Роль еко-контролінгу у формуванні систем екологічного менеджменту на промислових підприємствах Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 504/062/2:630 *643(477.83) Доц. Л.1. Максимiв, канд. екон. наук;

магктр 1.В. Юсько - НЛТУ Украти, м. Львiв

РОЛЬ ЕКО-КОНТРОЛ1НГУ У ФОРМУВАНН1 СИСТЕМ ЕКОЛОГ1ЧНОГО МЕНЕДЖМЕНТУ НА ПРОМИСЛОВИХ П1ДПРИ6МСТВАХ

Визначено сутшсть еко-контролшгу як нового напряму теорн та практики облшу, контролю й аналiзу дiяльностi пiдприeмства в сферi охорони довкшля, його мiсце в сис-темi управлшня пiдприeмством в умовах перманентных змiн економiчного середовища й еколопчних викликв. Окресленi завдання еко-контролiнгу, предметом якого, на вщмшу вiд управлшського облжу, е ширше коло питань, пов'язаних iз забезпеченням ефективно! дшльност пiдприемства у довготермiновiй перспективi з урахуванням вимог охорони довкiлля. Запропоновано механiзм функщонування системи еко-контролiнгу, який охоп-люе етапи планування, аншшу i регулювання дiяльностi пiдприемства в сферi охорони довкiлля. Обгрунтовано доцшьшсть запровадження еко-контролiнгу як сукупностi зав-дань планування, облiку, контролю, аншшу та аудиту еколопчних аспекпв дшльност промислових пiдприемств. Особливу увагу придшено розподiлу еколопчних витрат i складанню еко-балансiв сировини, продукцн, виробництва, шдприемства i мiсця його розташування як шструменйв екологiчного менеджменту. Схеми еко-баланив розробле-но на прикладi целюлозно-паперового виробництва.

Ключовi слова: еко-контролiнг, еко-баланс, пiдприемство, виробництво, продукцiя, екологiчнi витрати.

Сучаснi економiчнi вiдносини, ринкова конкуренция вимагають вiд пДд-приемств постДйного вдосконалення, готовностi до змiн економiчного середовища, нормативно-правових вимог. Шдприемства, якД прагнуть стабiльностi у мДн-ливому ринковому середовищi, повиннi вДдповДдати мiжнародним i нацДональ-ним вимогам щодо виробництва та якостД продукцц, бути вДдкритими для зов-нДшнього свДту. НаявнДсть глобально!' екологiчноí кризи спонукае до дедалi бДльш повного врахування екологiчних аспектов у процесД господарювання.

В умовах iнтегрування Укра'ни у свДтовД товарнi ринки зростае Днтерес економiчних суб'ектiв до створення дiевих систем контролю за дотриманням еко-логДчних вимог, оскДльки невиконання законодавчих вимог Д правил може стати причиною значних витрат Д втрат. ПДдприемства, що забруднюють довкДлля, по-виннД надавати шформащю про свою дДяльнДсть у галузД природокористування. ВДдсутнДсть тако!' шформацп може створювати серйознД ризики для ДнвесторДв Д власникДв: вклавши сьогоднД засоби у виробництво, вони вже завтра можуть заз-нати значних втрат у виглядД штрафДв, витрат на лДквДдацДю наслДдкДв екологДч-них катастроф тощо.

Як система спостереження за природоохоронною дДяльнДстю пДд-приемства видДлилась нова галузь науково!' дисциплДни контролДнг - екоконтро-лДнг - як напрям теорц та практики облДку, контролю й аналДзу дяльностД пДд-приемства в сферД охорони довкДлля. ПДд термДном "контролшг" у зарубДжнДй лД-тературД розумДють спецДально сконструйовану систему на основД Днтегрування методДв планування, облДку, аналДзу, нормування, контролю й управлДння, яка за-безпечуе отримання, оброблення й узагальнення шформацп про дДяльнДсть пДд-приемства. КонтролДнг - це концепцДя ефективного управлДння фДрмою Д забезпе-чення й довготермшового Дснування [5].

