Класифікація інструментів (методів) контролінгу витрат Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 658.284

КЛАСИФ1КАЦ1Я 1НСТРУМЕНТ1В (МЕТОД1В) КОНТРОЛ1НГУ ВИТРАТ

Т. М. Остапенко, к. е. н., доцент Полтавська державна аграрна aKaàeMÎH, Полтава, УкраХна

Серед головних завдань, що стоять сьогодш серед численних вггчизняних пщприемств, перебувае бажання орга-нiзувати таку систему управлiння витратами, яка б уможливила здiйснення планування, облiку, аналiзу та контролю витрат дiяльностi пiдприемства. Серед таких систем - контролшг витрат, головна концепщя яко'1 полягае у поеднаннi в собi планування, управлiнського облiку, аналггичнихпроцедур i контролю [1], тобто створення необхщних умов для реалiзацií цих функцш управлiння. Створення дано*1 системи до-помагае досягти довгостроковi (стратепчш) та ко-роткостроковi цiлi дiяльностi пiдприемства.

Анал1з досл1джень та публжацш з розв'язання проблеми

Вивчаючи концепщю контролiнгу витрат не-можливо залишити без уваги методи контролiнгу Аналiз публiкацiй з розгляду теоретико-методо-лопчних засад контролiнгу в системi управлшня пiдприемством дозволяе з'ясувати мету, завдання, предмет, об'ект, принципи та методи контролшгу, сутшсть його iнструментарiю, видшити переваги та недолiки будь-якого шструменту, що застосо-вуеться у дiяльностi пiдприемств Украши та за-кордонних тдприемств. 1стотний внесок у прове-дення дослiджень у сферi контролшгу здшснили такi вiтчизнянi та зарубiжнi (росiйськi) вченi: Г.Л. Матвiенко, О.П. Швнюк, В.В. Карцева, 1.О. Григораш, Д.О. Баталов, М.С. Рябцева, В.В. Червякова, О.Ю. Храпова та ш. Разом з тим, зважаючи на доробок згаданих вчених, в пуб-лжащях вiдсутне трактування методу контролшгу витрат та узагальнення шструментарш контролшгу витрат, який суттево рiзниться за складом в залежноот вщ сфери його застосування (планування, облк, аналiз, контроль).

Метою дослщження е формування авто-рського трактування поняття «метод контролшгу витрат» та систематизащя i класифкацп методiв (шструменлв) контролiнгу витрат залежно вiд фу-нкщонально'1 сфери ix застосування.

Виклад основного матер1алу досл1дження

Ефективнiсть дiяльностi пiдприемств залежить вiд правильного шдбору конкурентних методiв контролiнгу. Методи контролшгу знаходять свое вираження в сукупност конкретних шструменлв, що дозволяють практично реалiзувати мету ко-нтролiнгу (думка Т.Г. Шешуково']") [2].

Подiбне трактування, на нашу думку, наводить В.В. Ковальов [3], визначаючи метод як спосiб до-

Остапенко Т.М. Класифтащя шструмештв (методie) контролшгу витрат

Дослщжено розумшня науковцями методу контро-лшгу та iHCTpyMeHTÎB контрол1нгу. Пропонуеться класифшувати 1нструменти (методи) контрол1нгу,що можуть ним активно використовуватися в шдтримку контролшгу витрат, на: методи, що забезпечують розрахунок co6iBapTOCTi та впливають на ïï величину (методи облжу), методи, що визначаються характером поставлених завдань контролшгу витрат (методи аншпзу, методи планування), методи, що забезпечують достов1ршсть даних про витрати та об'екти витрат (методи контролю), методи, що визначаються характером даних (даш планування витрат, даш управлшського облжу витрат, даш аншпзу витрат, даш контролю витрат).

Ключовг слова: витрати, контролшг витрат, метод, шструментарш, класифшащя.

