Развитие финансового и управленческого учета для повышения эффективности отрасли садоводства

Зинаида Петровна Меделяева; Владимир Григорьевич Широбоков; Людмила Анатольевна Запорожцева; Раиса Григорьевна Ноздрачева; Виктория Борисовна Малицкая

УДК 634:657 Код ВАК 5.2.3

https://doi.org/10.32417/1997-4868-2024-24-06-813-823

И о о ¡3 о

У

Развитие финансового и управленческого учета для повышения эффективности отрасли садоводства

З. П. Меделяева1Н, В. Г. Широбоков1, Л. А. Запорожцева1, Р. Г. Ноздрачева1, В. Б. Малицкая2

1 Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I, Воронеж, Россия

2 Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова, Москва, Россия нE-mail: [email protected]

Аннотация. Цель исследования состоит в развитии подходов к построению учетно-информационного обеспечения системы управления производством посадочного материала для садоводства. Методология и методы. Методологической базой выступили системный и комплексный подходы к исследованию проблем организации бухгалтерского учета в садоводческих организациях. Использовались как общетеоретические, универсальные, так и специфические методы исследования (монографический метод, анализ и синтез, статистико-экономический, расчетно-конструктивный и метод бухгалтерского моделирования). Результаты. В статье показано, что с целью сокращения импортозависимости в последние годы интенсив- e но развивается садоводство на инновационной основе. Кардинальные изменения, происходящие в разви- У тии отрасли садоводства, обуславливают необходимость пересмотра подхода к управлению этой отраслью. о При этом построение адекватной системы управления устойчивым развитием производства плодово-ягод- • ной продукции невозможно без релевантного учетно-информационного обеспечения всех функций управ- • ления. Рассмотрены современное состояние и тенденции развития отрасли садоводства в России в целом и ^ в Воронежской области. Представлен анализ динамики закладки садов и питомников в регионе. Доказано, i что одним из ключевых факторов развития садоводства является производство высококачественного оте- о чественного посадочного материала. Произведена оценка государственной поддержки закладки и выращи- о вания саженцев и молодых садов. Сделан вывод о несоответствии существующей системы бухгалтерского о и управленческого учета себестоимости продукции питомников задачам системы управления. Научная ^ новизна заключается в адаптации методик финансового учета к требованиям федеральных учетных стан- q

ft

N

дартов, среди которых предложены бухгалтерские модели отражения фактов хозяйственной жизни на сче тах бухгалтерского учета в условиях применения различных методов оценки саженцев; развитии методов р и систем управленческого учета затрат питомников применительно к вариантам организации и технологии Г производства саженцев и современным условиям функционирования агробизнеса в садоводстве; обосно- ^ вании подходов к бюджетированию себестоимости саженцев. и

р

Ключевые слова: бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, субсидии, садоводство, затраты . питомника, калькулирование саженцев, бюджетирование ¡>

Для цитирования: Меделяева З. П., Широбоков В. Г., Запорожцева Л. А., Ноздрачева Р. Г., Малицкая В. Б. Раз- о витие финансового и управленческого учета для повышения эффективности отрасли садоводства // Аграр- г

ный вестник Урала. 2024. Т. 24, № 06. С. 813-823. https://doi.org/10.32417/1997-4868-2024-24-06-813-823. С

|—>

а

Дата поступления статьи: 10.02.2024, дата рецензирования: 16.04.2024, дата принятия: 26.04.2024. я

I

сл

k

р

У Р

И

о

ю

Аграрный вестник Урала. 2024. Т. 24, № 06

et «

s S о к

о «

СО

W

Development of financial and management accounting to improve the efficiency of the horticulture industry

