CC BY
9УДК 336.02
Корчинський В.С.,
к.е.н., доцент, ТНУ ¡меш В.1.Вернадського Хребтова О.А.,
мапстрант, ТНУ 1меш В.1 Вернадського
РЕГЮНАЛЬНА ПОДАТКОВА ПОЛ1ТИКА: ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ РЕФОРМУВАННЯ
У робот дослщжуються сутшсть регюнально! податково! пол1тики, критерп, яким вона повинна вщповщати. Розглянуп основш недолши, яю мають мюце в данш сфер1, визначеш проблеми. Запропоноваш напрямки реформування в сфер1 регюнально! податково! пол1тики.
Ключов1 слова: Регюнальна податкова пол1тика, критерп, м1сцев1 бюджети, податки i збори, реформування регюнально! податково! пол^ики.
ВСТУП
Розвиток економiки Укра!ни, !! конкурентоспроможнiсть та iнтеграцiя в европейське ствтова-риство залежить вщ ефективностi економiчно! полiтики держави, складовою частиною яко! е податкова пол^ика. Головна мета податково! пол^ики — це створення стабiльно! податково! систе-ми, яка б забезпечила достатнш обсяг надходжень до бюджеив усiх рiвнiв, ефективне функцюну-вання економiки держави, справедливий пiдхiд до оподаткування вшх категорiй платникiв по-даткiв, а також створення умов для штеграцп Укра!ни у св^ове спiвтовариство [6]. ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
На даний момент укра!нська податкова система е одшею з найбшьш складних i найменш ефек-тивних систем не тшьки серед кра!н европейського регiону, а й у глобальному порiвняннi. Це неодноразово шдтверджувалося рiзними мiжнародними рейтингами, де податкова система Укра!-ни посiдае одне з останшх мiсць, про це говорять дослщження вiтчизняних економiстiв та оцшки iнвесторiв. Так, згiдно з рейтингом податкових систем Рауing § Тахез 2010, тдготовленим Св™-вим банком стльно з РriсеWаtегhоusеСоорегs, Укра!на посiдае 181 мiсце iз 183 кра!н, якi були дослiдженi [4]. Це свщчить про те, що питання реформування вiтчизняно! податково! системи та податково! пол^ики не втрачае актуальносп i вимагае першочергового ршення.
Проблемам реформування податково! полiтики i пiдвищення !! ефективностi присвячено до-сить багато праць як втизняних, так i зарубiжних вчених-економiстiв, таких як 1ванов Ю.Б., Крисоватий Ф.1. [7], Тарангул Л.Л. [12], Наумова Л.Ю. [6] та iншi.
В !х роботах дослiджувалось удосконалення нормативно-правово! бази, пiдвищення ефектив-ностi систем адмшютрування податкiв, зборiв та обов'язкових платежiв, а також розширення бази оподаткування, спрощення системи адмiнiстрування податюв та iнше. Незважаючи на це, зали-шилося досить багато питань, яю вимагають додаткових дослiджень. Недостатньо освiченим за-лишаеться питання щодо реформування та пiдвищення ефективностi регюнально! податково! полiтики.
Мета дослiдження полягае у виявленш основних проблем чинно! регюнально! податково! пол> тики, а також у визначенш основних напрямiв !! удосконалення.
РЕЗУЛЬТАТИ
Економiсти по^зному характеризують поняття податково! полiтики, розумдачи пiд ним уп-равлiнськi ршення, заходи, вiдносини, акти, дi! держави у сферi оподаткування. Однi автори ви-значають податкову полiтику як сукупшсть управлiнських рiшень у сферi податкового плануван-ня, регулювання i контролю, прийнятих вищим керiвництвом кра!ни. Iншi вважають, що податкова пол^ика — це система взаемовщносин мiж платниками податкiв i державою, а також стратегш !х дш в рiзних умовах господарювання та економiчних системах.
На основi вивчених визначень можна зробити висновок про те, що податкова пол^ика являе собою систему державних заходiв у сферi оподаткування, якi вiдображають спрямовашсть i ступiнь державного втручання в економшу [7].
При вивченш державно! податково! полiтики необхiдно придшити особливу увагу податковiй полiтицi, що проводиться на регюнальному рiвнi, оскшьки для того, щоб забезпечити економiчне зростання всiе! держави, для початку необхщно забезпечити розвиток окремих його регюшв.