ВДдповДдно до цього визначення Е. Майера, можна трактувати екоконтро-лДнг як концепцДю фДлософп поведДнки шдприемства, що грунтуеться на викорис-

таннi принципу прямого i зворотного зв'язку в бююбернетичному контурi регу-люван-ня, розробленш енергетичного та екологiчних балансiв (екобаланси), сис-темi облiку екологiчних витрат, активiзацц нематерiальних соцiальних чинникiв (комушкащя, мотивация, стимулювання працi).

Завдання контролшгу значно ширшi за обсягом ввд завдань управлшсько-го облiку, який е одним iз складниюв контролшгу. Контролшг е компонентом уп-равлшня, забезпечуючи його iнформацiею для координування, органiзацií та ре-гулювання об'екпв. Проф. М. Пушкар [10] визначае контролшг як складну систему, за допомогою яко1 дослiджують траекторда стратегiчного розвитку шд-приемства на основi визначено1 генерально1 мети, матерiальних, вартiсних i сощ-альних цшей пiдприемства, вiдстеження тенденцiй розвитку виробничих прог-рам, господарських процесiв, швестицшних проектш i фiнансовоí дiяльностi на основi планування, облiку, аналiзу та контролю сукупносп економiчних показни-юв та забезпечуе iнформацiю для прийняття управлiнських рiшень.

Мета роботи - обгрунтувати доцiльнiсть запровадження еко-контролiнгу як шструменгу вдосконалення систем екологiчного менеджменту шдприемств. Для досягнення мети було поставлено таи завдання: дослщити наявну систему управлшня природоохоронними витратами на промислових шдириемствах; роз-робити пропозицп щодо запровадження системи еко-контролiнгу на шд-приемствах лiсового сектору; запропонувати еко-баланси до використання як шструмент еко-контролiнгу, а саме: сировинний баланс, еко-баланс продукцií, виробництва, пiдприемства i мiсця його розташування. Схеми еко-баланав роз-роблено на прикладi целюлозно-паперового виробництва.

Наявна система даних про природоохоронну дiяльнiсть на пiдприемствах Украши вiдстае вiд iнформацiйних потреб рiзноманiтних груп стейкхолдерш i гальмуе подальший розвиток i вдосконалення екологiчного менеджменту. Адже для правильного розрахунку збитюв ввд забруднення довкiлля, ефективностi при-родоохоронних заходш, вирiшення питання розподшу витрат мiж окремими видами виробш або операцiй потрiбен точний облш витрат на природоохоронну да-яльнiсть та 11 результата.

Створення iнформацiйноí системи про стан довюлля на макрорiвнi перед-бачае налагодження подiбних систем на рiвнi окремих пiдприемств. Особливу увагу потрiбно придшити питаниям планування й облiку еколопчних витрат, складання й оприлюднення еколопчно! звiтностi пiдприемств, оскiльки вiд правильного визначення екологiчних витрат i !'х реального вимiрювания багато в чо-му залежать органiзацiя поточного фшансування природоохоронно!' дiяльнос-тi, iидексацiя еколопчних платежiв пiдприемств, формування i витрачання коштш екологiчних фоидiв, встановлення ставок еколопчного страхування [2].

У крашах з високим рiвнем розвитку економжи еко-контролiнг засвiдчив свою ефектившсть як iнструмент екологiчного менеджменту шдприемств. Найбшьший досвiд у запровадженнi ефективних систем еко-контролiнгу мають захiднонiмецькi компани, де цi системи активно впроваджуються [11].

Екологiчний менеджмент охоплюе процеси планування, управлiния та контролю вах видiв природоохоронноí дiяльностi. У сучасному розумiннi кон-тролiнг iнтерпретують як функцда завдань управлiния ("сервiсна функщя" або функцiя обслуговування) з тим, щоби цшесирямовано адаптувати пiдприемство

до зовшшшх змiн. Мету еко-контролiнгу у взаемозв'язку зi здатнiстю до реагу-вання, адаптування та координування можна визначити так [12]:

• покращення внутршньо- та зовнiшньовиробничоí координацiйноí функцп з пог-ляду врахування екологiчних аспекпв;

• покращення функцп реагування на екологiчнi збурення та неефективт матерь альнi й енергетичнi потоки;

• сприяння вмотивованостi персоналу тдприемства до екологiчно свщомо'', дружньо'' до довкшля поведiнки.