Z. P. Medelyaeva1^, V. G. Shirobokov1, L. A. Zaporozhtseva1, R. G. Nozdracheva1, V. B. Malitskaya2

1 Voronezh State Agrarian University named after Emperor Peter the Great, Voronezh, Russia

2 Plekhanov Russian University of Economics, Moscow, Russia M E-mail: [email protected]

Abstract. The purpose of the study is to develop approaches to the construction of accounting and information support for the production management system of planting material for horticulture. Methodology and methods. The methodological basis was a systematic and integrated approach to the study of the problems of accounting in horticultural organizations. Both general theoretical, universal, and specific research methods were used (monographic method; analysis and synthesis; statistical-economic, computational-constructive and accounting modeling method). Results. The article shows that in order to reduce import dependence, horticulture on an innovative basis has been intensively developing in recent years. The drastic changes taking place in the development of the horticulture industry necessitate a revision of the approach to managing this industry. At the same time, the construction of an adequate management system for the sustainable development of fruit and berry production is impossible without relevant accounting and information support for all management functions. The current state and development trends of the horticulture industry in Russia as a whole and in the Voronezh region are considered. The analysis of the dynamics of the laying of gardens and nurseries in the region is presented. It is proved that one of the key factors in the development of horticulture is the production of high-quality domestic planting material. The assessment of state support for the planting and cultivation of seedlings and young gardens was carried out. ® The conclusion is made about the inconsistency of the existing accounting and management accounting system for § the cost of nursery products with the tasks of the management system. The scientific novelty lies in the adaptation g of financial accounting methods to the requirements of federal accounting standards, among which accounting § models are proposed for reflecting the facts of economic life on accounting accounts in the context of using various S methods of evaluating seedlings; the development of methods and systems of managerial accounting of nursery l-¡ costs in relation to options for the organization and technology of production of seedlings and modern conditions ^ of functioning of agribusiness in horticulture; justification approaches to budgeting the cost of seedlings.

<u

g Keywords, financial accounting, management accounting, subsidies, gardening, nursery costs, calculation of seeds' lings, budgeting

CO £

„ For citation: Medelyaeva Z. P., Shirobokov V. G., Zaporozhtseva L. A., Nozdracheva R. G., Malitskaya V. B. De-

<1 velopment of financial and management accounting to improve the efficiency of the horticulture industry. Agrar-

4 ian Bulletin of the Urals. 2024; 24 (06), 813-823. https,//doi.org/10.32417/1997-4868-2024-24-06-813-823. (In

g Russ.)

<u

о Date ofpaper submission: 10.02.2024, date of review: 16.04.2024, date of acceptance: 26.04.2024.

a

о

с Постановка проблемы (Introduction) способствует предоставление сельхозпроизводите-Развитие сельского хозяйства в последние годы лям государственных субсидий на раскорчевку ста!—" подчинено главной цели - обеспечению продоволь- рых садов, закладку молодого сада, уход за садом, W ственной безопасности, в т. ч. в вопросах удовлет- выращивание саженцев. Многие десятилетия для | ворения потребностей населения в плодово-ягод- закладки садов интенсивного типа в садоводстве ^о ной продукции в соответствии с медицинскими использовался импортный посадочный материал. ¡^ нормами - и осуществляется на достижениях от- Лишь отдельные организации занимались выра-^ ечественной и зарубежной науки и практики. При щиванием саженцев для собственных нужд и про-^ этом высокими темпами развивается садоводство. дажи на сторону. Правительством ставится задача С Инновационное развитие отрасли садоводства не только закладки плодовых садов интенсивного оо характеризуется следующими моментами. Во- типа, но и использования высококачественного пои первых, с целью сокращения сроков окупаемости садочного материала отечественного производства. g инвестиций и повышения урожайности посадка де- В условиях геополитического давления недруже-¡^ ревьев осуществляется по схеме свыше 3000 сажен- ственных стран необходимо производить саженцев на 1 га; во-вторых, взят курс на использование цы надежных районированных сортов плодовых и отечественных саженцев. Развитию садоводства ягодных культур, способных давать высокие уро-

жаи качественной продукции. Развитие отечественного производства посадочного материала актуализирует вопросы бухгалтерского учета и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции питомников. Возникает необходимость разработки системы бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета затрат по содержанию питомников. Конкретные примеры будут способствовать адаптации методики бухгалтерского учета затрат по выращиванию саженцев в питомниках к потребностям системы управления. Методология и методы исследования (Methods)

Методологической базой выступил системный и комплексный подходы к исследованию проблемы организации бухгалтерского учета в садоводческих организациях. В целях реализации решаемых задач исследования были использованы общетеоретические, универсальные и специфические методы исследования (монографический метод; анализа и синтеза; статистико-экономический, расчетно-конструктивный и метод бухгалтерского моделирования).

