CC BY
773
Теоретические подходы к организации корпоративного налогового
менеджмента
THEORETICAL APPROACHES TO THE ORGANIZATION OF CORPORATE TAX MANAGEMENT
Антонов С.А., аспирант ГБОУ ВПО «Сургутский государственный университет ХМАО-Югры»
Antonov S.A., postgraduate GBOU VPO «Surgut State University, Khanty-Mansiysk-Ugra"
Аннотация: в статье рассматривается корпоративный налоговый менеджмент как деятельность по управлению налогами в организации (на микроуровне), описываются его структурные элементы, формулируются авторские определения корпоративного налогового менеджмента и корпоративного налогового планирования, а также предлагается авторское описание организации корпоративного налогового менеджмента.
Annotation: the article deals with the corporate tax management as a management activity taxes in the organization (at the micro level), describes its structural elements, are formulated authors define corporate tax management and corporate tax planning, and offers the author's description of the organization of corporate tax management.
Ключевые слова: корпоративный налоговый менеджмент, организация, планирование, учет.
Keywords: corporate tax management, organization, planning and
accounting.
Целью деятельности любой коммерческой организации является повышение ее финансового благополучия и увеличения ее стоимости. Главным фактором в достижении данных целей является увеличение чистой прибыли, то есть прибыли, свободной от налогов. В свою очередь налоги,
уплачиваемые организацией, составляют весомую долю в ее финансовых потоках.
Управление налогами как отдельная управленческая деятельность в рамках корпоративного управления финансами получила наименование «корпоративный налоговый менеджмент».
Процесс становления системы корпоративного налогового менеджмента в России еще только в самом начале своего пути. Российские ученые предлагают каждый свою трактовку данного понятия.
Например, С.В. Баруллин считает, что корпоративный налоговый менеджмент - это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне. [1, с. 155]
Зрелова А.П., Краснов М.В. предлагают рассматривать налоговый менеджмент в двух ракурсах. С одной стороны как систему налоговыми обязательствами и выплатами организации - налогоплательщика и ресурсами, которые составляют ее налоговую базу. С другой стороны как деятельность организации - налогоплательщика, направленную на повышение эффективности ее взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.
Букина Г.Н. в своей статье «Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом» предлагает следующую формулировку: «Корпоративный налоговый менеджмент -составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта, это выработка и оценка управленческих решений согласно целевым установкам организации с учетом масштаба возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. [2]
Вылкова Е.С. в учебнике «Налоговое планирование» предлагает отдельный раздел по налоговому менеджменту. Однако данный автор не дает
определения этому понятию. Вылкова Е.С. выделяет налоговое планирование как составляющую часть финансового управления. [3]
Автор учебника «Налоговый менеджмент» Селезнева Н.Н. делит весь налоговый менеджмент на налоговое администрирование, налоговый учет, налоговое планирование. Под налоговым планированием на уровне организаций Селезнева Н.Н. понимает одну из функций управления финансово-хозяйственной деятельностью, которая заключается в установлении предполагаемых параметров будущего состояния объекта, оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и при допустимом уровне налогового риска. [4]
Ломакина И.С. в своей статье «Корпоративный налоговый менеджмент: экономическое содержание, функции и роль в системе управления предприятием» предлагает определение корпоративного налогового менеджмента как совокупность экономических отношений, возникающих у хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им законных действий по изменению и поддержанию размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности своей финансовохозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства». [5]
Системный подход позволяет увидеть место и роль налогового менеджмента как часть финансового менеджмента, который в свою очередь является частью общего менеджмента. Поэтому чтобы дать определение корпоративного налогового менеджмента дадим краткие определения менеджмента и финансового менеджмента.
Менеджмент - это совокупность современных правил, принципов, норм и средств управления производством с целью производства продукции, ее реализации и получения прибыли, а финансовый менеджмент - это совокупность приемов и методов управления финансами организации, направленные на достижение стратегических и тактических целей.
Проанализировав определения корпоративного налогового менеджмента, данные российскими исследователями автор предлагает свое
определение. По мнению автора статьи, корпоративный налоговый менеджмент - совокупность правил, принципов и средств управления налоговыми потоками на уровне организации с целью приведения их к оптимальности и упорядоченности, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития организации.
Корпоративный налоговый менеджмент, как составная часть общего налогового менеджмента состоит из структурных элементов:
1. Организация налогового процесса - как общий элемент;
2. Налоговое планирование;
3. Налоговый учет
4. Налоговый контроль.
Функциональная структура корпоративного налогового менеджмента будет выглядеть следующим образом. (Рисунок 1)
Рис.1 Функциональная структура корпоративного налогового менеджмента
Как видно из схемы, организация корпоративного налогового менеджмента является общим элементом, охватывает и проникает в каждый из трех последующих.
Организация корпоративного налогового менеджмента представляет собой совокупность координационных действий и решений сотрудников организации, обеспечивающих функционирование налогового процесса и
достижение намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля. [1, с.31]
Организация налогового процесса является общим элементом налогового менеджмента и присутствует в каждом его элементе.
По мнению автора статьи, организацию налогового менеджмента как совокупность действий и решений можно разделить на две компоненты:
1. Связующая компонента - принятие управленческих решений о целях налогового менеджмента и как следствие формирование взаимодействий систем и подсистем хозяйствующего субъекта. Она включает в себя:
■ Целеполагание - выстраивание общей (стратегической) цели деятельности в рамках налогового менеджмента.
■ Организационная структура - выстроенная взаимосвязь иерархий
(уровней) управления и функциональных подразделений
организации;
■ Делегирование полномочий и принятие ответственности. Делегирование полномочий означает передачу задач и полномочий лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение. Принятие ответственности означает установку обязательств выполнять имеющиеся задачи и отвечать за их удовлетворительное выполнение.
■ Коммуникации - создание элементов информационного обмена между системами и подсистемами.
2. Обеспечивающая компонента - принятие управленческих решений о предоставлении системам и подсистемам хозяйствующего субъекта ресурсов для исполнения намеченных целей. Она включает в себя:
■ Инструментарий - конкретно выраженная, утвержденная руководством и принятая к исполнению подчиненными система форм документации систем и подсистем;
■ Временной ресурс конкретно выраженное время выполнения той или иной цели или задачи системой и подсистемами.
Основной, первейшей функцией корпоративного налогового менеджмента является планирование, а именно корпоративное налоговое планирование.
Следуя правилам формальной логики, необходимо последовательно проанализировать категории «налог» и «планирование».
В настоящее время категория «налог» в России имеет свое четкое законодательное закрепление. В соответствии с НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
От категории «налог» можно перейти к анализу категории «планирование».
Если налог как категория закреплена законодательно, то категория «планирование» не имеет такового закрепления. Последняя дефиниция не является объектом права.
В современной российской и зарубежной экономической литературе приводятся различные определения категории «планирование».
Так, например, планирование понимается как «способ регулирования экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает в себя определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремиться определить будущее. [6, с. 205]
Планирование определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени. [7, с. 26]
У Д. Гроува можно встретить следующее определение планирования: «Планирование заключается в основном в определении и рассмотрении
альтернативных целей и курсов действий и в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы». [8, с. 265]
Т. В. Кашанина предлагает рассматривать планирование в широком смысле - как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур и т. п., и в узком смысле слова - как составление специальных документов - бизнес-планов, определяющих конкретные шаги корпорации в той или иной области на предстоящий период. [9, с. 247]
Если подводить итог по полемики категории «планирование», то можно сделать выводы, что, несмотря на различные точки зрения в определении данной категории, большинство авторов рассматривают «планирование» как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.
Под планированием на уровне организации можно понимать важную часть управления ее финансово-хозяйственной деятельностью, которая состоит в создании желаемого будущего состояния и оптимальных способах и методах достижения данного состояния в условиях постоянно меняющейся экономической обстановки и ограниченности ресурсов.
После определения понятий налог и планирование можно сформулировать понятие «налоговое планирование».
С.М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов. [10]
По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства. [11]
Шестакова Е.В. понимает налоговое планирование как способы выбора оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Автор статьи согласен с определением Шестаковой Е.В., в котором не затрагивается такой «тонкий» вопрос налогового планирования как «минимизация налогов».
Однако каждый из вышеперечисленных авторов, так или иначе затрагивает вопрос если и не минимизации налогов, то уж точно их оптимизацию.
Изучив последовательно категории «налог» и «планирование» автор предлагает свое определение корпоративного налогового планирования. Корпоративное налоговое планирование есть процесс составления оптимального, упорядоченного плана финансово-хозяйственной деятельности организации, направленный на полное и своевременное исполнение обязательств организации по налоговым платежам, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития организации.
Классификация налогового планирования у разных авторов является различной.
Например, Е.В. Акилова предлагает следующий подход к классификации налогового планирования. Она считает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы:
1. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости».
2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости».
3. Налоги, находящиеся «над себестоимостью». [12]
Наиболее полную классификацию налогового планирования предлагают в своей книге Сердюков А.Э. и соавторы. Они предлагают классифицировать налоговое планирование на уровне организации следующим образом:
1. В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать
налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных,
финансовых посредниках (банках, страховых организациях) и т. д.
2. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли, и -объективно не имеющих такой цели.
3. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.
4. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).
5. С точки зрения временной определенности: долгосрочное - в современных российских условиях это планирование на срок более 3 лет; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование: на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.
6. Исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование.