Еко-контролiнг - це система планування, облiку, контролю, ан^зу й аудиту, запровадження якоí сприяе ухваленню альтернативних рiшень у процес оперативного i стратегiчного управлiння шдприемством, спрямованих на досяг-нення еколого-економiчноí ефективностi [4].

В умовах управлшських змiн у напрямку формування цiлiсного мислення поруч iз кшьккними дедалi бшьшого значення набувають яккш аспекти ("м'я-кi" чинники) i зорiентована на майбутне iнформацiя. Контролiнг у жодному випадку не е орiентованим виключно на минулi подл (як це мае мкце, для прикладу в системi традицiйного бухгалтерського облжу) i не обмежуеться функцiею контролю. Значно бшьшою мiрою його вектор спрямований на управлiнськi ртення i дiяльнiсть, яш забезпечуватимуть кнування пiдприемства у довготермiновiй перспективi. Зввдси випливае розширення цшьових функцiй: вщ кiлькiсного, зо-рiентованого на отримання прибутку управлiння пiдприемством, до яккного, со-цiально й екологiчно зоркнтованого управлiния.

Управлiнська функцiя еко-коитролiнгу не обмежуеться певним ршнем менеджменту, а полягае насамперед у розвитку зорiеитованоí на потреби менеджменту iнформацiйноí системи для забезпечення процесу управлiния шд-приемством з погляду охорони довкшля. Еко-контролiнг як шструмент еколопч-ного менеджменту функцiоиуе як циклчний процес постановки цiлей, виконання поставлених цшей та контролю за íх виконанням (рис. 1) [3].

Запровадження еко-контролiнгу як системи шформащйного забезпечення управлiния природоохоронною дiяльнiстю на шдприемствах дасть змогу:

• планувати, нормувати й облiчувати екологiчнi витрати, контролювати й аналiзу-вати шформащю про дiяльнiсть пiдприeмства в галузi природокористування;

• готувати виробничi дат для пiдтримки прийняття ефективних, еколопчно свщо-мих управлiнських рiшень;

• визначати цш та заходи щодо зменшення навантажень на довкiлля;

• створити умови для порiвняння операцшно'', швестицшно'', фшансово'' та приро-до-охоронно'' дiяльностi, 1'х оцiнювання та стимулювання;

• поглиблено вивчати й аналiзувати "фшансовГ наслiдки природоохоронно'1 дiяль-носп та визначати вплив цих витрат на рентабельшсть пiдприeмства i цшу про-дукцп;

• полегшити виршення проблеми визначення економiчноí ефективностi природо-охо-ронних заходiв i оцiнювання економiчних збиткiв внаслiдок забруднення довкiлля;

• оцшити значення природоохоронно'1 дiяльностi в економщ пiдприeмства, 11 вплив на формування кшцевих показникiв його роботи;

• налагодити ефективну систему внутршньовиробничих вiдносин мiж окремими пiдроздiлами тдприемства;

• прискорити запровадження системи еколопчного менеджменту згщно з поло-женнями стандарту ДСТУ ISO 14001 та/чи EMAS.

Постановка щлей з охорони довкшля

Анал1з

Еко-баланс сировини, продукцп, процесу, шдприемства, мюця розташування шдприемства

Ощнка за критер1ями, об'еднання даних в OKpeMi проблемы групп

ГПдготовка даних для прийняття управлшських pinieHb

Контроль

Реал1защя

Пор1вняння фактичних i планових показниьав, складання еколопчно! зв1тност1, анал1з даних еко-баланав

Регулювання

Управлшня

Регулярш збори KOMicii з еколопчних питань, шдтримка з боку вшдшу охорони довкшля, настанови вищого кер1вництва

Планування та координування

Розвиток оргашзацшно! структури (створення вшдшу охорони довкшля).

Заходи стратепчного характеру (змша технологи, асортименту продукцп).