В частности, системный подход был использован для определения роли и места подсистем бухгалтерского финансового учета в общей системе управления; элементы комплексного подхода использовались при разработке методики финансового и управленческого учета во взаимосвязи с организацией и технологией производства посадочного материала.

Статистико-экономический метод использовался для характеристики тенденций развития садоводства в стране и регионе. Расчетно-конструктив-ный метод применялся для обоснования: размера затрат на 1 га при размножении клоновых подвоев отводками; общей суммы затрат на выращивание саженцев яблони и затрат по годам выращивания посадочного материала. На основе метода бухгалтерского моделирования разработана методика отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с производством и использованием саженцев в условиях применения справедливой стоимости.

Результаты (Results)

Значительное снижение объемов закупок импортных и других видов продукции садоводства; диверсификация сельскохозяйственного производства с целью поиска более эффективных направлений вложения средств; существенная государственная поддержка отрасли садоводства в последние годы; рост рентабельности производства плодов, ягод, саженцев на современном этапе обусловили развитие садоводства быстрыми темпами. За последние годы наблюдается высокий темп роста площадей, занятых садами: в среднем по стране ежегодно закладывается более 8000 га новых садов [1]. Государственной программой развития АПК предусмотрено до 2025 года заложить не менее 46 400 га

новых насаждений плодовых, ягодных культур и питомников [2].

Для достижения высоких темпов роста объемов производства плодово-ягодной продукции требуется увеличение объемов и эффективности производства отечественного посадочного материала как в целом по стране, так и по Воронежской области [3]. Необходимость наращивания объемов производства посадочного материала обусловлена изменением структуры площадей, занятых под плодовыми насаждениями, за счет увеличения удельного веса садов интенсивного типа. С 2008 по 2022 год сельхозпроизводители Воронежской области заложили около 7000 га садов, из них на сады интенсивного типа приходится 5800 га, что составляет 70 % от общей площади новых садов.

В успешном решении данной проблемы важная роль отводится плодовым питомникам, миссия которых заключается в обеспечении отрасли высококачественным посадочным материалом. Расчеты потребностей саженцев показывают, что для обеспечения расширенного воспроизводства отрасли садоводства в Центрально-Черноземном макроэкономическом регионе (ЦЧМЭР) питомников недостаточно.

Решение проблем развития отрасли возможно лишь при достаточном уровне государственной поддержки. Государство субсидирует выполнение работ при раскорчевке старых садов, выращивании посадочного материала в питомниках, закладке садов, уходе за садом в различных размерах в расчете на 1 га площади. Большие суммы господдержки предоставляются для покрытия затрат по закладке питомников, в меньшем объеме средства поступают для возмещения части затрат при закладке сада. Дифференциация наблюдается по размерам субсидий и по садам: большие ассигнования предусмотрены по затратам по закладке сада и значительно меньше возмещение затрат по уходу за молодыми насаждениями и плодоносящим садом [4].

В 2020 году на реализацию мероприятий по развитию садоводства в Воронежской области направлено 267,9 млн руб., в 2021 году - 260,0 млн руб. Плановые ассигнования в 2020-2021 гг. исполнены в полном объеме, софинансирование из регионального бюджета составило 15 %. В 2020 году субсидии получил 31 сельхозтоваропроизводитель, в 2021 году - лишь 24 хозяйствующих субъекта [5].

Значимые объемы субсидий выделены на покрытие затрат при выращивании саженцев в питомниках. Вместе с тем площадь питомников в области пока невелика - около 40 га. В ситуации, когда субсидии положены только при использовании отечественного посадочного материала, требуется увеличение количества качественных саженцев собственного производства, которые соответствовали бы требованиям государственных стандартов.

