CC BY
49
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.471.6:005:664.6/.7:631.362
РАЗБИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ Б ОРГАНИЗАЦИЯХ ЭЛЕВАТОРНОГО КОМПЛЕКСА
Л.И. ПРОНЯЕВА,
доктор экономических наук, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита E-mail: [email protected] О.А. ФЕДОТЕНКОВА,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: [email protected] Орловский государственный аграрный университет
В статье на основе проведенного исследования условий функционирования организаций элеваторного комплекса и факторов, оказывающих существенное влияние на эффективность их деятельности, определены информационные потребности современной системы управления затратами. Результативность деятельности данных организаций напрямую зависит от эффективности и действенности системы управления затратами, основанной на применении более совершенных учетных инструментов, формирующих необходимый объем существенной, полезной и релевантной информации. Применение предложенного комбинированного метода пооперационного учета затрат позволит более точно и достоверно исчислять себестоимость каждой услуги и заказа, что поможет менеджерам принимать более обоснованные управленческие решения по ценовой стратегии на рынке основных видов услуг организаций элеваторного комплекса.
Ключевые слова: управление, учетная информация, затраты, себестоимость, организации эле-
ваторного комплекса, калькуляция, методы учета затрат.
Проблема обеспечения эффективного функционирования организаций агропромышленного комплекса (АПК) отличается особой актуальностью, что связано с вступлением России во Всемирную торговую организацию, требования которой ставят агропромышленные организации в более жесткие условия конкуренции. Для дальнейшего поступательного развития отечественного агропромышленного комплекса необходимо решение задач повышения финансовой устойчивости организаций и конкурентоспособности их продукции как на внутреннем, так и на внешнем продовольственных рынках.
Важное значение в этом процессе занимают организации элеваторного комплекса, которые оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям по доведению зерновой продукции до необходимых качественных кондиций, отвечающих требованиям продовольственного рынка, и услуги по хранению зерна, что является одним из важных внутренних резервов развития зернового подкомплекса. Эффективная деятельность организаций элеваторного комплекса, основанная на грамотной тарифной политике, является необходимым условием для снижения себестоимости продовольственных товаров. В связи с этим объективной необходимостью становится создание рациональной управленческой системы, способной решать вопросы формирования финансово-экономических показателей деятельности организаций элеваторного комплекса.
Затраты являются важнейшим показателем, влияющим на эффективность деятельности организаций. Управление затратами представляет собой комплексный процесс, в котором задействованы и согласованно взаимодействуют все структурные подразделения и подсистемы деятельности организации, включающий реализацию всех функций управленческого цикла через его элементы.
Создание современной и эффективной системы управления затратами в организациях элеваторного комплекса позволит:
— получать оперативную информацию о затратах с необходимой для управления степенью аналитичности;
— создавать единый контур управления затратами организации, включающий планирование, учет, анализ и контроль затрат;
— сделать прозрачными затраты каждого структурного подразделения и всех реализуемых в них технологических процессов;
— проводить обоснованную тарифную политику по услугам;
— выявлять и расширять высокорентабельные направления деятельности и на этой основе повышать эффективность деятельности предприятия.
Функционирование эффективной системы управления затратами в организациях элеваторного комплекса возможно лишь на основе систематического формирования информации обо всех происходящих внутренних процессах, о состоя-
нии внешней среды, анализа данной информации и принятия на ее базе рациональных управленческих решений. Основным поставщиком такой информации является учетная система.
Система бухгалтерского учета — значимая часть управленческой и информационной системы любого уровня (макро-, мезо-, микроуровня). Ее роль заключается в объединении учетных и аналитических операций в один непрерывный процесс, результаты которого используются при выработке экономически обоснованных управленческих решений. Учетная система — сложная, саморазвивающаяся, открытая система, постоянно совершенствующая свои методические инструменты с целью повышения качества, своевременности, оперативности и достоверности представляемых ею информационных потоков, формируемых под запросы различных потребителей.
Таким образом, можно заключить, что результативность деятельности организаций элеваторного комплекса напрямую зависит от эффективности и действенности системы управления, основанной на применении более совершенных учетных инструментов, формирующих необходимый объем существенной, полезной и релевантной информации.