Остапенко Т.Н. Классификация инструментов (методов) учета затрат

Исследованы понимание учеными метода контроллинга и инструментов контроллинга. Предлагается классифицировать инструменты (методы) контроллинга, могут им активно использоваться в поддержку учета затрат, на: методы, обеспечивающие расчет себестоимости и влияют на ее величину (методы учета), методы, определяются характером поставленных задач контроллинга затрат (методы анализа, методы планирования), методы, обеспечивающие достоверность данных о расходах и объекты затрат (методы контроля), методы, определяемые характером данных (данные планирования расходов, данные управленческого учета затрат, данные анализа затрат, данные контроля расходов).

Ключевые слова: затраты, контроллинг затрат, метод, инструментарий, классификация .

Ostapenko Т.М. Classification of expenditure controlling instruments (methods)

The article deals with scientific interpretation of controlling methods and controlling instruments. It is proposed to divide methods (instruments) used in expenditure controlling into: methods which guarantee cost accounting and influence their value (accounting methods), methods which are identified by the kind of tasks of expenditure controlling (methods of analysis, methodsof planning), methods which guarantee reliability of expenditure data and expenditure objects (methods of control), methods which are identified by the kind of data (data of expenditure planning, data of expenditure managerial accounting, data of expenditure analysis, data of expenditure controlling).

Keywords'. expenditure, expenditure controlling, methods, instruments, classification.

сягнення мети контролiнгу, що складаеться з сукупносп прийомiв теоретичного i практичного пiзнання об'екту контролiнгy. На думку В.В. Ко-вальова, методи контролшгу знаходять свое вираження в сукупносп конкретних шструменпв, що дозволяють практично реалiзyвати мету контролшгу.

Методи контролiнгy - це сукупшсть дш, органiзованих для досягнення певно! мети. 1стру-менти контролiнгy - це сукупшсть дш, органь зованих для досягнення конкретного завдання. 1ншими словами кажучи, методи - це «що» робити, а шструменти - це «як» робити [4].

У науковш лiтератyрi зyстрiчаються досить численш думки про склад методiв контролiнгy. Насамперед, слiд зазначити, що склад методiв контролiнгy рiзниться за його видами (за перюдом ди) - стратегiчний контролiнг та оперативний контролiнг, кожен з яких мае сво! iнстрyменти. Зазначений подiл методiв контролiнгy е найбiльш поширеним [5, 6].

Деяш автори [7] вважають, що набiр шстру-ментiв може м^тися залежно ввд конкретно! фiрми (виробнича, кредитна, страхова) та розмiрiв i структури yправлiння. Iншi - здшснюють !х подiл на загально методологiчнi, загально-економiчнi (спостереження, порiвняння, групу-вання, аналiз, тенденцiйний аналiз, синтез, систе-матизацiя, прогнозування) та специфiчнi [8]. Та-кож шструменти контролшгу рiзняться залежно вiд функцюнально! сфери !х вживання (зовнiшне середовище, маркетинг та збут, забезпечення ресурсами, виробництво, логiстика, персонал, швестицп, шновацшна дiяльнiсть, iншi сфери дiяльностi тдприемства [9].

Е.В. Сидоренко з метою спрощення вибору iнстрyментарiю контролiнгy здшснив його стру-ктуризацш по рiвню управлшсько1 iерархil i горизонту планування дiяльностi пвдприемства. Ц критери мають на yвазi приналежнiсть впро-ваджувано! органiзацiею системи до одного з видiв контролiнгy - оперативного або страте-гiчного [10].

B.В. Карцева [11] пропонуе класифiкyвати шструменти контролшгу за фазами циклу (облш i аудит, планування, монiторинг, контроль) та iерархiею користyвачiв шформаци при форму-ваннi (з урахуванням трьохрiвневоl системи yправлiння - макро-, мезо- та мiкрорiвень).

C.Г. Фалько видме базовi iнстрyменти контролiнгy: облiк, планування i бюджетування, аналiз ввдхилень, система показнишв, звiтнiсть, iнвестицiйнi розрахунки [12].