М о о ¡3 о

У

et «

s S о к

о «

СО

Значительные размеры инвестирования собственных и бюджетных средств на развитие отрасли садоводства требуют адекватной организации финансового, управленческого и налогового учета. Данные бухгалтерского учета должны обеспечивать релевантность отражения затрат; прозрачность и понятность информации; сформировать базу для определения себестоимости объекта калькуляции; служить основой для ценообразования.

В конкретном хозяйствующем субъекте отражение затрат по объектам бухгалтерского учета организуется в соответствии с нормативными документами различного уровня, такими как федеральные стандарты бухгалтерского учета; отраслевые стандарты бухгалтерского учета; различные нормативные рекомендации в области бухгалтерского учета. Разрабатываемая учетная политика организации не должна противоречить действующим федеральным и отраслевым стандартам. Применительно к учету производственных запасов (в составе которых учитываются саженцы многолетних насаждений и затраты незавершенного производства питомников) действует федеральный стандарт по бухгалтерскому учету [6]. Отраслевые стандарты по учету запасов, адаптированные к требованиям федерального стандарта, пока не разработаны. В дальнейшем планируется разработать федеральный стандарт,

регламентирующий порядок учета биологических активов, к которым относятся объекты учета в садоводстве, положения которого будут применяться лишь с 2028 года. В связи с этим при разработке учетной политики садоводческой организации имеют место трудности в организации управленческого и финансового учета.

При разработке отраслевых рекомендаций по учету затрат следует исходить из особенностей технологий и организации в садоводстве. Особенностью садоводства является необходимость значительного объема инвестиций, связанных с закладкой и выращиванием сада; длительность операционного цикла при выращивании саженцев. В результате наблюдается поэтапное наращивание объемов незавершенного производства и осуществляется трансформация оборотных средств из одного состояния в другое. Это обусловлено тем, что посадочный материал выращивается в течение нескольких лет и передается из одного структурного подразделения в другое. Например, растения, полученные в подво-йном маточнике, передаются в питомник, готовый саженец из питомника передается на закладку сада. Эти особенности должны учитываться при организации аналитического учета затрат, связанных с производством посадочного материала.

Таблица 1

Формирование себестоимости саженцев

Выращивание горизонтальных отводков Выращивание сеянцев

Технологические переделы Формирование затрат Технологические переделы Формирование затрат

Покупка подвоев для закладки маточника По цене покупки с учетом транспортно-погрузочных работ Приобретение сеянца По цене покупки с учетом транспортно-погрузочных работ

Размножение горизонтальных отводков Фактические или нормативные затраты Выращивание сеянца Фактические или нормативные затраты

Питомник, 1-е поле фактические или нормативные затраты Питомник, 1-е поле Фактические или нормативные затраты

Питомник, 2-е поле Фактические или нормативные затраты Питомник, 2-е поле Фактические или нормативные затраты

Питомник, 3-е поле Фактические или нормативные затраты Питомник, 3-е поле Фактические или нормативные затраты

Хранение саженцев Фактические или нормативные затраты Хранение саженцев Фактические или нормативные затраты

Table 1

Formation of the cost of seedlings

Growing horizontal layering Growing seedlings

Technological stages Formation of costs Technological stages Formation of costs

Purchasing rootstocks for laying the queen cell At the purchase price including transport and loading work Purchasing a seedling Purchasing rootstocks for laying the queen cell

Reproduction of horizontal layering Actual or standard costs Growing a seedling Actual or standard costs

Nursery, 1st field Actual or standard costs Nursery, 1st field Actual or standard costs

Nursery, 2nd field Actual or standard costs Nursery, 2nd field Actual or standard costs

Nursery, 3rd field Actual or standard costs Nursery, 3rd field Actual or standard costs

Seedling storage Actual or standard costs Seedling storage Actual or standard costs

Первоначальная стоимость посадочного материала, произведенного в собственных питомниках, определяется исходя из фактических затрат организации по их выращиванию. Как правило, это расходы не одного года, так как при формировании затрат по плодоносящему саду списывается стоимость саженцев двух-трехлеток. Организация бухгалтерского учета будет определяться способами размножения подвоев, которые могут быть семенными и клоновыми, выращиванием саженцев не только семечковых, но и косточковых, ягодных растений.