Заходи оперативного характеру (замша небезпечних матер1ал1в безпечними)

Рис. 1. Мехатзм функцюнування системи еко-контролiнгу

Еко-контролшг подшяють на оперативний i стратепчний. У процеш оперативного еко-контролiнгу опрацьовують данi, якi вiдображають розвиток в об-меженому часовому промiжку та забезпечують iнформацieю про поди або заходи, яю негативно впливають на довкiлля. Вiн переслiдуe еколопчш цiлi, спрямо-ванi на покращення охорони довкiлля в короткотермiновому перюд! У стратепч-ному еко-контролiнгу фактичш показники порiвнюють з плановими та завдяки своeчаснiй iнформацií про тенденцй розвитку визначають потенцiал покращення результапв i ризики збiльшення витрат чи попршення результатiв дiяльностi [6]. Завдання стратегiчного й оперативного еко-контролшгу подано у табл.

Табл. Порiвняння стратегЫного та оперативного еко-контролшгу [8]

Класифшацшна ознака

Стратепчний еко-контролiнг

Оперативний еко-контролшг

Завдання менеджменту

Забезпечення довготермшового юну-вання шдприемства.

Зменшення емiсiй, ризику та використання ресурсiв.

Завдання контролшгу

Забезпечення довготермiнового еконо-мiчного устху та потрiбних для його досягнення ресурсiв.

Еко-ефективнiсть процесiв.

Цiльовi параметри

Еколопчно чиста продукщя, процеси та вплив на формування еколопчно!' свь домост членiв суспiльства

Об'ем вiдходiв, використання енергп, матерiаломiс-ткiсть.

Розмiрнiсть

Шанси, ризики, переваги, недолiки.

Об'ем, вага, токсичшсть

Джерело шформаци

Стан довкшля

Еколопчна iнформацiйна система.

Формування дieвоí системи еко-контролiнгу потребуе: вдосконалення об-лiку екологiчних витрат; розроблення еко-балансiв; покращення еколопчно'1 звгг-носл пiдприeмств.

Бухгалтерський облiк на влчизняних пiдприeмствах ведеться вiдповiдно до Закону Укра'ши "Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Укра'М" вщ 16.07.99 р. № 996-IV [1], Плану рахунюв i Нацiональних стандарлв (поло-

жень) бухгалтерського облiку. Екологiчнi витрати пiдприемства розкидаш на рiз-них бухгалтерських рахунках, хх планують у складi рiзних витрат виробництва, контролюють менеджери рiзних ршшв, що призводить до трудношдв пiд час складання звiтностi у сферi природокористування. Окремих субрахунюв для об-лiку екологiчних витрат на шдприемствах зазвичай не видшяють. Таким чином, у бухгалтерському облiку не знаходять ввдзеркалення витрати та збитки у сферi природокористування пiд час виробництва матерiальних благ.

Недосконалiсть методов облiку екологiчних витрат значно ускладнюе або й взагалi унеможливлюе íх контроль. Розпорошенiсть контрольних функцiй мiж менеджерами рiзних рiвнiв призводить до нерацюнального використання приро-доохоронних ресурсш, а сам контроль перетворюеться на формальнкть.

Недолiки методики й облшу планування екологiчних витрат перетворю-ють формування показникш звiтностi про еколопчш збори та поточнi витрати на охорону довкшля у досить трудомктку процедуру, яка потребуе додаткових роз-рахункiв та розшифрування. Точнiсть даних про поточнi природоохороннi витрати е сумшвною, оскiльки, як зазначалося, вони розпорошенi у загальнiй мас витрат на утримання й експлуатацда машин i обладнання, цехових та адмiнiстратив-них витрат.

Для подолання згаданих трудношдв облiк екологiчних витрат варто здшснювати за видами та центрами ввдповщальносп [7]. Облiк витрат за видами дае уяву про те, яю витрати i в яких розмiрах виникли впродовж звiтного перь оду. Це вимагае кiлькiсних даних бухгалтерського облшу.

Завданням облiку витрат за мкцями íх виникнення е ввднесення витрат до вiдповiдних виробничих пiдроздiлiв. Вiн перебирае на себе витрати з облшу витрат за видами i вiдображае вс витрати, якi не можна прямо ввднести до виробничих носив витрат, тобто мкць на шдприемств^ в яких вони безпосередньо виникли. За допомогою мкць виникнення витрат потрiбно здшснювати íх розподш за носiями. При оргашзацп мкць виникнення витрат шдприемства орiентуються на сфери дiяльностi та сфери вщповвдальносп, якi утворюють органiзацiйну одини-цю. На промислових пiдприемствах середньоí величини мiсця виникнення витрат здебiльшого подшяють за структурними пiдроздiлами.