В зернопродуктовом подкомплексе процесс производства зерна находится в тесной связи с деятельностью элеваторных организаций, которые осуществляют услуги по приемке, хранению, сушке, очистке, отгрузке сельхозпродукции потребителям и ее промышленной переработке. В Орловской области в 2013 г. такие услуги оказывали 25 организаций, к которым относились элеваторы, хлебоприемные предприятия, мелькомбинаты, комбикормовые заводы, хлебные базы. Общий объем емкостей для хранения зерна к 01.01. 2014 составлял 1 166,7 тыс. т (в том числе напольный — 385,2 тыс. т, силосный — 745,9 тыс. т).
Разные категории потребителей услуг организаций элеваторного комплекса сгруппированы в проведенном исследовании в соответствии со спецификой их рода деятельности (рис. 1).
Услуги элеваторных организаций по послеуборочной доработке и хранению зерна — это продолжение технологического процесса в зер-нопродуктовом подкомплексе, начатого в сфере производства и продолжающегося в сфере обращения.
Субъекты рынка, осуществляющие коммерческие закупки зерна для последующей перепродажи
Организации, оказывающие услуги сельхозпроизводителям и осуществляющие
расчеты с ними в натуральной форме
Л
У
Рис. 1. Потребители услуг организаций элеваторного комплекса
Исследование условий функционирования элеваторных организаций Орловской области позволило определить ряд факторов, оказывающих существенное влияние на эффективность их деятельности (рис. 2).
Большинство общих факторов связаны с природно-климатическими, технологическими и общеэкономическими условиями данного вида экономической деятельности. Выделенные в исследовании частные факторы характеризуют региональные особенности конкуренции в данном сегменте рынка, техническую и технологическую оснащенность элеваторных комплексов, а также логистические особенности в данном виде экономической деятельности.
Среди частных факторов, влияющих на функционирование организаций элеваторного комплекса, важнейшими, по нашему мнению, являются факторы, связанные с уровнем и темпами развития технико-технологического потенциала. Производственная деятельность элеваторных организаций осуществляется с использованием большого количества в основном немобильных основных средств, таких как рабочие здания, сооружения, зернохранилища, устройства для погрузки и выгрузки зерна, зерносушилки, а также различные машины для предварительной, первичной, вторичной и финишной доработки зерна (типа БИС-100, БИС-150, САД-100, СВУ, САД-150). Затраты
на содержание материально-технической базы в элеваторных организациях достаточно высоки, что обусловлено высокой фондоемкостью производственной деятельности [1].
Кроме того, процесс сушки зерна, осуществляемый в основном конвективным способом, с помощью оборудования типа ДСП-32, ДСП-50, ЗСЗ-8, 975 BEM-NG, требует высокого уровня энергетических затрат, таких как топливо, газ, электроэнергия. В результате оказываемые услуги являются энергоемкими. В совокупности затраты на содержание основных средств и энергозатраты занимают высокую долю в структуре себестоимости услуг элеваторных организаций — до 30%.
Низкая обеспеченность и изношенность производственных машин и оборудования, энергоемкость услуг приводят к несвоевременному выполнению важнейших технологических операций, росту трудоемкости и увеличению материальных затрат при осуществлении услуг, что в итоге ведет к удорожанию конечной продукции.
Современные экономические тенденции побуждают организации элеваторного комплекса более детально рассматривать себестоимость своих услуг, используя новые подходы к управлению затратами и результатами своей деятельности.
В этих условиях перед бухгалтерским учетом элеваторных организаций стоит задача формирования качественной информации о затратах
и себестоимости продукции услуг, которая поможет руководству организаций принимать оперативные управленческие решения в различных ситуациях.
Себестоимость как экономическая и учетно-аналитическая категория занимает центральное место в бухгалтерском учете, поскольку отвечает на вопрос о стоимости для конкретного потребителя оказания данного вида услуги. Как правило, калькуляционная работа в организациях элеваторного комплекса организуется в соответствии с общей методологией учета затрат и отраслевыми рекомендациями1.
В бухгалтерском учете затрат выделяют два подхода к процессу калькулирования себестоимости (рис. 3).
Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости калькуляционной единицы в контексте направлений учета затрат. Результатом калькулирования является перечень затрат, необходимых для приведения калькуляционной единицы в заданное целевое состояние.