57
Науковий вкник: Фшанси, банки, швестицп - 2013 - №1
Регюнальну податкову пол1тику можна визначити як систему заход1в, що проводяться державною та мюцевою владою у сфер! податкових вщносин, спрямованих на удосконалення системи оподаткування репошв з урахуванням !х економ!чного розвитку та податкового потенщалу.
Для стимулювання економ!чного розвитку на регюнальному р!вш необхщно впроваджувати регюнальну податкову пол1тику, яка б сприяла зростанню власних доход1в мюцевих бюджет!в, реального зниження податкового навантаження, обгрунтованого призначенням податкових тльг, покращення адмшютрування податюв \ збор1в [3].
Регюнальна податкова пол1тика залежить вщ багатьох фактор1в, до яких вщноситься залежнють регюну вщ р1вня централ!заци бюджетних ресуршв, мехашзму !х перерозподшу м1ж державним та мюцевими бюджетами, оргашзаци м1жбюджетних вщносин, стану сощально-економ!чного розвитку регюшв та шших.
До основних завдань репонально! податково! политики вщнесено: створення правово! бази для реатзаци цшей репонально! податково! политики; шдтримка регюшв, що потребують фшансово! допомоги з боку держави, \ законодавче закршлення перелшу таких регюшв; зад1яння податкових шструменпв, що стимулюють економ1чний розвиток репошв, зокрема надання податкових пшьг окремим товаровиробникам, забезпечення фшансово! стшкосп мюцевих бюджета [12].
Регюнальна податкова пол1тика мае вщповщати певним критер1ям, таким як:
1. Ефективнють. Прибуток вщ встановлених мюцевих податюв \ збор1в повинен бути не мен-ше витрат на адмшютрування даних податюв, при цьому отриманий прибуток повинен бути максимально високим, щоб не допустити велико! кшькост податюв \ збор1в. Так само необхщно пам'ятати про економ1чну ефективнють, оскшьки висою ставки можуть призвести до вщтоку б1знесу з регюну.
2. Справедливють. При однакових умовах на платниюв податюв повинен накладатися однако-вий мюцевий податок.
3. Користування благами. Значна частина мюцевих податюв йде на надання комунальних по-слуг, якими користуеться мюцеве населення { шдприемщ. Зпдно з принципом користування благами, щоб задовольнявся критерш справедливости з обох платниюв податюв, яю отримують од-накову вигоду вщ яко!сь комунально! послуги, повинш стягуватися однаков! податки (незалежно вщ !хньо! платоспроможносп).
4. Прив'язанють податюв до мюцевих видатюв. Мюцев! податки { збори повинш бути ч1тко пов'язаш з витратами мюцево! влади, щоб платники знали про шдзв!тнють !м мюцево! влади за те, як використовуються податков! надходження. Кр1м того, практика европейських держав у сфер! мюцевого оподаткування доводить, що мюцев! податки повинн! бути прямими. Коли податковий тягар безпосередньо простежуеться ! в!дчуваеться тими, хто платить податки, збшьшуеться ймов!рн!сть того, що платники будуть шдтримувати посадових ос!б у !х д!ях, бшьше н!ж, якби мова йшла про непрям! податки.
5. Гнучкють. Мюцева податкова система повинна стимулювати розвиток прюритетних сфер б!знесу в конкретному регюш та гнучко реагувати на змши у ф!скальн!й ! шфляцшно! пол!тиц! держави [5].
Наведен! критери е основою для ефективного розвитку податково! пол!тики рег!ону. Але, як показуе практика, на даний момент далеко не вс!м критер!ям вщповщае д!юча пол!тика. В Укра!ш регюнальна податкова пол!тика мае ряд недолшв, до них можна в!днести:
1. Вузький перелш м!сцевих податюв ! збор!в. На в!дм!ну вщ б!льшост! розвинених кра!н св!ту, в Укра!ш перел!к м!сцевих податк!в ! збор!в е досить обмеженим. Якщо в укра!нському законо-давств! визначено 5 мюцевих податюв ! збор!в, то в окремих кра!нах Свропейського союзу !х к!льк!сть перевищуе сотню [11].
