CC BY
223
УДК 336.025
Роль корпоративного налогового менеджмента в финансовой политике организации
недостаток юридической базы, неоднозначность трактовок понятий «налоговая оптимизация» и «налоговая минимизация» обусловили необходимость более глубокого исследования данных вопросов и уточнения понятийного аппарата. в статье предлагается авторское определение корпоративного налогового менеджмента, основанное на различных подходах ведущих ученых и практиков, а также исследована и выявлена последовательная взаимосвязь корпоративного налогового менеджмента и финансовой политики организации.
Ключевые слова: финансовая политика; налоговый менеджмент; корпоративный налоговый менеджмент; налоговое планирование; налоговая оптимизация.
Insufficient legal framework, the ambiguity of interpretations of concepts «tax optimization» and «tax minimization» made it necessary to conduct a more in-depth study of these issues and refinement of definitions. The author used different approaches developed by leading researchers and experts in the field to elaborate his definition of corporate tax management. Furthermore, the author revealed a consistent interrelation between corporate tax management and financial policies of the organization.
Keywords: fiscal policy; tax management; corporate tax management; tax planning; tax optimization.
Грищенко Юлия Игоревна
канд. экон. наук, доцент кафедры «Финансовый менеджмент» Финансового университета, ведущий аудитор ООО «Террафинанс» E-mail: [email protected]
Понятие
и виды налогового менеджмента
Становление налогового менеджмента в России как науки началось в 1990-е гг. Теоретическими и методологическими разработками в области налогового менеджмента в России занимались такие ведущие ученые и практики в области налогов и финансов, как С. В. Барулин, Е. С. Выл-кова, Л. И. Гончаренко, А. Ю. Казак, Л. С. Кири-
на, Г. И. Хотинская, А.Г. Седов, О. А. Борзунова, И.С. Ломакина и др.
В научной литературе налоговый менеджмент рассматривается с позиции государства и компаний. Налоговый менеджмент на макроуровне осуществляется государственными органами в рамках всего государства, что подразумевает разработку налоговой политики в целом, организацию и функционирование всей налоговой системы, выработку основных приоритетов на долгосрочные и краткосрочные периоды, налоговое администрирование и налоговый контроль [1]. Что касается микроуровня, то он направлен на внутрифирменное управление налоговыми платежами, самоконтроль и пр.
Федеральным законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ внесены изменения в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), вступившие в силу с 1 сентября 2014 г., свидетельствующие о законодательном закреплении понятия «корпорация».
Исследования различных подходов авторов к определению налогового менеджмента на
Таблица 1
определения корпоративного налогового менеджмента
Автор Определение
Барулин С.В. Это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне [6]
Антонов С.А. Это совокупность правил, принципов и средств управления налоговыми потоками на уровне организации с целью приведения их к оптимальности и упорядоченности, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития организации [3]
Осадчая О.П. Это совокупность организационных, методических, технологических средств, правил и принципов управления формированием налогооблагаемыми базами на уровне бизнес-единицы и на уровне корпоративного объединения с целью приведения консолидированных налоговых потоков к оптимальности и упорядоченности, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития корпорации [4]
Таблица 2
трактовка термина «оптимизация» и «минимизация»
Источник Термины
«минимизация» «оптимизация»
Англо-русский экономический словарь [13] Уменьшение, сведение к минимуму Выбор наилучшего варианта из всех возможных
микроуровне, приведенные в табл. 1, показали, что налоговый менеджмент на микроуровне представляет собой корпоративный налоговый менеджмент, так как субъектом управления выступает корпорация. Однако в определениях корпоративного налогового менеджмента, как правило, по-разному характеризуется субъект управления (организация, компания, корпорация, предприятие и пр.).
Таким образом, различные подходы авторов к характеристике субъекта корпоративного налогового менеджмента, закрепление на законодательном уровне понятия «корпорация» делают необходимым уточнение понятийного аппарата. По мнению автора данной статьи, корпоративный налоговый менеджмент — совокупность методов управления и контроля налоговых потоков корпорации с целью их оптимизации.
Существенную долю в финансовых потоках организации составляют налоговые платежи. Как правило, от грамотного и эффективного
решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят финансовая устойчивость организации, дальнейшее развитие бизнеса, возможность его роста. Особенности развития налогообложения в стране, необходимость управления налоговыми издержками организации обусловили появление самостоятельной отрасли финансового менеджмента — корпоративного налогового менеджмента [2].
Корпоративный налоговый менеджмент — составная часть финансового менеджмента, поскольку его главной целью является максимизация благосостояния собственников организации посредством эффективного управление финансовыми ресурсами на микроуровне.
Следует отметить, что корпоративный налоговый менеджмент как более широкое понятие не ограничивается налоговым планированием или оптимизацией ввиду того, что включает в том числе налоговый самоконтроль, выявление и устранение ошибок. По мнению Л.С. Ки-риной, предметом корпоративного налогового
менеджмента являются организация процесса управления налоговыми потоками организации; налоговое планирование и регулирование; налоговый контроль (самоконтроль) [5].
Таким образом, в широком смысле организация налогового планирования — это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и самоконтроля.
В связи с тем что в экономической литературе применяются понятия «минимизация налогов» и «оптимизация налогов», возникает необходимость разграничения этих близких, но не равнозначных терминов.
налоговая оптимизация и налоговая минимизация
Прежде чем говорить о налоговой оптимизации и минимизации, следует рассмотреть трактовку термина «оптимизация» и «минимизация» с экономической точки зрения (см. табл. 2).