Проведенное исследование показало, что производственный учет затрат в организациях элеваторного комплекса Орловской области построен таким образом, что информация о произведенных расходах регистрируется на калькуляционных счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») и собирательно-распределительных
1 Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792; Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденные Минсельхозом России 23.01.2003. М.: Руссия, 2003. 299 с.
Подходы к процессу калькулирования
Управленческий учет
Калькулирование обеспечивает исчисление общей себестоимости выпуска продукции (работы, услуги)
Калькулирование обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции или процесса, передела, операции, вида деятельности, жизненного цикла продукта и другие единицы в соответствии с поставленными целями анализа и управления расходами
Рис. 3. Подходы к процессу калькулирования в бухгалтерском учете
счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Данные счета предназначены для накапливания и систематизации информации о расходах по обычным видам деятельности, а также для обеспечения контроля за формированием себестоимости основных видов оказываемых услуг.
Недостатками действующей практики учета затрат производственной деятельности в элеваторных организациях являются котловой порядок формирования фактических затрат на счете 20 «Основное производство», завуалированное и экономически неоправданное отражение расходов по счету 23 «Вспомогательные производства», а также несовершенные процедуры распределения накладных расходов (счета 25, 26). Все это не способствует эффективному управлению затратами производственной деятельности и не позволяет оптимизировать расходы по технологическим операциям (видам услуг), определить рентабельность производства отдельных видов услуг, проводить грамотную тарифную политику в условиях конкуренции на рынке элеваторных услуг [2].
Устранению указанных проблем будет способствовать совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в элеваторных организациях. К основным направления развития методики учета затрат следует отнести:
— экономическое обоснование классификации затрат, их группировки и распределения для исчисления себестоимости услуг;
— определение состава затрат, включаемых в себестоимость услуг, и четкое разграничение их между производственной и коммерческой деятельностью;
— построение калькуляционных листов и расчетов по исчислению себестоимости оказания услуг.
В системе бухгалтерского производственного учета организаций элеваторного комплекса объектами калькулирования могут выступать как отдельные заказы (по конкретным потребителям услуг), так и отдельный вид услуг (приемка, хранение, сортировка, сушка и др.). Услуги организаций элеваторного комплекса имеют разнообразный технологический характер, что, несомненно, отражается на практике использования процедуры калькулирования.
Исследуя практику производственного учета затрат в организациях элеваторного комплекса, применяемую методику калькулирования и учитывая информационные потребности современной системы управления, авторы пришли к выводу о целесообразности использования нового комбинированного метода учета затрат — метода пооперационного учета, который является развитием попередельного (попроцессного) и позаказ-ного методов учета затрат при оказании услуг.
Отличительной особенностью метода пооперационного учета затрат на производство является то, что он формирует точные данные о себестоимости каждой отдельной услуги в рамках конкретного заказа, а не среднюю себестоимость услуги во всем объеме оказываемых услуг за тот или иной промежуток времени.
При использовании метода пооперационного учета затрат в организациях элеваторного комплекса для калькулирования себестоимости конкретной услуги авторы рекомендуют производить сочетание элементов методов попроцессного и позаказного учета затрат. Так, для определения
Объект учета затрат
Объект ; калькулирования
Прямые расходы на заказ
Группа косвенных расходов
База распределения ; косвенных расходов
себестоимости услуг с длительным циклом, таких как услуга по хранению зерна, мы рекомендуем приме -нять позаказное кальку-лирование, где калькуляционной единицей будет выступать натуральный показатель — тонно-месяц хранения зернопродуктов. На рис. 4 показана схема применения позаказного калькулирования для расчета производственной себестоимости услуги по хранению зерна.
При позаказном калькулировании определяются объект калькулирования, сумма прямых расходов, выбирается база распределения косвенных расходов (по заказам), устанавливается база распределения
для каждой группы косвенных расходов, рассчитываются коэффициенты распределения и суммы косвенных расходов, приходящихся на заказ, определяются совокупные расходы на выполнение заказа путем суммирования всех затрат.
По таким услугам, как очистка, сортировка, сушка зерна, имеющим производственный характер, где объектом калькулирования выступает натуральный показатель — количество тонн подработанного зерна, авторы рекомендуют комбинировать попередельный (попроцессный) и позаказный методы учета затрат на оказание услуг.