Вдалою вважаемо спробу Д.О. Баталова [5] узагальнити шструменти контролшгу за його видами:

— шструменти стратепчного контролшгу -аналiз сильних i слабких сторiн пiдприемства, виникаючих можливостей i загроз (SWOT (SOFT)-аналiз), бенчмарк1нг, аналiз ринку, облiк i аналiз витрат по всiх стадiях життевого циклу продукци, yправлiння за цiльовими витратами, фyнкцiонально-вартiсною аналiз,

аналiз впливу розвитку пiдприeмства на екологiчний стан регюну, портфельний аналiз, аналiз стратегiчних po3prnÍB, розробка сценариев, iнструментарiй лопстики, аналiз потенцiалу, управлiння як1стю, аналiз i планування цiнностi капiталу, аналiз конкуренци, система збалансованих показнишв, аналiз вузьких мiсць, аналiз завантаження потужностей, аналiз рiшень «власне виробництво - постачання зiсторони», аналiз об'eмiв замовлень, аналiз витрат по центрах вщповщальносп, аналiз знижок, аналiз конкурентних сил Портеру, стратегiчний аналiз витрат, планування i розрахунок виробничого результату, аналiз ризик1в, цшо-утворення, визначення показникiв ефектив-ностi по шдроздшам, бюджетування; — iнструменти оперативного контролшгу -функцюнально-варпсною аналiз, шструмента-рiй логiстики, АВС (XYZ)-аналiз, аналiз без-збитковостi (CVP-аналiз), розрахунок сум покриття, аналiз завантаження потужностей, аналiз вузьких мiсць, аналiз об'eмiв замовлень, оперативна дiагностика фшансово-госпо-дарськ1й д1яльносп пiдприeмства, бюджетування, внутрiшньовиробнича рацiоналiзацiя, аналiз витрат по центрах ввдповвдальносп, аналiз знижок, планування i розрахунок виробничого результату.

Звюно, перелiк шструменпв контролiнгу не е вичерпним, тому вш постiйно доповнюеться та розширюеться в наукових публiкацiях вчених-економюпв,шляхом розгляду класичних чи ви-ключно сучасних, чи лише найефективнiших шструменпв контролiнгу, або розгляду контролшгу в якостi iнструменту управлiння шдпри-емством чи окремих його об'екпв.

Так, у роботi [13] видшено класичнi та сучасш (новiтнi) шструменти контролшгу. Серед новггшх iнструментiв автор розглядае систему збалансованих показнишв - BSC (BalancedScorecard), метод управлшня, що нацiлений на створення вартосп - VBM (Value - Based Management), самоконтролшг та iншi шструменти.

1.О. Григораш [14] спробував об'еднати лише найсучаснiшi та найефективнiшi методи контролшгу за трьома основними напрямками управ-лiння господарською дiяльнiстю щдприемства: управлiння витратами, управлiння прибутком, бюджетування.

Як бачимо, названi напрями (ознаки) класи-фiкацiï iнструментiв контролшгу налiчують 6í-льше чотирьох десятшв методiв, що, на нашу думку, взагалi ускладнюе можливiсть 1х повного уза-гальнення. Слад вщмтити також, що увивчених нами наукових публшащях зустрiчаеться ототож-нення методiв та iнструментiв контролiнгу. Це, як на нас, пояснюеться «повторенням однакових ^в», тобто складовi методу називають методом. Зазначене не ускладнюе використання шстру-ментарш, головне, щоб ввдбувалось практичне пiзнання предмету дослвдження, забезпечувалось успiшне виконання поставленоï задачi управлшня.

Провiвши аналiз класифшаци ÎHCTpyMeHTÎB (методiв) контролшгу, застосовуваних в управ-лшш, вважаемо доцiльним здшснити ïx кла-сифiкацiю щодо використання в системi упра-влiння витратами.

Враховуючи той факт, що контролшг - це сукупшсть методiв оперативного i стратепчного менеджменту, обл^, планування, аналiзy i контролю, едина система, направлена на досягнення стратепчних цшей пвдприемства [15]. Пропонуемо пвд методом контролiнгy витрат розумгги су-кyпнiсть способiв та прийомiв оперативного та стратегiчного yправлiння витратами, тобто облшу витрат, планування витрат, аналiзy i контролю витрат. Дане судження пiдтверджyе також те, що необхвдною умовою фyнкцiонyвання контролiнгy витрат на тдприемствах е впровадження (орга-нiзацiя) в практичну ïx дiяльнiсть таких шфо-рмацiйниx систем: системи планування, системи управлшського (внyтрiшньогосподарського) обль ку, системи аналiзy (аналiтичноï системи) та системи контролю (бшьшою мiрою внyтрiшнього).