7. С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование.
8. В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий.
9. В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным).
10. В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров финансовой ответственности» и конкретных операций.
11. В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).
12. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планированием работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного (планово-экономического) отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм.
13. Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать местное и международное налоговое планирование.
14. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное. [13, с. 512]
Корпоративный налоговый учет - это выбранная в соответствии с Налоговым кодексом совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика. [4, с. 10]
Корпоративный налоговый контроль - завершающий этап налогового менеджмента (процесса). Стандарты (количественные показатели),
определенные в соответствии с целями, сформулированными для планирования налогов (целеполагания) проверяются на правильность исполнения в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Базой для проведения контроля являются итоговые данные налогового учета и отчетности. Так как базой для проверки правильности проведения налогового планирования являются данные налогового учета, то от эффективной его (налогового учета), а значит и от эффективной организации бухгалтерского учета зависит оперативность представления руководству организации результатов налогового контроля. От своевременного представления результатов налогового контроля, напрямую зависит оперативность принятия управленческих решений по регулированию налоговых потоков организации - изменения налогового плана, корректировка процесса ведения налогового планирования, налогового учета и т.д.
Основным результатом исследования данной статьи является формулирование авторских определений корпоративного налогового
менеджмента и корпоративного налогового планирования, а также разработка состава функции организации процесса корпоративного налогового менеджмента.
При правильном принятии налоговых управленческих решений, организация способна на законных основаниях (не нарушая действующего налогового законодательства) привести налоговые потоки организации к оптимальным для нее значениям.
Правильно рассчитанные налоги компании при организации корпоративного налогового менеджмента, позволяет руководству планировать будущие инвестиционные программы развития организации, не волнуясь о возможных, непредвиденных налоговых расходах, позволяет увеличивать фонд накопления для дальнейшего развития производства.
Затрагивая одновременно и интересы государства, и интересы организации, как хозяйствующего субъекта, корпоративный налоговый
менеджмент становится одной из важнейших составляющих финансового менеджмента. Изучение основ управления налоговыми потоками, за счет правильно выстроенной, эффективно функционирующей системы налогового менеджмента должно обеспечить предпринимателю повышение финансового благополучия и увеличения стоимости его организации.
Библиографический список
1. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. -М.: Омега-Л, 2007. - с. 272
2. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая
стратегии управления бизнесом
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007 0UBukina.htm
3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров — М .: Издательство Юрайт, 2011. — 639 с.
4. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - с. 381
5. Ломакина И.С. «Корпоративный налоговый менеджмент: экономическое содержание, функции и роль в системе управления предприятием» УДК 336.22:658
6. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Н. Словарь рыночной экономики. - СПб.: ТОО ТК «Петрополис», 1995.
7. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования: Ч. 1. - СПб: Изд-во СПбУЭФ, 1995.
8. Долгосрочное планирование и прогнозирование. М.: Прогресс, 1975.
9. Кашанина Т.В. Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной деятельности. - М.: ИНФРА-М: КОДЕКС, 1995.
10. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005. №2. с. 123.
11. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. 2004. №10. - с. 131.
12. Акилова Е.В. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги. 2007. №42.
13. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 704 с.
References
1. A. Barulin SV, Ermakova EA, Stepanenko, V. Tax management. - M.: Omega-L, 2007. - 272 p.
2. Corporate tax management as an integral component of the strategy of business http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm
3. Vylkova HH Tax planning: a textbook for Masters - M.: Yurait Publishing,
2011. - 639 p.
4. N. Seleznev Tax management. Administration. Planning. Accounting. - M.: UNITY - DANA, 2007. - 381 p.
5. Lomakin, IS "Corporate tax management: economic content, function and role in the management of the enterprise," UDC 336.22:658
6. Vechkanov GS, GN Vechkanova Dictionary of the market economy. - St. Petersburg.: TOO TC "Petropolis," 1995.
7. Grishchenko VN Demidov, LG, Petrov, AN The theoretical basis for forecasting and planning: Part 1. - St. Petersburg: Izd SPbUEF, 1995.
8. Long-term planning and forecasting. Moscow: Progress Publishers, 1975.
9. Kashanina TV Business partnerships and society: legal regulation of intra-firm activity. - Moscow: INFRA-M: CODE, 1995.
10. Rumin S. Tax planning: general principles and problems / / Tax Bulletin. In 2005. Number 2. a. 123 p.
11. Akulinin D. Legal aspects of tax planning / / Tax Bulletin. In 2004. Number
10. - 131 p.
12. Akilov EV Minimization of tax payments and tax planning / / Taxes. In 2007. Number 42.
13. Serdyukov, AE, Vylkova ES, Tarasevich, AL Taxes Taxation: A Textbook for high schools. 2nd ed. - St. Peter, 2008. - 704 p.