Общий алгоритм калькулирования себестоимости по видам услуг будет следующим:
— определение объекта калькулирования (вид услуги);
— определение прямых расходов (по видам услуг);
— выбор баз распределения косвенных расходов (по видам услуг);
— определение суммы косвенных расходов, подлежащих распределению пропорционально выбранной базе;
.............. ! Производственный заказ
Г I«**""
Тонно-месяц хранения зернопродуктов
Эксплуатационные расходы. Заработная плата и отчисления. Затраты на содержание основных средств. ">{ Работы и услуги вспомогательных производств. Прочие
Общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы
Л—
Общепроизводственные расходы -пропорционально объему (тоннам) хранения; общехозяйственные расходы -по условно-нормативной численности основного персонала
Рис. 4. Схема применения позаказного калькулирования для расчета производственной себестоимости услуги по хранению зерна в элеваторных организациях
— расчет коэффициента (ставки) распределения косвенных расходов;
— распределение косвенных расходов по видам услуг;
— подсчет себестоимости услуги, включающей все прямые и косвенные расходы.
Схематично реализация попередельного (попроцессного) и позаказного методов учета затрат по услугам, имеющим производственный характер, представлена на рис. 5.
На рис. 5, а отражена модель попередельного (попроцессного) метода учета затрат на оказание услуг. На модели показано, что при этом методе комплексное оказание услуг производственного характера, связанное с доработкой зерна, в организации разделяется на переделы (процессы) — очистка, сортировка, сушка и т.д. По каждому из них подсчитывается себестоимость отдельной услуги (объекта калькуляции) П1, П2 П П причем себестоимость продукции Пп является общей себестоимостью комплексной услуги по доработке зерна.
На рис. 5, б отражена модель позаказного метода учета затрат на оказание услуг. При этом
/ /
П„ <
/
/ У
П2 *
/
/ /
Па
/
а б
Рис. 5. Реализация попередельного (попроцессного) и позаказного методов учета затрат по услугам в организациях элеваторного комплекса: а — модель попередельного (попроцессного) метода учета затрат на оказание услуг (П1? П2, Па, Пк, Пп — услуги (объекты калькуляции); б — модель позаказного метода учета затрат на оказание услуг (СЗ — себестоимость заказа; ПЗа, ПЗв, ПЗ— заказы)
ару
методе ведется учет всех потребленных ресурсов при выполнении заказа: ПЗа, ПЗр, ПЗу. Показатель себестоимости заказа СЗ является общей суммой затрат по конкретному заказу.
Движение информационных потоков в целом по элеваторной организации в рамках рекомендуемого комбинированного метода пооперационного учета затрат представлено на рис. 6.
Из приведенной топологической модели следует, что все производственные операции организации, проводимые в таком контуре, могут быть
Рис. 6. Топологическая модель движения информационных потоков внутри производственного контура услуг в организациях элеваторного комплекса при применении метода пооперационного учета затрат: Б — бухгалтерские операции; Уп — управленческие планирующие операции; У — управленческие контролирующие операции; Уи — управленческие информационные операции
подразделены на три класса: организационно-технологические производственные операции, управленческие производственные операции и бухгалтерские операции.
Организационно-технологические производственные операции подразделены на виды: приемка, очистка, сушка, хранение и отгрузка зерна.
Управленческие производственные операции связаны с обеспечением прогнозирования и контроля каждой организационно-технологической производственной операции и подразделяются на три вида: управленческие информационные операции Уи, управленческие планирующие операции Уп и управленческие контролирующие операции Ук .
Бухгалтерские операции Б обеспечивают возможность существования управления в производственном контуре организации.
Схематично предложенная нами модель комбинированного метода пооперационного учета затрат по услугам в организациях элеваторного комплекса представлена на рис. 7.
Производственный контур элеваторной организации, состоящий из п услуг, составляет, в сущности, реализацию одной комплексной производственной операции. Каждый заказ на осуществление услуг может включать в себя как осуществление одной комплексной производственной операции, так и набор услуг.