2. Вщсутнють ф!скально значущих податк!в м!сцевого р!вня. У бшьшосп розвинених кра!н св!ту м!сцев! податки ! збори складають значну частку у зведеному бюджет!. Так, в Японп м!сцев! податки ! збори становлять 35% доход!в оргашв м!сцевого самоврядування, Великобритан!! — 37%, Герман!! — 46%, Франц!! — 67%, США — 66%. В Укра!ш ж цей показник на порядок нижче [ 9].
3. Велика кшькють малоефективних податюв ! збор!в, дох!д вщ яких не перевищуе витрати на !х адм!н!стрування. Дана проблема була частково виршена з прийняттям Податкового кодексу, коли замють 14 ддачих ран!ше податк!в ! збор!в було залишено лише 5 [1].
4. Низька защкавленють оргашв мюцево! влади у формуванш сприятливого швестицшного ктмату в рег!он! та актив!зац!! економ!чно! д!яльност!. На даний момент до вагомих податюв, закр!плених за мюцевими бюджетами, можна вщнести податок з доход!в ф!зичних ос!б. Як вщо-
58
Науковий в1смик: Ф1мамси, банки, швестицп - 2013 - №1
мо, вш вщноситься до котику доход1в, яю враховуються при визначенш розм1ру м1жбюджетних трансферов, тому м1сцев1 органи влади не мають серйозних стимутв для створення нових робо-чих мюць, оскшьки збшьшення доход1в вщ сплати податку на доходи ф1зичних ос1б у наслщку приведе до зментення м1жбюджетного трансферту i не вплине на обсяг фшансових ресуршв вщпо-вщно! адмiнiстративно-територiально! одинищ. Доходи вiд сплати податку на прибуток шдприемств не пов'язанi з мюцевими бюджетами, тому органи мюцево! влади не мають фюкаль-них стимутв для розвитку середнього i малого бiзнесу [4].
5. Вщсутнють стимулiв у органiв мюцево! влади до активно! реашзаци фюкального потенцiалу вiдповiдноi адмiнiстративно-територiально! одиницi. Оскшьки пiдвищення фiскально! ефектив-ностi, як загальнодержавних податкiв, так i закршлених за мiсцевими бюджетами, вiдчутно не впливае на доходи мiсцевих бюдже^в, мiсцевi органи влади не защкавлеш в роботi над реалiза-щею податкового потенцiалу регiону.
6. Вщсутнють правових механiзмiв у органiв мюцевого самоврядування для введення на сво!й територп власних податкiв i зборiв. Мiсцевi органи влади в багатьох кра!нах (США, Францiя, Iталiя) надшеш правом самостiйно встановлювати мiсцевi податки i збори. Така самостiйнiсть може про-являтися в рiзних, найбшьш зручних для конкретних умов, формах, вщповщаючих державному устрою i розподшу повноважень мiж центральним урядом i мiсцевим самоврядуванням [5].
7. Безсистемне i невиправдане надання податкових пiльг, що посилюе i так високе пшьгове навантаження i на ефективш пiдприемства, якi сумлiнно сплачують податки.
Крiм усього iнmого, до проблем, з якими стикаеться чинна податкова пол^ика, можна вщнес-ти тшзащю економiки, корупцiю, непрозорi схеми адмшютрування податкiв i зборiв, вщсутнють довiри громадян до податкових служб та rnmi. Все це досить негативно. позначаеться на еконо-мiчному розвитку окремих регiонiв i вше! кра!ни.
Притаманнi на даному еташ проблеми говорять про необхiднiсть проведення реформ у сферi регiонально! податково! полггики.
Реформування являе собою поетапну, динамiчну трансформацiю системи оподаткування, яка полягае в усуненш причин, що сприяють тiнiзацi! економiки, зментення кшькосп неефективних податкiв, забезпечення прозоростi, здешевленш механiзму справляння податкiв i зборiв та спро-щення само! системи оподаткування [8].