Для чикого облiку екологiчних витрат наявний план рахунюв витрат за мiсцями íх виникнення часто недостатнiй i потребуе бшьш детального подiлу. Перевагою облжу витрат за мiсцями íх виникнення з урахуванням екологiчних аспектiв е можливкть визначення кiлькостi використаноí сировини й енергп, а також вiдходiв, якi виникають у процесi виробництва. Це вимагае оргашзацшних i техшчних заходiв (наприклад встановлення вимiрювальних приладав чи ваг для зважування вiдходiв). Заходи щодо забезпечення необхiдних вимрювань часто можна запровадити з незначними витратами. Цi ^естицп повнiстю амортизува-тимуться через короткий промiжок часу.

З погляду еко-контролшгу для всх виробничих сфер чи дшьниць потрiб-но визначити мiсця виникнення витрат, яю вiдображають екологiчно значущий вхвд сировини, матерiалiв та енергп чи вихвд решток сировини i матерiалiв. Для цiлей еко-коитролiнгу доцшьний такий розподш мiсць виникнення витрат [9]:

• мюця виникнення виключно екологiчних витрат (наприклад централiзована ути-

лiзацiя вiдходiв);

• мюця виникнення витрат, як1 т1льки частково можна вщнести до охорони довюл-ля (наприклад контроль за яюстю продукцп та послуг);

• мюця виникнення шших витрат, як1 свого часу були оргашзоват не з метою охорони довкшля (наприклад, вантажш автомоб1л1).

Очевидно, що в мкцях виникнення витрат, якi слугують виключно охоро-нi довкiлля, вс витрати можна трактувати як еколопчш В iнших мiсцях еколопчш витрати необхiдно визначати через вщповщш види витрат.

Важливою передумовою запровадження дieвих систем еко-контролiнгу на шдприемствах е оцiнювання впливк на довкшля за допомогою складання еко-ба-ланск. Оцiнювання ркня антропогенного навантаження на довкшля е новим ме-тодичним iнструментом для забезпечення екологiчних цшей та визначення шля-хк 1х досягнення. Сьогоднi розробленi мiжнароднi стандарти еколопчного ощню-вання. Цi стандарти передбачають оцiнювання всього життевого циклу продукцп (life-cycle assessment), iншими словами, всх етапк, починаючи з видобутку сиро-вини до утилiзацií використано! продукцií чи повторного ii включения до матерь ального кругообiгу. Таке оцднювання, здiйснене у рамках еко-балансу продукцii, е важливим iнструментом прийняття рiшень для виробникк i споживачк [9].

Мета еко-балансу спрямована на визначення власного рiвия економiчноi й екологiчноi вiдповiдальностi пiдприeмства за стиль i спосiб господарювання; еко-баланс складають на засадах добровiльного систематичного, перюдичного i об'ективного контролю за впливами на довкiлля [10]. Еко-баланс - це детальне вiдображения понесених на виробництво продукцii екологiчно значущих затрат природних ресурсiв та отриманих внаслiдок виробництва вiдходiв, а також !х впливу на довкiлля упродовж певного вщтинку часу. Розроблення еко-баланск дае змогу пiдприeмству:

• щентифшувати еколог1чн1 аспекти та впливи на довюлля, як1 чинить продукц1я впродовж усього ii життевого циклу;

• виявляти еколог1чно вузьк1 м1сця виробничого процесу;

• шформувати громадськ1сть, персонал i споживач1в про впливи продукцп на довкшля;

• використовувати дат еко-баланив у процеи проектування продукцп.

Для бiльш повного ввдображення рiзних аспектiв дiяльностi пiдприeмства впливiв на довкшля пропонуемо видшяти еко-баланси сировини, продукцii, виробництва, шдприемства та його мiсця розташування.