Тож розглянемо мехашзм реалiзацiï основноï iдеï системи контролшгу витрат за допомогою ряду основних методiв, як1 напрацьованi в пра-ктицi планування господарсько1' дiяльностi тд-приемств, а також в практиц облiкy, анал1зу та контролю.

Традицшно методи планування включають: метод «знизу-вгору» («bottom-up»), метод «звер-ху-вниз» («topdown»), метод зворотних потоков (циркулярний метод узгодження), метод ковзного планування, зшшаш методи [16], метод таргет-костшгу (targetcost) - метод визначення шльових витрат, iншi метод визначення цшьових витрат (ринковий, конкyрентоорiентований, внутршньо-виробничий, нормативний i координуючий) [17], балансовий метод, нормативний метод, граничний анал1з [18], програмно-цiльовий метод (ПЦМ), методи економшо-математичного моделювання (кореляцiйно-регресiйний, експоненцiйне зглад-жування, метод оптимiзацiï) [19], кошторисний метод (метод бюджетування), факторний метод, матриця BCG (BostonConsultingGroup) та iH.

Застосування кожного з iнстрyментiв (методiв) планування дозволяе отримати рiзнi плановi по-казники щодо витрат(собiвартостi) та проводити порiвняння планових (нормативних) чи цшьових витрат з фактичними (досягнутими) витратами господаре^ дiяльностi. При виборi шстру-ментiв(методiв) планування витрат головним мае бути вщповщшсть умовам господарювання пщ-приемства, здатнiсть визначення потреби у ви-никненнi витрат (особливо в умовах обмеженосп ресурав), здaтнiсть у встановленнi 1'х факторiв або чинник1в економiï ресyрсiв, та здатшсть вра-ховувати довгостроковi та поточш нaмiри тд-приемства економiчного характеру. Завдання використання шструменпв (методiв) - забезпечення якостi контролшгових процедур щодо витрат. В системi контролiнгy витрат планування витрат е комплексним, зосередженим на конкретних шлях та передбачливим.

Зазначеш iнструменти (методи) контролшгу, що можуть ним активно використовуватися у сфе-pi планування в пщтримку контролiнгу витрат, можна подiлити наташ груши вiдповiдно до ви-конуваних ними завдань:

— створення плану (метод «знизу-вгору» («bottom-up»), метод «зверху-вниз» («topdown»), метод зворотних потошв (циркулярний метод узгодження), метод ковзного планування, змшаш методи);

— зниження витрат (метод таргет-костшгу, шш1 метод визначення цшьових витрат (ринковий, конкуpентооpieнтований,

внутршньовиробничий, нормативний i координуючий);

— забезпечення найб!льш pацiонального використання pесуpсiв - балансовий метод;

— визначення необхщних ресурав - норма-тивний метод;

— досягнення конкретних результата за рахунок конкретних витрат - програмно-цшьовий метод (ПЦМ);

— пошук граничного фшансового результату (бе-ззбитковосп) - граничний аналiз;

— моделювання витрат - методи економшо-ма-тематичного моделювання (кореляцшно-ре-гpесiйний, експоненцiйне згладжування, метод оптим!зацп), матриця BCG (Boston Consulting Group) та ш матpичнi методи;

— визначення впливу найважливших чинник1в, що обумовлюють змши планових витрат - фа-кторний метод та ш.

— До найважливiших тpадицiйних шструменпв (методiв) упpавлiнського облшу, що ви-свiтленi в наукових працях [20] та можуть ним активно використовуватися в шдтримку контролшгу витрат, можливо вщнести так!