Информация учетной системы отражает стоимость потребленных ресурсов по каждой услуге производственного контура организации. Каждая услуга организации образуется своими структурными частями. В
Рис. 7. Модель комбинированного метода пооперационного учета затрат по услугам в организациях элеваторного комплекса: З1, З2, ..., Зп — номер заказа; О — очистка; С — сушка; Х — хранение; ОТ — отпуск; П — приемка; РУ — работы и услуги вспомогательных производств (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение и прочие работы и услуги); ПР — прочие расходы; ЭР — эксплуатационные расходы (топливо и электроэнергия на технологические цели); РОТ — расходы на оплату труда основных производственных рабочих; ОТЗ — отчисления от заработной платы; ЗСО — затраты на содержание основных средств (амортизация, ремонт и техническое обслуживание)
системе метода пооперационного учета затрат рекомендуем на каждую такую часть открывать свой (пооперационный) счет, т.е. счет вида «Структурная часть комплексной услуги». При этом каждая операция отдельной услуги цепи производственного контура организации может относиться только к одной определенной ее структурной части. При выполнении конкретной услуги выполняется следующий кластер проводок:
Д-т сч. «Структурная часть комплексной услуги (приемка, очистка, сушка, хранение, отпуск)»
К-т сч. Затрат (материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, работы и услуги и др.).
Такие записи следует производить по основным производственным затратам при фор-
мировании себестоимости конкретной услуги. Накладные расходы группируются отдельно и включаются в состав затрат по отдельной операции (виду услуг) пропорционально избранной базе распределения.
При формировании затрат при реализации комплексной услуги в элеваторной организации суммируются затраты по технологическим операциям. При этом производятся бухгалтерские записи:
Д-т сч. «Производство комплексной услуги» К-т сч. «Структурная часть комплексной услуги (приемка, очистка, сушка, хранение, отпуск)».
Формирование себестоимости услуг в разрезе заказов производится путем распределения общих затрат по каждой операции (виду услуг) в зависимости от фактического объема услуг в
натуральном выражении, потребленных в каждом заказе. Это распределение производится с помощью записей:
Д-т сч. «Заказ 1», «Заказ 2», .... «Заказ п» и т.д.
К-т сч. «Производство комплексной услуги».
Для расчета себестоимости единицы конкретной услуги кроме фактического размера затрат, приходящихся на данную услугу, необходим показатель, характеризующий объем услуги в натуральном выражении. В системе управленческого учета в элеваторных организациях этот показатель предлагаем обозначать носителем затрат по услуге.
Авторами определен состав носителей затрат по услугам, которые можно использовать в качестве базы для распределения накладных расходов и при формировании себестоимости каждого заказа (табл. 1).
При выборе носителей затрат определяющим фактором послужили наиболее значимые для различных услуг составляющие. Так, при приемке и отпуске зерна ключевым является количество человеко-часов, затраченных работниками элеватора на выполнение услуги, при сушке и очистке наиболее важным является длительность работы соответствующего оборудования, а при хранении зерна — количество и длительность хранения.
Таблица 1
Видовая группировка носителей затрат по услугам в организациях элеваторного комплекса
Вид операции Носитель затрат
Приемка Количество отработанных часов персоналом, чел.-ч
Очистка Время работы оборудования, ч
Сушка Время работы оборудования, ч
Хранение Длительность хранения зерна с учетом объема, т-мес.
Отпуск Количество отработанных часов персоналом, чел.-ч
Таким образом, модель формирования себестоимости основных видов услуг системы пооперационного учета затрат по услугам элеваторных организаций предусматривает, что в этой системе снимаются различия между основными и накладными, постоянными и переменными расходами. Можно сказать, что в результате учет упрощается и ведется по элементам затрат, а именно по материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов), затратам на оплату труда, отчислениям на социальные нужды, амортизации и прочим затратам.
Практическое использование определенных в исследовании носителей затрат при калькулировании себестоимости услуг в разрезе отдельных заказов при использовании предложенного комбинированного метода пооперационного учета затрат представлено в табл. 2.
В результате проведенного исследования сформирована Ведомость распределения затрат по отдельным услугам в разрезе заказов в организациях элеваторного комплекса, использование которой позволит получать информацию о себестоимости услуг с необходимой для управления степенью детализации, сделать прозрачными затраты, составляющие себестоимость каждого конкретного заказа, проводить обоснованную тарифную политику по каждому виду услуг, выявлять наиболее рентабельные из них, принимать обоснованные управленческие решения по оптимизации затрат в разрезе услуг и т.д.