Еко-баланс шдприемства мктить iнформацiю щодо входу та виходу всiх видав матерiалiв та енергii, зокрема матерiальнi та енергетичш втрати, а також стану нерухомосп, обладнання та матерiалiв. При цьому внутрiвиробничi проце-си розглядають як "чорний ящик", а до уваги беруть лише потоки сировини, ос-новних та допомiжних матерiалiв на пiдприeмствi, а також готово!' продукцп та продукцп, яку виготовляють на основi единого виробничого процесу. Окрш того, враховують впливи на довкшля, ят виникають у процесi виробництва у фор-мi вiдпрацьованого повiтря, тепла, вщходк i стокiв.

Розглянемо процедуру складання i використання еко-баланск на прикладi целюлозно-паперового виробництва. Еко-баланс шдприемства на приклада ВАТ "Жидачiвський целюлозно-паперовий комбшат" (ВАТ "Жидачкський ЦПК") вь дображено на рис. 2.

Рис. 2. Схема еко-балансу тдприемства

Еко-баланс сировини мютить шформацш щодо входiв - юлькосл всiх ви-дiв спожитоí сировини та виходу - готовоí продукцп й усiх видiв вiдходiв. При цьому внутрiвиробничi процеси не аналiзують, до уваги беруть лише потоки сировини, яю надходять у виробництво, та потоки готовоí продукцií й усiх видiв вiдходiв, що утворюються з цiеí сировини.

Принципову схема еко-балансу сировини зображено на рис. 3.

Рис. 3. Схема еко-балансу сировини

Еко-баланс продукцп - це шструмент для оцшювання екологiчних впли-вiв упродовж життевого циклу продукцií, тобто вщ моменту видобутку сировини, через виробництво, споживання, повторне та подальше використання до ути-лiзацií. 1х мета - виявлення пов'язаних з продукцiею впливiв на довкшля i оцiнка цих впливiв. Еко-баланс продукцп, як складник менеджменту довкшля, е шстру-ментом для врахування виключно еколопчних, а не економiчних i/чи соцiальних аспектiв. В еко-балана продукцií сумують i оцiнюють у^ впливи на довкiлля певного виду продукцп (вщ видобутку сировини, и транспортування, оброблен-ня, продаж 1 використання до повторного використання чи утиизацп).

Схематично еко-баланс продукцií наведено на рис. 4.

Рис. 4. Схема еко-балансу продукци ВАТ "Жидач1вський целюлозно-паперовий

комбтат "

За допомогою еко-балансу процесу аналiзують виробничий процес за ок-ремими стад1ями виробництва продукци, зокрема, складування, на предмет 1х впливiв на довкiлля (вщходи, вiдпрацьованi гази та повiтря, спчш води, шум, вiдпрацьоване тепло тощо). Еко-баланс процесiв, якi вiдбуваються на тдпри-емствi, охоплюе процес складання еко-балансiв для кожного процесу зокрема, починаючи з доставки сировини, й зберiгання, виробництва продукци, забезпе-чення енергоресурсами до зберiгання на склад1 Сукупнiсть виробничих проце-сiв з погляду 1х впливу на довкшля представляють у виглядi схем еко-балансiв.

Еко-баланс складу готово! продукци мктить опис усiх можливих впливш на довкшля тд час зберiгання паперу, картону i виробiв з них на складi та пiд час вщвантаження покупцям. Схему еко-балансу складу готово! продукци на згада-ному пiдприемствi зображено на рис. 5.

Ресурси, основш та допом1жш матер1али Етап процесу В1дходи та вплив на довкшля

Електроенерпя Збер1гання Ризик виникнення пожежп

готово1 продукци

Електроенерпя Система Ризик помилки системи

Вода пожежноТ безпеки (шум, вода, намочений пашр)

Шум, в1бращя

Електроенерпя В1двантаження А* Пил Пролив та в1 дходи мастил Видшення випар1в електрол1ту Вихлопш гази (робота двигушв)

Мастильш матер1али готово! продукцп

Рис. 5. Еко-баланс складу готовой продукци ВАТ "ЖидачЬвський ЦПК"

Еко-баланс мкця розташування дае змогу врахувати всi фактори, якi е важливими з погляду охорони довкшля, але ще не могли бути взяп до уваги у попереднiх трьох видах балансiв. На мiжнародному рiвнi роблять спроби розро-бити шструктивш матерiали для складання еко-балансiв мюця розташування, що на сьогоднi залишаеться досить складним завданням. Схему еко-балансу мкця розташування на прикладi виробництва газетного паперу зображено на рис. 6.

Для еко-контролшгу характеры рiзноманiтнi управлiнськi функцil (норма-тивний, стратепчний та оперативний рiвнi), якi вш виконуе з метою iнтегру-ван-ня оперативних i стратегiчних цiлей у конкретш плани та дй у таких сферах дь яльностi як розвиток персоналу, проектування продукцil, збут, матерiальне забез-печення, виробництво, забезпечення якостi, логiстика, дистрибуцiя i маркетинг, лопстика повернень продукцil та повторне перероблення).

Використання техшки та автотранспорту

Зав1зна целюлоза-Вода-Крохмаль, клей -Електроенерпя'

Окорена деревина-Пара, електроенерпя -Вода-Деревинна маса^ Вода~ Целюлоза-Крохмаль' Пара, електроенерпя'

TcpHTopiíi шдприемства

Вщщл розпуску целюлози, розведення xímíkütíb

Деревинно-масний завод

Паперовий цех з

виготовлення газетного паперу

• Прибирания та благоустрш територп

• Озеленения

• Вадходи вад переробки макулатури

• Забруднеш стоки

• Конденсат

• Забруднеш стоки

• Пил деревини

• Конденсат

• Забруднеш стоки

• Пил паперу

Склад готово! продукцп

Рис. б. Схема екй-балансу м1сця рoзmaшувaння ^дприем^ва з вuгomoвлeння

гaзemнoгo паперу

Для по6удови ефективно'1 виpобничоï еколоично'1 iнфоpмацiйноï системи еко-кошролшг потpiбно гаpмонiзyвати з елементами загально'1 виpобничоï ш-фоpмацiйноï системи.

Лггература

1. Закон Украши "Про бухгалтерський облiк та фiнaнсовy звишсть в Укpaïнi" вiд 1б.07.1999 р., № 996-XIV: 3i змiнaми i доповненнями внесеними Законами Украши вщ 11.05.2000 р., № 1707-Ш; вiд 8.0б.2000 р., № 1829-Ш.

2. Гауффе Г. Еко-баланс як шструмент добровшьного оприлюднення балансу використання сировини, енергоносив та утворення вiдxодiв у пpоцесi виробництва // Науковий вюник НЛГУ Украши : зб. наук-техн. праць. - Львiв : РВВ HЛTУ Украши. - 2001. - Вип. 11.3. - С. 213-21б.

3. ДСТУ ISO 14040:2004. Еколопчне керування. Оцiнювaння життевого циклу. Принципи та структура. - К. : Вид-во "Держстандарт Украши", 2004. - 124 с.

4. Кирсанова TA. Экологический контроллинг - инструмент экоменеджмента / TA. Кирсанова, ЕВ. Кирсанова, В.А. Лукьянихин; под ред. канд. екон. наук. В.А. Лукьянихина. - Сумы : Изд-во "Козацький вал", 2004. - 222 с.

5. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1983. - С. б-9.

6. Максишв Л.1. Оргашзацшно-методичш аспекти оперативного еко-контролшгу / Л.1. Мак-си^ // Облiково-aнaлiтичнi системи суб'ектгв господарсько! дiяльностi в Укpaïнi : науков. зб. -Спецвип. 15: Формування ринково! економiки в УкраМ / за ред. В^. Швеця. - Львiв : Вид-во "1н-тереко". - 2005. - Ч. 1. - 52б с.

7. Максишв Л.1. Tенденцiï розвитку екологiчно оpieнтовaного бухгалтерського облжу / Л.1. Maксимiв // Бухгалтерський облж i аудит : наук.-практ. журнал. - 2005. - № 5. - С. 18-23.

8. Максишв Л.1. Роль еко-бaлaнсiв як добровольного iнстpyментy для оцiнки впливiв на дов-юлля у лковому господapствi, лiсовiй та деревообробнш промисловосл / Л.1. Maксимiв // Жсове господарство, лкова, паперова i деревообробна пpомисловiсть : мiжвiдомч. наук.-техн. зб. - Л^в : Вид-во УкрДЩУ. - 2002. - Вип. 27. - С. 11б-123.