Производство саженцев плодовых культур возможно на семенных или вегетативно размножаемых (клоновых) подвоях [7]. Период выращивания саженцев включает их переход через несколько отделений (посевное) и школок (первая, вторая и т. д.). В посевном отделении и школках период выращивания составляет не менее одного календарного года [8]. Затраты по выращиванию горизонтальных отводков складываются из стоимости приобретения отводков для последующего размножения и затрат по выращиванию клоновых подвоев. Таким образом, в питомнике производство саженцев может быть организовано по-разному (выращивание горизонтальных отводков или выращивание сеянцев), что определяет и порядок формирования себестоимости саженцев, который отражен в таблице 1.

Следовательно, получение релевантной информации в системе аналитического учета затрат на выращивание посадочного материала будет зависеть от способа выращивания саженцев. Так, себестоимость клоновых подвоев будет складываться из покупной стоимости подвоев для закладки маточника, фактических затрат по размножению горизонтальных отводков и получению собственных отводков для дальнейшей пересадки, затрат по переносу в первое поле питомника и затрат на выращивание в течение двух или трех лет в зависимости от саженцев (двух- или трехлетки)

В финансовом учете затраты на приобретение подвоев будут формироваться непосредственно на счете 10 «Материалы». В случае применения плановых (нормативных) цен для контроля над процессом снабжения рекомендуется, кроме счета 10, применять счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для аккумулирования фактических затрат на покупку подвоев и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для формирования сведений об экономии или перерасходе ресурсов на стадии снабжения. Затраты на стадии заготовления отводков складываются из сумм уплаченных поставщикам и других расходов: логистические затраты, связанные с доставкой; таможенные сборы на импортные саженцы, ввозимые из зарубежных стран; другие трансакционные издержки. Садоводческие организации, продаю-

щие продукцию и указывающие в счетах-фактурах суммы налога на добавленную стоимость, который подлежит вместе с другими налогами на единый налоговый счет, вправе сразу произвести зачет «входного» НДС по приобретенным отводкам к вычету, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. Это возможно при соблюдении правил принятия к учету приобретенных отводков на счете 10 «Материалы» (при наличии счетов-фактур или универсально-передаточных документов). С 01.01.2009 НДС можно предъявлять к вычету в момент перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки саженцев (на основании счета-фактуры, выставляемого поставщиком, и при условии, что договором предусмотрено осуществление предоплаты) [9; 10]. При этом поставщик должен быть плательщиком данного налога и суммы НДС должны быть выделены в счет-фактуре. Вычет по НДС не могут получить крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ) и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения. В этих организациях суммы входного НДС увеличивают стоимость посадочного материала. В этой связи растет сумма капитальных затрат по закладке молодого сада, и, как следствие, стоимость основных средств будет более высокой, что приведет к росту амортизации и снижению показателей эффективности.

Если саженцы приобретены по импорту, необходимо учитывать требования таможенного и валютного законодательства и в бухгалтерском учете руководствоваться нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [11].

Ставки ввозных таможенных пошлин на посадочный материал установлены в группе 06 раздела II Единого таможенного тарифа ТС (таможенного союза) на уровне 5 %. Если саженцы приобретают по импорту и в инвойсе контрагента указана цена в национальной валюте страны, где зарегистрирован поставщик, то при принятии к учету таких саженцев осуществляется пересчет в российскую валюту - рубли. Как правило, зарубежные контрагенты осуществляют поставки материала на условиях предоплаты. В случае колебания курса валют может возникнуть курсовая разница, которую включают в состав прочих расходов или относят на увеличение прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

На субсчете 20-1 «Растениеводство» ведется учет затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство, и выращивания саженцев (питомники). Для детализации информации, формируемой бухгалтерской службой с целью обеспечения системы управления эффективностью производственных процессов, большое значение в этой отрасли имеет организация аналитического учета