1-а група - загальнометодологiчнi методи до-слщження витрат (спостереження, пор!вняння, аналiз, синтез, систематизащя, ютор!я розвитку, виявлення закономipностей, прогнозування та ш);

2-а група - загальнонауковi методи (рахунки обл!ку витрат i подвшний запис при 1х вщо-бpаженнi в шформацшнш системi пщприемства, документацiя виникнення витрат, 1х розпод!лу, оцiнка (визнання при здшсненш витрат), кальку-ляц!я собiваpтостi, iнвентаpизацiя витрат, звггшсть про витрати);

3-я група - специф!чш методи (групування витрат за статтями, економiчними елементами, видами д!яльносп, способом включення в собь варпсть, пеpiодом виникнення тощо).

1снуюч методи управлшського облшу можна також класифшувати[21]:

— за об'ектами облшу (облш за видами витрат, облш за центрами вщповщальносп, облш витрат за мюцями виникнення, облш, дифе-pенцiйований за базами розпод!лу витрат);

— за повнотою включення витрат у собiваpтiсть (облш за повною собiваpтiстю, облш за усь ченою соб!варпстю (маржинальний облш, ди-рект-костинг));

— в залежносп вщ штерпретаци поняття витрати

(облш за фактичною собiвартiстю, облш за нормативною собiвартiстю, облш за плановою собiвартiстю (стандарт-костинг));

— за характером даних (даш минулого перюду, данi поточного перiоду, прогнозш (проектнi) данi, данi для контролю, для оперативного управлшня, для планування).

Bwmí методи управлшського обл^ витрат також дмть за потребою калькулювання:

— методи калькулювання з неповним розподшом витрат (директ-костинг);

— методи калькулювання з повним розподшом витрат (позамовний метод, попроцесний (по-передшьний) метод, калькулювання компле-ксних виробництв, нормативний метод (ста-ндарт-костинг), АВС-метод (калькулювання за видами дiяльностi), метод «таргет-костинг», метод калькулювання «чiтко в строк» (система JIT), метод «кайзен-костинг», функцюнально-вартiсний метод).

Застосування методiв управл1нського облiку витрат впливае на величину собiвартостi проду-кцй' (робгг, послуг, товарiв та iнших об'екпв), що перебувае в прямiй залежносп вiд методу калькулювання та застосовувано! класифшацп витрат.

Зазначенi найбшьш поширенi iнструменти (методи) контролшгу, що використовуються в контролшгу витрат за напрямом «Управлшський облш» можна класифiкувати за ознакою «Вплив на величину собiвартостi об'ектiв витрат»:

— методи, залежш вщ подшу витрат на постiйнi та змшш (директ-костинг);

— методи, залежнi вщ подiлу витрат на прямi та непрямi (стандарт-костинг, позамовний метод, метод АВС, калькулювання комплексних ви-робництв, функцюнально-варпсний метод)

— методи, незалежш вщ подiлу витрат (абзо-рбшен-костинг, попроцесний (попередiльний) метод, система JIT, метод «кайзен-костинг», метод «таргет-костинг»).

Аналiтичнi дй' контролшгу витрат передба-чають за допомогою сукупносп iнструментiв здш-снення всебiчноl характеристики витрат ви-робництва, витрат реатзацд, витрат перiоду (дiяльностi), собiвартостi продуктiв дiяльностi, факторiв 1'х формування, а також вивчення 1'х змь ни та подальшу трансформацiю даних про витрати в результативш показники.

Серед основних iнструментiв (методiв) анал1зу, що можуть ним активно використовуватися в шдтримку контролшгу витрат:

— метод факторного аналiзу;

— метод аналiзу точки беззбитковосп (CVP-ана-лiз, аналiз «витрати - обсяг - прибуток»);

— функцiонально-вартiсний анал1з;

— АВС (XYZ)-аналiз;

— SWOT-аналiз;

— нуль-базис-бюджетування (ZBB - Zero-Base-Budgeting);

— анал1з витрат по центрах облшу та звпносп;

— анал1з п'яти сил конкуренцп Портера;

— PEST-аналiз;

— матриця «яшсть/витрати»;

— ресурсний аналiз;

— шший iнструментарiй.