Для шдвищення ефективност дiючо! регiонально! податково! пол^ики доцiльно було б роз-ширити перелш фiскально значущих мiсцевих податюв i зборiв за рахунок переведення деяких загальнодержавних податюв i зборiв у розряд мiсцевих, або за рахунок введення абсолютно нових мюцевих податюв i зборiв. Рацюнальним було б закрiплення за мюцевими бюджетами части-ни загального обсягу державних податюв, якi не будуть враховуватися при розрахунку мiжбюд-жетних трансфертiв. Податки, на збiр яких мiсцевi органи самоврядування здiйснюють дуже слаб-кий вплив (податок з додано! вартосп), повиннi залишатися виключно «централiзованими» по-датками. Наприклад, для стимулювання оргашв мiсцево! влади у розвитку податкового потенща-лу вщповщно! адмiнiстративно-територiально! одиницi доцiльно було б закршити за мiсцевими бюджетами частину податку на прибуток пiдприемств [10].
Необхщно також надати право мюцевш владi самостiйно визначати, з числа встановлених законом, перелiк мюцевих податюв i зборiв, якi будуть бшьш ефективнi на певнiй територи, i вiдмов-лятися вiд тих, яю не мають вiдповiдно! бази оподаткування. При цьому можливе введення податкових паспор^в регюну, яю включали б в себе розрахунок низки показникiв, серед яких узагаль-ненi зведенi показники, якi характеризують трудовий та промисловий потенцiал регюну; основш показники, використовуваш для розрахунку податково! бази; доходи, що випадають у зв'язку з наданням пшьг; структура надходжень податкiв i зборiв по галузях економiки; коефiцiенти збору податюв, як в цiлому по регюну, так i в розрiзi податкiв та iнmi. Ця система вже застосовуеться в зарубiжних кра!нах, у тому числi i в Росшськш Федерацi!. Такий аналiз дозволив би ощнювати iснуючу податкову базу регюну, рiвень податкового навантаження в розрiзi окремих видiв по-датюв в динамiцi, по галузях, а також розробляти прогноз надходження податюв i зборiв на перспективу, як в умовах чинного законодавства, так ! з урахуванням його можливо! змiни [2].
Важливим етапом у шдвищенш ефективностi податково! пол^ики е реформування податково! служби, оскшьки мае мюце бути неефективний розподш функцш i процедур мiж структурними пiдроздiлами податково! служби, а також окремими пращвниками. Система е досить централiзо-ваною, що призводить до необхiдностi центрального органу податково! служби виршувати дрiбнi проблеми, яю бiльm ефективно будуть вирimуватися на мюцевому рiвнi.
59
Науковий itici iiik: Фшанси, банки, iнвестицil - 2013 - №1
Неoбxiднo зpoбити системy oпoдaткyвaння бшьш пpoзopoю, це дoзвoлилo б пoвеpнyти дoвipy населення дo пoдaткoвиx opгaнiв, пoтpiбнo пiдвищення жopсткoстi кoнтpoлю, щoб зменшити yx^ лення вiд сплати годатюв.
ВИСНОВКИ
Пpoведене дoслiдження дoзвoлилo зpoбити виснoвoк, щo пoдaткoвa гол^ика, яка пpoвoдиться як на деpжaвнoмy, так i на мiсцевoмy piвнi, мае pяд недoлiкiв. Пpийняття Пoдaткoвoгo кoдексy не виpiшилo всix пpoблем, i для пiдвищення ефективнoстi пoдaткoвoï системи деpжaви неoбxiднo пoдaльше pефopмyвaння в гaлyзi oпoдaткyвaння. Вдaлoся виявити oснoвнi пpoблеми pегioнaль-нoï пoдaткoвoï пoлiтики, сеpед якиx: недoстaтня кшьюсть фiскaльнo знaчyщиx мiсцевиx пoдaткiв i збopiв; недoстaтня сaмoстiйнiсть opгaнiв мiсцевoгo сaмoвpядyвaння в питaнняx oпoдaткyвaння; вщсутшсть стимyлiв для мiсцевoï влади в шдвищенш пoдaткoвoгo пoтенцiaлy pегioнy та голш-шеннi yмoв для poзвиткy мaлoгo i сеpедньoгo бiзнесy та шшГ
Для виpiшення циx пpoблем неoбxiднo частину зaгaльнoдеpжaвниx пoдaткiв за^шити за мюце-вими бюджетами; надати пpaвo opгaнaм мiсцевoгo сaмoвpядyвaння сaмoстiйнo встaнoвлювaти пoдaтки, якi нaйбiльш ефективш в певниx pегioнax; забезпечити пpoзopiсть пpoвoдимoï годатш-вoï пoлiтики; ^силити зaxoди пo бopoтьбi з кopyпцieю та yxилянням вiд сплати годатюв.