М о о ¡3 о

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

У

л «

о К

о «

СО

затрат в питомниках. От выбора объектов учета затрат зависят точность исчисления себестоимости саженцев, объективность экономического анализа, обоснованность целесообразности объемов производства и действенность контроля над расходованием различных видов ресурсов. В основу выбора объектов учета затрат на производство посадочного материала могут быть положены классификационные признаки затрат, отражающие их экономическое содержание (элементы затрат, статьи затрат); требования системы управления в детализации отражаемых расходов. Исходя из этих условий, объектами учета затрат, кроме общепризнанных элементов, могут быть статьи затрат (стоимость отводков, затраты на удобрения, средства защиты растений и др.); технологические переделы (при выращивании отводками: приобретение подвоев, размножение отводков, выращивание по полям питомника (годам); при выращивании сеянцев: посев сеянцев (или приобретение сеянца) и выращивание саженцев (по годам); хранение саженцев; виды и сорта плодово-ягодных культур (яблони, груши, вишни, черешни и др.; центры ответственности (в крупных организациях); смешанные объекты учета затрат. При таком подходе к выбору учета затрат на производство продукции питомников создаются возможности и условия формирования релевантной информационной базы о производственных затратах, используемой при проведении экономического анализа, контроля и принятия управленческих решений. С целью оптимизации выбора объектов учета затрат для построения системы обобщения сведений необходимо исходить из информационных потребностей системы управления конкретной организации. При организации управленческого учета возможны различные варианты использования методов производственного учета в сочетании с системами учета затрат. Так, наиболее распространенный в этой отрасли попередельный метод учета затрат может применяться для формирования фактических затрат на каждый передел производства посадочного материала; для учета плановых или нормативных затрат на передел, а также сочетаться с системами директ-костинг, стандарт-костинг и др.

В небольших организациях (фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели), продукция питомников которых используется на собственные нужды, учет затрат может вестись по упрощенной схеме (котловой метод учета затрат) на одном аналитическом счете, предназначенном для формирования затрат, связанных с выращиванием саженцев. В крупных организациях, производящих саженцы различных видов растений разных сортов, не только использующих посадочный материал для собственного потребления, но и производящих товарную продукцию, может быть выбрана развитая система организации аналитического учета.

Выбор системы зависит от самостоятельности внутрихозяйственного подразделения, производящего посадочный материал. Также особенности технологии выращивания посадочного материала будут оказывать существенное влияние на выбор объектов аналитического учета. В крупных организациях по каждому виду и сорту растений независимо от способа выращивания саженцев целесообразно применять попередельный метод учета затрат.

В качестве объектов аналитического учета затрат при производстве посадочного материала способом выращивания сеянцев можно предложить учитывать затраты по следующим переделам:

- поля выращивания сеянцев (школка сеянцев -посевное отделение);

- поля формирования (начиная с первого поля и далее соответственно по годам посадки).

Организация аналитического учета в питомниках имеет разветвленную иерархическую структуру. В разрезе субсчета 20-1 «Растениеводство» учет затрат ведется на отдельных аналитических счетах по годам закладки и видам и сортам растений выращиваемых саженцев. Для учета общих затрат по школе (например, подготовка почвы, заправка органикой и т. п.) открывают аналитический счет «Общие расходы по питомнику». По каждому году закладки для формирования затрат на выращивание саженцев по конкретному виду и сорту растений предусматривают отдельные аналитические позиции, число которых зависит от продолжительности периода выращивания в питомнике. Следующим признаком аналитического учета являются технологические переделы. Например, открывают аналитические счета для формирования затрат по полям сеянцев «Посевное отделение» (первый передел). На этот аналитический счет относят стоимость семян сеянцев. Участки размножения (последующие переделы), по которым учитывают затраты по полям выращивания саженцев, могут именоваться «Школа саженцев»; затраты по производству черенков для прививки - «Плантации и маточники». Кроме прямых затрат по каждому переделу, в конце отчетного периода на конкретные аналитические счета распределяют общие затраты с аналитического счета «Общие расходы по питомнику» пропорционально драйверу, установленному в учетной политике. Таким образом, для контроля над затратами, осуществления калькуляционных расчетов и обоснования управленческих решений затраты локализуются в разрезе полей питомника по годам выращивания. Например, по школе выращивания плодовых растений могут быть открыты следующие аналитические счета: первый год (поле сеянцев), второй год (поле окулянтов), третий год (поле однолеток), четвертый год (поле двухлеток). Затраты каждого предыдущего года (передела) переносят по статьям на аналитический счет следующего года