9. Пахомова Н.В. Экологический менеджмент / Н.В. Пахомова, А. Эндрес, К. Рихтер. - СПб. : Изд-во "Питер", 2003. - 544 с.

10. Пушкар М.С. Tенденцiï та зaкономipностi розвитку бухгалтерського обл^ в Укразш (те-оретико-методолопчт аспекти) : моногpaфiя / М.С. Пушкар. - Tеpнопiль : Вид-во "Економiчнa думка", 1999. - 422 с.

11. Hopfenbeck W. Lexicon des Umweltmanagements. - Landsberg/Lech: Verl. Moderne Industrie, 199б. - 50б s.

12. Stoltenberg U. Betriebliches Oekocontrolling: Leitfaden fuer die Praxis. - Wiesbaden : Gabler, 199б. - 220 s.

Максытмив Л.И., Юсько И.В. Роль еко-контроллинга в формувании систем экологического менеджмента на промышленных предприятиях

Определена сущность эко-контроллинга как нового направления теории и практики учета, контроля и анализа деятельности предприятия в сфере охраны окружающей среды, его место в системе управления предприятием в условиях постоянных изменений экономической среды и экологических вызовов. Определены задачи эко-контроллинга, предметом которого, в отличие от управленческого учета, является значительно более широкий круг вопросов, связанных с обеспечением эффективной деятельности предприятия в долгосрочной перспективе. Предложен механизм функционирования эко-контрол-линга, включающий этапы планирования, анализа, регулирования природоохранной деятельности предприятия. Обоснована целесообразность внедрения эко-контроллинга для целей планирования, учета, контроля, анализа и аудита экологических аспектов деятельности промышленных предприятий. Особое внимание уделено распределению экологических издержек и составлению эко-балансов сырья, продукции, производства, предприятия и места его расположения как инструментов системы экологического менеджмента. Схемы эко-балансов разработаны для целлюлозно-бумажного производства.

Ключевые слова: эко-контроллинг, эко-баланс, предприятие, производство, продукция, экологические издержки.

Maksymiv L.I., Yusko I. V. The role of Eco-Controlling in Formulation of the Environmental Management System at Industrial Enterprises

The essence of eco-controlling as the new direction of the theory and practice of accounting, control and analysis of the company in the field of environmental protection, its place in the enterprises management in terms of permanent changes in the economic environment and environmental challenges is defined. Eco-controlling objectives, the subject of which, in contrast to management accounting is broader issues related to ensuring the efficient operation of the company in the long term to meet the requirements of environmental protection are established. The mechanism of functioning of eco-controlling, which covers the stages of planning, analysis and regulation of the company, is developed. The expediency of introducing eco-controlling as a set of task scheduling, accounting, control, analysis and audit the environmental aspects of the industry is substantiated. Particular attention is paid to the environmental cost allocation and the eco-balance design: raw materials-balance, products, production, enterprises eco-balances and its location as the environmental management system instrument. Schemes of eco-balances by the example of pulp and paper production are designed.

Key words: eco-controlling, eco-balance, enterprise, production, product, environmental

costs.

УДК 595.752.2 Ст. препод. Г.И. Драган, канд. биол. наук - Киевский

областной институт последипломного образования педагогических кадров

НЕКОТОРЫЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ADELGES LARICIS И A. TARDUS (ADELGIDAE, HOMOPTERA) С ЕЛЬЮ ОБЫКНОВЕННОЙ

Рассмотрены результаты исследований особенностей галлообразования, вызываемого двумя симпатрическими видами адельгид - Adelges laricis и A. tardus. Критически важными стадиями их жизненных циклов являются, соответственно, основательница и ложноосновательница. Успешное галлообразование на первичном хозяине - ели достигается синхронизацией развития этих морф с сезонным развитием хозяина; при этом задей-ствуются такие механизмы, как эмбриональная диапауза, удлинение периода внутригал-лового развития, наличие промежуточной стации переживания, синхронный с растением-хозяином выход из зимней диапаузы и относительно длительный период активности имагинальной фазы.