3a3Ha4eHÍ iнструменти (методи) контролшгу витрат за напрямом «Анaлiз» можна класиф^-вати вiдповiдно до виконуваних ними завдань:

— визначення та оцшка причин вiдхилення фа-ктично досягнутих витрат вщ нормативних (планових) - факторний aнaлiз вiдхилень;

— визначення сильних та слабких сторш дiяльно-стi пщприемства (скорочення витрат, змша структури витрат, збiльшення витрат та ш.) -SWOT-aнaлiз;

— визначення резервiв зниження витрат, визначення шляхiв пщвищення обсягiв реaлiзaцil -функцiонaльно-вaртiсний aнaлiз, АВС (XYZ)-aнaлiз;

— визначення оптимального рiвня витрат пщ-приемства, визначення прюритетних нaпрямiв використання обмежених ресурсiв - ZBB метод;

— визначення продукци виробництва (реaлiзaцil) та ii обсягiв, необхщних для одержання ба-жаного прибутку - метод aнaлiзу точки без-збитковостi (CVP-aнaлiз, aнaлiз «витрати -обсяг - прибуток»);

— aнaлiз витрат у процеа повного оперaцiйного циклу дiяльностi пщприемства (вiд вщпуску продукцй' до ii реaлiзaцil) - aнaлiз витрат по центрах обл^ та звiтностi;

— розробка стратеги, що забезпечить перевагу над конкурентами (за рахунок низьких витрат) - aнaлiз п'яти сил конкуренци Портера;

— вiдстеження змш зовнiшнього середовища за нaйбiльш значимими чинниками (полггико-правовими, економiчними, соцюкультурними, технологiчними) з метою виявлення тен-денцiй, як1 впливають на результати стратепчних ршень щодо витрат - PEST-aнaлiз

— встановлення залежносп якостi продукцй вiд витрат - матриця «яшсть/витрати»;

— визначення ресурсних обмежень i формування норм витрат ресурав - ресурсний aнaлiзтa ш.

Контроль, як функцюнальна складова системи

контролшгу витрат, зорiентовaний на перевiрку витрат, що визнaнi в облшу, вщображеш в звь тностi тощо. Увага зосереджена на перевiрцi стру-ктурних пiдроздiлiв чи пiдприемствa в цшому, на перевiрцi iнших контрольних систем пiдприемствa щодо доцiльностi здшснення витрат, 1'х зако-нностi, обгрунтованосп, прaвильностi вщнесення на об'екти та правильносп застосування способу розподiлу витрат, правильносп визначення собь вaртостi продукци (робп, послуг, товaрiв), пра-вдивосп вщображення в iнформaцiйнiй систем1 шдприемства1 т.п. Тобто основною метою контролю витрат в системi контролшгу е перевiркa до-стовiрностi фактично досягнутих витрат, а також виявлення порушень чи помилок при 1'х виникненнi та простеженнi до об'екпв витрат. Кшцева мета контрольних дш в системi контро-лiнгу витрат - попередження недолiкiв та зловжи-вань, розробка зaходiв забезпечення ефективносп упрaвлiння витратами.

Контрольш дп контролшгу витрат можуть вiдбуватись i3 використанням одного i3 методiв:

— швентаризащя фактичних витрат (а саме: незаюнченого капiтального ремонту, витрат майбутнiх перiодiв, незавершеного виробниц-тва);

— аудит фактичних витрат (внутршнш, зовш-нш);

— iншi методи контролю.

Традицшно контрольнi дiï ввдбуваються шляхом опитування, анкетування, тестування (опиту-вання), здiйснення запиту, спостереження, пвдра-хунку, зважування, перемiрювання, перерахунку, моделювання, аналггичних процедур i т.д. Зага-лом, застосування будь-якого з методiв контролю передбачае перевiрку облiку, господарськоï дiяльностi, розроблених планiв та управл1нських ршень щодо витрат. Методи (iнструменти) контролю виступають iнструментами достовiрностi даних про витрати та об'екти витрат.

