards in the Russian Federation // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019 .-- No. 32 (3). - S. 10-114.
13. Korovina M.A., Zaremuk T.A. Detection of facts of falsification of accounting (financial) statements // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019 .-- No. 34 (5). - S. 105-110.
УДК 330.13: 353 DOI: 10.24411/2304-6139-2020-00008
М.А. Вахтина - д.э.н., доцент, проректор, Поволжский государственный университет сервиса, г. Тольятти, Россия, [email protected],
М.А. Vakhtina - Doctor of Economic Science, Docent, Vice Rector, Volga Region State University of Service, Togliatti, Russia;
Т.В. Игнатова - д.э.н., профессор, заведующий кафедрой экономической теории и предпринимательства, Южно-Российский институт управления РАНХиГС, г. Ростов-на-Дону, Россия, [email protected],
T.V. Ignatova - Doctor of Economic Science, Professor, Head of Cathedra of Economic Theory and En-trepreneurship, South-Russia Institute of Management - branch of RANEPA, Rostov-na-Donu, Russia.
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ НА ПУТИ КОМПЛЕКСНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКИХ МОНОГОРОДОВ INSTITUTIONAL LIMITATIONS ON THE WAY OF COMPLEX DEVELOPMENT OF RUSSIAN SINGLE-INDUSTRY TOWNS
Аннотация. Государственные меры поддержки монопрофильных муниципальных образований (моногородов), реализуемые в Российской Федерации с 2010 года, пока не обеспечили должных результатов. Программные мероприятия были ориентированы на снижение зависимости моногородов от деятельности градообразующих предприятий, создание новых высококвалифицированных рабочих мест, развитие малого предпринимательства, улучшение городской среды. Отсутствие комплексности в реализации намеченных мероприятий, непоследовательность решений, недостаточное финансирование не позволили усовершенствовать структуру экономики моногородов и социально экономическую ситуацию. Необходимо использовать более эффективные инструменты поддержки моногородов и формировать управленческие подходы с учетом стратегических приоритетов развития страны.
Annotation. State measures to support single-industry municipalities (single-industry towns), implemented in the Russian Federation since 2010, have not yet provided the required results. Program activities were aimed at reducing the dependence of single-industry towns on the activities of city-forming enterprises, creating new highly qualified jobs, developing small business, and improving the urban environment. The lack of comprehensiveness in the imple-