Налоговая минимизация и оптимизация направлены на достижение единой цели — снижение налоговой нагрузки организации. Однако если налоговая минимизация направлена на простое сокращение налоговых платежей, оптимизация налоговых платежей имеет системный характер, тесно увязанный с критериальной оценкой вариантов и с расходной политикой предприятия [6].
Понятие «налоговая оптимизация» шире понятия, подразумевающего обычное стремление налогоплательщика минимизировать налоговые платежи, и должно применяться при налоговом планировании, регулировании и контроле.
Применительно к налогообложению организаций термин «налоговая оптимизация» трактуется в отечественной литературе по-разному. В широком смысле, по мнению автора, налоговая оптимизация — процесс, связанный с выбором эффективного способа формирования и распределения финансовых ресурсов налогоплательщика с целью достижения наиболее выгодной величины налоговой базы.
Следует отметить, что законодательно термин «налоговая оптимизация» не закреплен, однако в соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник имеет право совершать любые, не противоречащие закону действия с принадлежащим ему имуществом.
налоговое планирование и финансовая политика организации (корпорации)
Под финансовой политикой организации (корпорации) в экономической теории принято понимать совокупность целенаправленных действий с использованием финансовых отношений, предполагающую определение целей и средств их достижения.
Корпоративный налоговый менеджмент — совокупность методов управления и контроля налоговыми потоками корпорации с целью их оптимизации
Финансовая политика организации (корпорации) направлена на достижение стратегических и тактических целей деятельности и во многом зависит от социально-экономической политики государства. Понятие «финансовая политика организации» закреплено в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), утвержденных приказом Минэкономики России от 01.10.1997 № 118. К основным направлениям формирования финансовой политики организации относят разработку налоговой, кредитной и инвестиционной политики, выбор дивидендной политики и т.д. [7].
В широком смысле организация налогового планирования — это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и самоконтроля
В настоящее время практически каждый налогоплательщик ставит перед собой цель — формирование эффективной модели налогового планирования и прогнозирования, что определяется рядом причин. К объективным причинам можно отнести вариативность — у налогоплательщика существуют возмож-
ность выбора налогового режима, потребность контроля и планирования финансовых потоков. Субъективной причиной является желание налогоплательщика оптимизировать налоговые платежи. Таким образом, потоки налоговых платежей организации требуют определенного управляющего воздействия, основанного на четкой финансовой политике организации. Можно утверждать, что налоговое планирование является важнейшим элементом процесса управления налогообложением организации и осуществляется в рамках финансовой политики организации, от которого напрямую зависит финансовое положение организации не только в текущем периоде, но и в долгосрочной перспективе.
Рассмотрим различные подходы авторов к определению «налоговое планирование». Так, Д.Ю. Акулинин отмечает, что налоговое планирование — это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства [8].
О. В. Борисова утверждает, что налоговое планирование — это «целенаправленная деятельность корпорации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства в целях уменьшения налоговых платежей в бюджет, а также сумм пени за несвоевременную уплату налогов и сумм штрафных санкций за нарушение налогового законодательства» [5].
С. М. Рюмин считает, что налоговое планирование осуществляется с целью минимизации налогов [8]. При этом, на наш взгляд, следует уточнить, что налоговое планирование связано не с минимизацией налогов, а с их оптимизацией, так как данные понятия неравнозначны.
выводы
Понятия «корпоративный налоговый менеджмент» и «финансовая политика организации (корпорации)» тесно связаны. Важнейшая роль в оптимизации налоговых издержек отводится методам налогового планирования, составляющим налоговую политику организации, реализация которой осуществляется в рамках общей
финансовой политики. А эффективное налоговое планирование высвобождает дополнительные финансовые ресурсы корпорации на их дальнейшее рефинансирование для достижения основной цели организации.
литература
1. Борзунова О. А. Налоговый менеджмент: понятие и правовые основы // Право и управление. XXI век. 2008. № 2.
2. Кирина Л. С. Налоговый менеджмент в организациях: учебник для магистров. М.: Юрайт, 2014. 279 с.
3. Антонов С.А. Теоретические подходы к организации корпоративного налогового менеджмента // Управление экономическими системами. URL: http://www.uecs. ru/logistika/item/1527-2012-09-12-06-20-48 (дата обращения: 31.05.2014).
4. Осадчая О.П. Корпоративный налоговый менеджмент и корпоративное налоговое управление: трансформация понятий // Управление экономическими системами. URL: http://www.uecs.ru/ekonomika-prirodopolzovaniyz/item/2515-2013-11-09-06-21-42 (дата обращения: 31.05.2014).
5. Борисова О. В., Малых Н. И., Грищенко Ю. И., Овешникова Л. В. Корпоративные финансы: Теория и практика: учебник для академического бакалавриата. — М.: Юрайт, 2014. 651 с.
6. Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степанен-ко В.В. Налоговый менеджмент. М.: Оме-га-Л, 2007. 272 с.
7. Мизгулин Д.А. К проблеме идентификации содержания понятия «управление налоогообложением» // Вестник УрФУ. Серия «Экономика и управление». 2012. № 1.
8. Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. М.: Юстицинформ, 2010. 160 с.
9. Гончаренко Л. И. Методическое и организационное обеспечение налогового мониторинга как элемента налогового менеджмента коммерческого банка // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 1.
10. Англо-русский экономический словарь. URL: http: //economy_en_ru.academic. ru/40792/minimization (дата обращения: 06.07.2014).