Попри те, що склад шструменпв кожноï скла-дово1 контрол1нгу витрат розрiзняеться, потрiбно, щоб вони задовольняли основнi його вимоги. Тож, враховуючи проведене дослвдження, нами пропо-нуеться подiляти методи, як1 використовуються в контролшгу витрат, на:

— методи, що забезпечують розрахунок собь вартосп та впливають на ïï величину - методи облшу;

— методи, що визначаються характером поставлених завдань контролшгу витрат -

методи анал1зу, методи планування;

— методи, що забезпечують достовiрнiсть даних про витрати та об'екти витрат - методи контролю;

— методи, що визначаються характером даних (даш планування витрат, даш управлшського обл^ витрат, даш аналiзу витрат, даш контролю витрат).

Висновки

Таким чином, можна зробити висновок, що представлений автором цшсний взаемодо-повнюючий комплекс шструменпв (методiв) контролшгу витрат сприятиме пiдвищенню ефекти-вносл управл1ння витратами пiдприемства. Ре-зультати запропонованоï класифiкацiï шструме-нтiв (методiв) контролiнгу витрат мають безпо-середнш вплив на реалiзацiю завдань контролшгу, як напряму дiяльностi.

Перспективою подальших дослвджень вва-жаемо потребу розгляду таких iнструментiв ко-нтролiнгу витрат, як: анал1з спiввiдношення «витрати - обсяг - прибуток» (СУР-анал1з), ре-сурсний аналiз, обл1к та анал1з витрат за центрами вщповщальносп, метод «кайзен-костинг», метод «таргет-костинг». Використання яких у практи-чнiй дiяльностi вiтчизняних шдприемств сприяло б скороченню витрат виробництва, покращенню виробничого процесу та забезпеченню при-бутковостi виробництва

Список лiтератури:

1. Смоквiна Г.А. Конролшг як складова частина управлшня шдприемством / Г.А. Смоквiна // Вюник соцiально-економiчних дослiджень : зб. наук. пр. / голов. ред. М.1. Зверяков; Одеський держ. екон. ун-т. - Одеса, 2011. - Вип. 42 (2). - С. 329 - 335.

2. Шешукова Т.Г. Теория и практика контроллинга : [учеб. пособ.] / Т.Г. Шешукова, Е.Л. Гуляева. - М. : Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. - 176 с.

3. Ковалёв В.В. Финансовыйанализ : методы и процедуры / В.В. Ковалёв. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 560 с.

4. Русановська О.А. 1нструменти та методи стратепчного контролшгу на шдприемст / О. А. Русановська // Вюник Нацюнального ушверситету «Львiвська полггехшка». Менеджмент та пвдприемництво в Укра!ш : етапи становлення i проблеми розвитку . - 2013. - № 769. - С. 96 - 107.

5. Баталов Д.А Методы и инструменты оперативного и стратегического контроллинга / Д.А. Баталов, М.С. Рыбянцева // Научный журнал КубГАУ, - 2011. - № 67(03). - С. 1 - 19.

6. Магаенко Г.Л. Основний шструментарш контролшгу на украшських шдприемствах / Г.Л. Магаенко // Научно-техническийсборник «Коммунальноехозяйствогородов». - Вып. 61. Серия : Экономические науки. - С. 175 - 180.

7. 1ль!на С.Б. Контролшг процеав господарсько! дiяльностi в харчовш промисловосл : [навч. поаб.] / С.Б. 1лына, Т.С. Журба. - К. : Професюнал, 2008. - 592 с.

8. Прокопишак В. Контролiнг у системi формування фiнансового потенцiалу шдприемств // В. Прокопишак, С. Ярмольський // Формування шформацшного : потенцiалу бухгалтерского облiку, контроль, аналiз та аудит в умовах глобальних економiчних змш : матерiали мiжнар.наук-практ. 1нтернет-конф., 18-19 квгга. 2013 р., ДАТУ, м. Камянець-Подiльський.- Тернопiль : Крок, 2013. - С. 332 - 334.

9. Баташева Ю.С. Внедрение инструментов контроллинга в деятельность промышленного предприятия / Ю.С. Баташева // Ефектившсть бiзнесу в умовах трансформацшно! економши : матерiали IV м1жнар. наук.-практ. конф., 3-5 черв. 2011 р., м. Судак. - Омферополь :

ВПроПринт, 2011. - С. 225 - 228.