Таким образом, предлагаемые научно-методические рекомендации по совершенствованию формирования
Таблица 2
Распределение затрат по отдельным услугам в разрезе заказов в организациях элеваторного комплекса
Стоимость Заказ 1 Заказ 2 Заказ 3
Вид операции (объем зерна — 2 000 ц) (объем зерна — 1 500 ц) (объем зерна — 500 ц)
носителя, руб. Объем услуги Сумма затрат, руб. Объем услуги Сумма затрат, руб. Объем услуги Сумма затрат, руб.
Приемка, чел.-ч 487,3 8,00 3 898,4 6,00 2 923,8 2,00 974,6
Очистка, ч 8 816,3 1,29 11 350,0 0,97 8 512,5 0,32 2 837,5
Сушка, ч 8 096,9 0,75 6 050,0 - - 0,19 1 512,5
Хранение, т-мес. 81,2 8 000,0 649 868,3 6 000 487 401 - -
Отпуск, чел.-ч 491,1 8,00 3 929,2 6,00 2 946,9 2,00 982,3
Итого - - 675 096 - 501 784 - 6 306,9
учетной информации для управления затратами по технологическим операциям в организациях элеваторного комплекса будут способствовать повышению эффективности управления производственной деятельностью в исследуемых организациях, что в целом позволит повысить их финансовую устойчивость в условиях рыночной экономики.
Разработанные нами калькуляционные процедуры, адаптированные к более совершенным технологиям управления, помогут обеспечить получение полной себестоимости основных видов услуг. Применение предложенного комбинированного метода пооперационного учета затрат позволяет более точно и достоверно исчислить
себестоимость каждой услуги и заказа, что даст возможность менеджерам принимать более обоснованные управленческие решения по ценовой стратегии на рынке основных видов услуг организаций элеваторного комплекса.
Список литературы
1. Организационно-экономические основы энергосбережения в сельском хозяйстве: монография / А.А. Полухин, А.В. Алпатов, О.А. Федотен-кова [и др.]. Орел: Картуш, 2013. 131 с.
2. Федотенкова О.А. Организационно-методические аспекты системы бухгалтерского учета расходов организаций элеваторного комплекса // Вестник ОрелГАУ. 2011. № 5 (32). С. 77-82.
Issues on accounting
DEVELOPING THE COST-MANAGEMENT TECHNICAL SOFTWARE IN ORGANIZATIONS OF A GRAIN-ELEVATOR COMPLEX
Liudmila I. PRONIAEVA, Ol'ga A. FEDOTENKOVA
Abstract
The article studies the conditions of functioning of grain-elevator complex organizations, and the factors that significantly impact on their activity efficiency. The article identifies the demand of a modern system of cost management for information The effectiveness of these organizations activities depends directly on the efficiency and effectiveness of a cost management system based on application of more advanced instruments, forming the required volume of significant, useful and relevant information. Application of the proposed combined method of operational accounting of costs will more accurately and reliably calculate the costs of each particular service and order This will help managers to make more informed management decisions on price strategy in the market of basic services for the organizations of a grain-elevator complex.
Keywords: management, accounting information, expenses, costs, grain-elevator complex, calculation, cost accounting methods
References
1. Polukhin A.A., Alpatov A.V., Fedotenkova O.A. Organizatsionno-ekonomicheskie osnovy ener-gosberezheniia v sel'skom khoziaistve: monografiia [The organizational and economic foundations of energy saving in agriculture: monograph]. Orel, Kartush Publ., 2013, 131 p.
2. Fedotenkova O.A. Organizatsionno-metod-icheskie aspekty sistemy bukhgalterskogo ucheta raskhodov organizatsii elevatornogo kompleksa [The organizational and methodological aspects of a cost accounting system of organizations of a grain-elevator complex]. Vestnik OrelGAU — Bulletin of OrelSAU, 2011, no. 5, pp.77-82.
Liudmila I. PRONIAEVA
Orel State Agrarian University,
Orel, Russian Federation
OL'GA A. FEDOTENKOVA
Orel State Agrarian University,
Orel, Russian Federation