СПИСОК ВИKОРИСТAНОÏ Л1ТЕРАТУРИ
1. Пoдaткoвий кoдекс Укpaïни: oфiц. вид. / Веpxoвнa Paдa Укpaïни. — К.: Пapлaм. вид-вo, 2011. — 270 с.
2. Гoнчapoвa Л.Г Дoцiльнiсть впpoвaдження пoдaткoвoгo пaспopтy pегioнy / Л.I. Гoнчapoвa // Вюник Хмельницькoгo нaцioнaльнoгo yнiвеpситетy. — 2009. — №4. — С. 287-289.
3. Жaвopoнкoв В.О. У^авлшня фiнaнсoвoю склaдoвoю pегioнy / В.О. Жaвopoнкoв // Пpoблеми пiдвищення ефективнoстi iнфpaстpyктypи. — 2011. — №29. — С. 78-82.
4. Мoлдoвaн О.О. ^^pm^ra pефopмyвaння пoдaткoвoï пoлiтики У^аши: як пеpейти вiд фюка-лiзмy дo стимулювання дiлoвoï aктивнoстi? / О.О. Мoлдoвaн, О.В. Шевченкo, О.О. Gгopoвa; за. pед. Я.А. Жалша. — К.: Н1СД, 2010. — 80 с.
5. Нaдьoн Г.О. Пеpспективи poзвиткy системи мiсцевoгo oпoдaткyвaння в Укpaïнi з ypaxyвaн-ням зapyбiжнoгo дoсвiдy / Г.О. Нaдьoн, М.С. Хapкiвський // Чaсoпис екoнoмiчниx pефopм. — 2011. — С. 28-33.
6. Нayмoвa Л.Ю. Pефopмиpoвaние нaлoгoвoй службы У^аины в сooтветствии с междyнapoд-ными стaндapтaми / Л.Ю. Нayмoвa // Бизнесинфopм. — 2009. — № 12 (2). — С. 184-187.
7. Пoдaткoвий менеджмент: [навч. гошб.] / Ю.Б. 1вавдв, Ф.I. Кpисoвaтий, А.Я. Юзима,
B.В. Кapпoвa. — К.: Знання, 2008. — 525 с.
8. Pябa ГО. Pефopмyвaння пoдaткoвoï системи У^аши в кoнтекстi м1жнapoднoï ите^аци / I.О. Pябa, Н.В. Гoнчapyк // Вiсник Хмельницькoгo нaцioнaльнoгo yнiвеpситетy. — 2010. — №2. —
C. 212-215.
9. Сaдoвенкo М.М. Pефopмyвaння мiсцевoгo oпoдaткyвaння в шнтексп Пoдaткoвoгo кoдексy Укpaïни / М.М. Сaдoвенкo, К.В. Денисенкo // Екoнoмiчнi нayкoвi iнтеpнет-кoнфеpенцiï. — 2011.
10. Сггшаева Л.3. Пoдaткoвa система як склaдoвa екoнoмiчнoгo poзвиткy pегioнy / Л.3. Сiтшaeвa // Наушвий вiсник: фiнaнси, банки, iнвестицiï: my^^a^. жypнaл. — 2010. — №1. — С. 44-49.
11. ^шка Н.В. Сyпеpечнoстi та пеpспективи poзвиткy системи мiсцевoгo oпoдaткyвaння в Укpaïнi / Н.В. Сoшкa // Ефективна ешшмша. — 2011.
12. Taparn^ Л.Л. Пщатшва пoлiтикa та екoнoмiчний poзвитoк pегioнiв / Л.Л. Тapaнгyл. — К.: Нац. aкaдемiя наук Укpaïни, 1н-т ешшм. пpoгнoзyвaння. — К., 2003. — 35 с.
Стаття надшшла дo pедaкцiï 25 ачия 2013 poxy
60
Науковий iticinik': Ф1мамси, банки, швестицп - 2G13 - №1