10. Сидоренко Е.В. Методический инструментарий контроллинга затрат газотранспортних предприятий / Е.В. Сидоренко // Нефть и газ Западнойт Сибири : материалы Междунар. науч.-техн. Дополнение. - Тюмень : ТюмГНГУ, 2013. - С. 20 - 26.

11. Карцева В.В. Систематизащя шструментарш контролшгу на шдприемствг теоретичний аспект / В.В. Карцева // Збiрник наукових праць Нацiонального унiверситету державно! податковоí служби Украíни. - 2010. - № 1. - С. 118 - 127.

12. Фалько С.Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 272 с.

13. Horvath&Partners. Концепция контроллинга : Управленческий учет. Система отчетности, Бюджетирование / перев. С нем. - М. : АльпинаБизнес Букс, 2006. - 272 с.

14. Григораш 1.О. Класифшащя шсруменпв контролшгу / 1.О. Григораш // Формування ринково! економiки [Електронний ресурс] : зб. наук. праць. - Спец. вип. : у 2 ч. Економжа пвдприемства : теорiя i практика / М-во освгги i науки Укра!ни, ДВНЗ «Кшвський нац. екон. ун-т iм. В. Гетьмана» ; вiдп. ред. А.Ф. Павленко. - К. : КНЕУ, 2010. - Ч. 1. - С. 244 - 252.

15. Хосиев Б.Н. Контроллинг как функщя управления предприятием / Б.Н. Хосиев, Б.К. Кайтмазова, К.А. Боцоева // Научное обеспечение инновационного развития АПК: материалы Всероссийской научн.-практ. конф. В 4-х т. Т. 4 / ФГОУВПОИжевскаяГСХА. -Ижевск: ФГОУВПОИжевскаяГСХА, 2010. - С. 311 - 314.

16. Попова О.Ю. Використання методiв контролшгу при плануванш процеав розвитку господарсько! дiяльностi на пiдприемствi / О.Ю. Попова, Г.В. Секерша // Мехашзм регулювання економки. - 2009. - № 4, Т.2. - С. 196 - 200.

17. Давидович 1.М. Планування собiвартостi продукцп в системi стратегiчного контролiнгу машинобудiвного шдприемства. / 1.М. Давидович // Лопстика [Текст] : [зб. наук. пр.] / вщп. ред. £.В. Крикавський. - Л. : Видавництво Нацюнального унiверситету «Львiвська полггехшка», 2009. -348 с. : ш. - (Вюник / Нацiональний унiверситет «Львiвська полиехшка» ; № 649). - С. 175 - 183.

18. Княжеченко В.В. Планування дiяльностi пiдприемства : Конспект лекцш[для студ. спец.6.050100 «Економжа п^дприемства», спецiалiзацil «Економiка пiдприемств мюького господарства») / В. В. Княжеченко. - Харшв : ХНАМГ, 2007.- 150 с.

19. 1ванова В. В. Планування в шдприемствах i органiзацiяx споживчо! кооперацй' : стан i перспективи розвитку: [монографiя] / В.В. 1ванова, Г.М. Сидоренко-Мельник, А.А. Фастовець, 1.В. Юрко / За ред. доц. А.А. Фастовець. - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2008. -157 с.

20. Проданчук М.А. Теоретико-методолопчш засади управлшського облжу в системi управлiння пiдприемством / М.А Проданчук // Фшанси i облш АПК. - 2011. - № 3. - С.51-57.

21. Шсьмаченко Л.М. Контролшг в органах державно! влади й органах мiсцевого самоврядування : [навч. посiб.] - К. : Вид-во НАДУ, 2008. - 81 с.

Надано до редакцшно! колегй' 14.11.13 р.

Остапенко Тетяна Микола'вна / Tetiana М. Ostapenko

ostapenkol3@ukr.net

Посилання на статтю / Reference a Journal Article:

Класифжащя incmpyMenmiB (MemodiB) контролшгу витрат [Електронний ресурс] / Т.М. Остапенко //Економжа: реали часу. Науковий журнал. — 2013. — № 5 (10). — С. 125-130. — Режим доступу до журн.: http://www.economics. opu.ua/files/archive/2013/n5.html