и так продолжают эти перевалки затрат до конца периода выращивания в питомнике. Затраты, учтенные постатейно, на аналитическом счете последнего года (год принятия к учету саженцев) отражают общую себестоимость произведенной партии саженцев. При закладке «поле сеянца» открывают регистр количественного учета, который ведется в течение всего периода выращивания посадочного материала. В нем отражаются данные о названии сорта, количестве саженцев, площади под каждым сортом, количество выбракованных сеянцев. Данные бухгалтерского учета должны подтверждаться проводимой осенней инвентаризацией.

При производстве саженцев методом выращивания горизонтальных отводков в питомниках объектами бухгалтерского учета, на наш взгляд, будут:

- поля размножения;

- поля формирования (начиная с первого поля и далее соответственно по годам посадки).

Затраты по выращиванию горизонтальных отводков в конце года переносят на аналитические счета, предназначенные для формирования затрат

по питомникам. По окончании следующего года сформированные затраты переносят в качестве начального сальдо следующего года.

В соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы» величина незавершенного производства в финансовом учете (затраты питомников по годам) ограничена нормативными затратами. Сверхнормативные затраты относятся на расходы периода. В управленческом учете большое значение имеет процесс бюджетирования (сметного планирования) затрат на производство продукции [6]. Для контроля величины затрат, включаемой в состав незавершенного производства (финансовый учет) и формирования бюджета производственной себестоимости саженцев, рекомендуется рассчитать плановые (нормативные) затраты на 1 га, которые будут в основе расчета затрат на конкретную площадь при составлении гибкого бюджета. Для примера в таблице 2 отражены данные расчетов технологических карт по обоснованию затрат по закупке подвоев и выращиванию саженцев яблони на клоновых подвоях.

М о о ¡3 о

У

Таблица 2

Сводные данные по определению затрат при размножении горизонтальными отводками

(в расчете на 1 га)

Статьи затрат Затраты, тыс. руб.

Расходы на покупные отводки саженцев 801,3

Расходы на оплату труда персонала 1412,9

Отчисления в Социальный фонд России 452,2

Стоимость внесенных удобрений 101,3

Стоимость израсходованных средств защиты растений 12,3

Содержание основных средств:

суммы амортизации 20,9

затраты на текущий ремонт 16,3

стоимость горючего для работы техники 37,9

Стоимость воды и затраты на полив 31,5

Прочие затраты 97,0

Итого прямых затрат 2983,6

Table 2

Summary data on determining costs for propagation by horizontal layering (per 1 ha)

Cost items Thousand rubles

Costs for purchased cuttings of seedlings 801.3

Staff costs 1412.9

Contributions to the Social Fund of Russia 452.2

Cost of applied fertilizers 101.3

Cost of consumed plant protection products 12.3

Maintenance of fixed assets:

depreciation amounts 20.9

current repair costs 16.3

cost offuel for equipment operation 37.9

Cost of water and irrigation costs 31.5

Other costs 97.0

Total direct costs 2983.6

et «

s S о к

о «

СО

Затраты, приведенные в таблице 2, будут отнесены на субсчет 20-1 «Растениеводство» на соответствующие аналитические счета, предназначенные для формирования затрат по выращиванию саженцев [12; 13]. Представим бухгалтерские модели фактов хозяйственной жизни по формированию затрат саженцев при размножении горизонтальными отводками по техническим переделам (приобретение подвоев для закладки маточника и размножение горизонтальных отводков) на счете 20-1:

Д-т сч. 20-1 «Основное производство - «Растениеводство» - аналитический счет «Размножение горизонтальных отводков»;

К-т сч. 10 «Материалы» стоимость отводков на сумму 801,3 тыс. руб.

Затраты по начислению заработной платы, отчислений в Социальный фонд России, услуги сторонних организаций и другие расходы списываются в дебет счета 20-1: