CC BY
58
УДК 334.772.8
публичность отчетности предприятий и кредитных организаций россии на современном этапе*
Н. П. КАРПУСЬ,
кандидат экономических наук, заведующий кафедрой экономики предприятия и предпринимательства E-mail: karpousru@yahoo. com
С. Б. ЗАЙНУЛЛИН, кандидат экономических наук, ассистент кафедры экономики предприятия и предпринимательства E-mail: LAW_union@mail. ru Российский университет дружбы народов
В статье анализируются современное состояние публикуемой отчетности предприятий, состав и содержание которой существенно различаются в зависимости от организационно-правовой формы и вида деятельности предприятия и кредитных организаций России, а также проблемы ее регламентации в нормативно-правовых актах.
Ключевые слова: публичность, отчетность, предприятие, регламентация.
Публичность отчетности является очень важной и актуальной составляющей предпринимательской деятельности субъектов по ряду причин.
Во-первых, при развитии предприятия, стремлении занять свою нишу на рынке стано-
* Статья публикуется по материалам журнала «Экономический анализ: теория и практика». 2011. № 4 (211).
вится необходимым создание благоприятного имиджа компании перед потребителями, поставщиками, партнерами, инвесторами, органами власти, местным населением. Одним из основных условий создания такого имиджа является открытость и прозрачность деятельности предприятия.
Во-вторых, для ряда организационно-правовых форм предприятий публичное раскрытие информации является обязательным, и за нарушения в сфере раскрытия информации предусмотрена административная и уголовная ответственность. Как показывает тенденция развития российского законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, объем раскрываемой информации растет, условия раскрытия все более формализуются, а ответственность за соблюдение этих норм ужесточается.
В -третьих, для привлечения ряда инвестиций, таких как публичное размещение собственных акций на рынке, публичное размещение облигаций, включение предприятий в котировальные листы бирж, публичное раскрытие информации является обязательным условием.
Обязательность публичного раскрытия годовой бухгалтерской отчетности установлена Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым установлено, что открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным [3].
Тем же Федеральным законом установлен общий порядок публикации. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям [3].
Но состав и содержание публикуемой отчетности может различаться в зависимости от организационно-правовой форм и вида деятельности предприятия.
Первым типом предприятий, для которых была установлена обязательность публичного раскрытия отчетности, является акционерное общество. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерным обществом (далее — общество) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу [11].
Этим же Федеральным законом определены особенности открытого акционерного общества:
- общество может быть открытым или закрытым, что отражается в его уставе и фирменном наименовании;
- открытое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и
осуществлять их свободную продажу с учетом требований правовых актов Российской Федерации;
- открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов Российской Федерации;
- число акционеров открытого общества не ограничено;
- в открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества [11].
Обязанность публикации отчетности вытекает из особенностей правового статуса открытого акционерного общества, позволяющего приобретать его акции неопределенному кругу лиц. Указанная норма направлена на защиту интересов акционеров. В отношении открытых акционерных обществ данная норма дублируется также в ст. 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» [11], в соответствии с которой открытое акционерное общество обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность.
Аналогичное требование закреплено в ст. 30 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» [9]. При этом под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение. Раскрытой информацией на рынке ценных бумаг признается информация, в отношении которой проведены действия по ее раскрытию.
Общедоступной информацией на рынке ценных бумаг признается информация, не требующая привилегий для доступа к ней или подлежащая раскрытию в соответствии с указанным Федеральным законом. Годовая бухгалтерская отчетность за последний завершенный финансовый год включается в состав ежеквартального отчета за первый квартал.
При сравнительном анализе положений Федеральных законов «О бухгалтерском учете» и «Об акционерных обществах» по срокам публикации отчетности очевидны определенные противоречия. Например, действовавшая
ранее редакция ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусматривала срок публикации годовой бухгалтерской отчетности до 1 июня. В свою очередь согласно ст. 47 Федерального закона «Об акционерных обществах» годовое общее собрание акционеров, на котором утверждается годовая бухгалтерская отчетность, проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. При этом следует учитывать, что обязательность предварительного одобрения бухгалтерской отчетности годовым общим собранием акционеров установлена п. 1.3. приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.1996 № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» [7].
Норма о публикации годовой бухгалтерской отчетности в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, предполагала возможность публичного раскрытия годовой бухгалтерской отчетности, не утвержденной годовым общим собранием акционеров общества.
Возникшие коллизии правовых норм были устранены Федеральным законом от 27.07.2010 № 209-ФЗ «О внесении изменения в статью 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 10.08.2010 [4].
Изменения, внесенные в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», направлены на приведение положений ст. 16 в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и предполагают помимо технической правки — замены термина «акционерное общество открытого типа» на «открытое акционерное общество» — изменение срока публикации бухгалтерской отчетности. Теперь вместо «не позднее 1 июня года, следующего за отчетным» следует читать «не позднее 1 июля года, следующего за отчетным».
Тем не менее еще сохраняются нестыковки в нормативных актах по вопросу о сроках публикации годовой бухгалтерской отчетности на сайте в сети Интернет. Например, приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 10.10.2006 № 06-117/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» устанавливает обязательную публикацию бухгалтерской отчетности на сайте в сети Интернет не позднее 45 дней с даты истече-
ния установленного законодательством Российской Федерации срока представления годовой бухгалтерской отчетности [16].
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности установлен ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и предполагает публикацию бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В зависимости от количества дней в феврале (28 или 29 календарных дней) срок публикации годовой бухгалтерской отчетности на сайте в сети Интернет установлен не позднее 15 или 16 мая, в соответствии с приказом Федеральной службы по финансовым рынкам [16] бухгалтерская отчетность акционерного общества должна быть утверждена общим собранием акционеров акционерного общества.
Таким образом, в силу имеющихся несоответствий в нормативных актах срок утверждения годовой бухгалтерской отчетности на годовом общем собрании для выполнения всех требований указанных нормативных актов должен быть не позднее 15 или 16 мая, в зависимости от количества дней в феврале.
Противоречия нормативных актов существуют и в определении состава публикуемой отчетности. Например, ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит:
- из бухгалтерского баланса;
- из отчета о прибылях и убытках;
- из приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- из аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
- из пояснительной записки.
Пункт 8.3 приказа Федеральной службы по финансовым рынкам [16] определяет следую-
щий состав публикуемой годовой бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами Российской Федерации;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительная записка.
Однако в соответствии с п. 2 приказа Министерства финансов Российской Федерации [7] определен совершенно другой список публикуемой годовой бухгалтерской отчетности. Согласно приказу в обязательном порядке подлежат публикации бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков).
Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:
- полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
- отчетную дату и/или отчетный период;
- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
- полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.
Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, состав-
ленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, для отчетности за отчетный год.
Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой).
В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Помимо открытых акционерных обществ установлен следующий перечень специальных субъектов, публикующих бухгалтерскую отчетность: банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).
Понятия банка и кредитной организации определены в ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [2]:
- кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество;
- банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности,
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
- небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Законом. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.
Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности предусмотрены указанием Центрального банка Российской Федерации от 20.01.2009 № 2172-У «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп» [13]. В п. 1 указания определен состав публикуемой отчетности. Опубликованию кредитными организациями подлежат:
- ежегодно — годовой отчет, составленный в соответствии с указанием Банка России от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» [8], исключая пояснительную записку к нему (далее — годовой отчет). Решение об опубликовании и способе опубликования пояснительной записки к годовому отчету кредитная организация принимает самостоятельно;
- ежеквартально — квартальная публикуемая отчетность в следующем составе:
• бухгалтерский баланс (публикуемая форма) по форме отчетности 0409806 (далее — форма 0409806), установленной указанием Центрального банка Российской Федерации от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» [6];
• отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) по форме отчетности 0409807, установленной указанием Центрального банка Российской Федерации № 2332-У;
• отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме отчетности 0409808, установленной указанием Центрального банка Российской Федерации № 2332-У.
В случае если был проведен аудит квартальной публикуемой отчетности, то вместе с ней рекомендуется опубликовать и аудиторское заключение о ее достоверности.
Опубликованию головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп ежегодно подлежит годовая консолидированная отчетность (далее — годовая публикуемая консолидированная отчетность) в следующем составе:
- консолидированный балансовый отчет по форме отчетности 0409802, установленной указанием Центрального банка Российской Федерации от 12.11.2009 № 2332-У;
- консолидированный отчет о прибылях и убытках по форме отчетности 0409803, установленной указанием Центрального банка Российской Федерации от 12.11.2009 № 2332-У;
- сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме отчетности 0409812 (далее — форма 0409812), установленной указанием Центрального банка Российской Федерации от 12.11.2009 № 2332-У;
- заключение аудиторской организации о достоверности годовой публикуемой консолидированной отчетности.
Если головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы не составляет годовой публикуемой консолидированной отчетности в составе, предусмотренном п. 1.2 указания, по причине признания влияния участника (участников) банковской (консолидированной) группы несущественным на основании п. 1.16 положения Центрального банка Российской Федерации от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности» [5], то опубликованию подлежат форма 0409812 (п. 1), установленная указанием Центрального банка Российской Федерации от 12.11.2009 № 2332-У, и аудиторское заключение о ее достоверности. В этом случае головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может принять решение о включении указанной информации в состав своего годового отчета.
Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе принять решение об опубликовании консолидированной отчетности по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября отчетного года (далее — квартальная публикуемая консолидированная отчетность). В случае если был проведен аудит квартальной
публикуемой консолидированной отчетности, то вместе с ней рекомендуется опубликовать и аудиторское заключение о ее достоверности.
В указанном нормативном документе определен порядок публикации. Годовой отчет, квартальная публикуемая отчетность, годовая публикуемая консолидированная отчетность и квартальная публикуемая консолидированная отчетность подлежат опубликованию в открытой печати.
Годовая публикуемая консолидированная отчетность и годовой отчет, квартальная публикуемая консолидированная отчетность и квартальная публикуемая отчетность могут публиковаться вместе в одном периодическом печатном издании. В случае опубликования годового отчета и годовой публикуемой консолидированной отчетности или квартальной публикуемой отчетности и квартальной публикуемой консолидированной отчетности в разных изданиях опубликование каждого из указанных видов публикуемой отчетности должно сопровождаться указанием названия издания, в котором был опубликован другой вид отчетности, порядкового номера и даты его выпуска.
Годовой отчет и годовая публикуемая консолидированная отчетность должны быть опубликованы в срок не позднее 10 рабочих дней после дня проведения годового общего собрания акционеров (участников), утвердивших отчетность.
Если годовой отчет, годовая публикуемая консолидированная отчетность публикуются в издании, выходящем не чаще одного раза в месяц, разрешается превышение указанного в п. 2 срока, но не более чем на один месяц, при условии размещения годового отчета, годовой публикуемой консолидированной отчетности на сайте кредитной организации, в том числе являющейся головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы, в сети Интернет, в течение пяти рабочих дней после дня проведения годового общего собрания акционеров (участников), утвердившего отчетность.
Размещение годового отчета кредитной организацией — участником банковской группы на своем сайте в сети Интернет должно сопровождаться ссылкой на сайт ее головной кредитной организации в сети Интернет, на котором размещена годовая публикуемая консолидированная отчетность банковской группы.
Квартальная публикуемая отчетность и квартальная публикуемая консолидированная отчетность подлежат опубликованию без аудиторского заключения о ее достоверности в течение 30 рабочих дней после наступления отчетной даты; для крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений — в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты.
Отчетность с аудиторским заключением о ее достоверности публикуется в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты; для крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений — в течение 50 рабочих дней после наступления отчетной даты.
Кредитные организации и головные кредитные организации банковских (консолидированных) групп в сроки, установленные указанием Центрального банка Российской Федерации [6], представляют в территориальные учреждения Центрального банка Российской Федерации вместе с годовым отчетом, квартальной публикуемой отчетностью, годовой публикуемой консолидированной отчетностью и квартальной публикуемой консолидированной отчетностью экземпляр оригинала издания, в котором они были опубликованы.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» [14] страховщики — это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном указанном законом порядке.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями аналогичен порядку, определенному для открытых акционерных обществ с учетом особенностей, определенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.02.1997 № 17 «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями» [15].
Публикация годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями имеет ряд особенностей.
Страховые организации независимо от их организационно-правовой формы при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются порядком публикации годовой бухгал-
терской отчетности открытыми акционерными обществами [7], с учетом специфики.
При применении разд. 1 «Общие положения» необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3] годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций независимо от их организационно-правовой формы подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года.
Форма бухгалтерского баланса страховой организации, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные типовой формой, утвержденной для годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» [10].
Допускается включать в публикуемую форму бухгалтерского баланса страховой организации показатели по группе статей «Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)», «Материальные ценности и затраты», «Денежные средства», «Заемные средства», «Кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)» в общей сумме без разбивки по отдельным статьям.
Форма отчета о финансовых результатах страховой организации, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные типовой формой, утвержденной для годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций приказом Министерства финансов Российской Федерации [10].
При этом страховые организации, осуществляющие операции только по страхованию жизни или только по видам страхования, иным, чем страхование жизни, в форму отчета о финансовых результатах страховой организации не включают соответственно разд. II «Страхование иное, чем страхование жизни» или разд. I «Страхование жизни».
Допускается также включать в форму отчета о финансовых результатах страховой организации показатели разд. I «Страхование жизни» по статьям «Изменение резерва по страхованию жизни», «Оплаченные убытки (страховые выплаты)» и разд. II «Страхование иное, чем страхование
жизни» по статьям «Изменение резерва незаработанной премии», «Состоявшиеся убытки» в сумме нетто-перестрахования; отчисления в резерв предупредительных мероприятий и фонды пожарной безопасности — в общей сумме. В то же время разрешено не включать показатели «Всего» по группам статей «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» и показатели «Комиссионное вознаграждение и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование» по группам статей «Операционные расходы».
В соответствии со ст. 11 Федерального закона [9] фондовой биржей признается организатор торговли на рынке ценных бумаг, отвечающий следующим требованиям:
- юридическое лицо может осуществлять деятельность фондовой биржи, если оно является некоммерческим партнерством или акционерным обществом;
- одному акционеру фондовой биржи и его аффилированным лицам не может принадлежать 20 % и более акций каждой категории (типа), а одному члену фондовой биржи некоммерческого партнерства не может принадлежать 20 % и более голосов на общем собрании членов такой биржи. Указанные ограничения не применяются к акционерам (членам) фондовой биржи, которые являются фондовыми биржами;
- членами фондовой биржи, являющейся некоммерческим партнерством, могут быть только профессиональные участники рынка ценных бумаг. При этом порядок вступления в члены такой фондовой биржи, выхода и исключения из членов фондовой биржи определяется такой фондовой биржей самостоятельно на основании ее внутренних документов;
- юридическое лицо, осуществляющее деятельность фондовой биржи, не вправе совмещать указанную деятельность с иными видами деятельности, за исключением деятельности валютной биржи, товарной биржи (деятельности по организации биржевой торговли), клиринговой деятельности, связанной с осуществлением клиринга по операциям с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, деятельности по распространению информации, издательской деятельности, а также с осуществлением деятельности по сдаче имущества в аренду;
- в случае совмещения юридическим лицом деятельности валютной биржи и/или товарной
биржи (деятельности по организации биржевой торговли) и/или клиринговой деятельности с деятельностью фондовой биржи для осуществления каждого из указанных видов деятельности должно быть создано отдельное структурное подразделение;
- лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, руководителя контрольного подразделения (контролера) фондовой биржи, и другие работники фондовой биржи не могут быть работниками и/или участниками профессиональных участников рынка ценных бумаг, являющихся участниками торгов на данной и/или иных фондовых биржах.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный фонд — находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления [12].
В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об инвестиционных фондах» акционерный инвестиционный фонд — открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные указанным Федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова «акционерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд» [12].
Определение паевого инвестиционного фонда закреплено в ст. 10 Федерального закона «Об инвестиционных фондах», согласно которой это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией [12].
Поскольку паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, то в соответствии с Положением о требованиях к порядку и срокам
раскрытия информации, связанной с деятельностью акционерных инвестиционных фондов и управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, а также к содержанию раскрываемой информации акционерный инвестиционный фонд публикует сообщение о стоимости его чистых активов, определенной по состоянию на последний день календарного месяца, в сроки, установленные для представления ежемесячной отчетности акционерного инвестиционного фонда в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг [17].
Сообщение о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда публикуется в сети Интернет, а также, если акции акционерного инвестиционного фонда допущены к торгам организатором торговли на рынке ценных бумаг, — в ленте новостей.
Сообщение о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда должно содержать следующие сведения:
- стоимость чистых активов, в том числе в расчете на одну акцию, и дата, по состоянию на которую она определена;
- стоимость чистых активов, в том числе в расчете на одну акцию, на предшествующую дату ее определения, а также указание на эту дату;
- процентное изменение стоимости чистых активов, в том числе в расчете на одну акцию, по сравнению со стоимостью чистых активов на предшествующую дату ее определения.
Сообщение о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда должно быть доступно в сети Интернет не менее одного месяца со дня его опубликования в сети.
Акционерный инвестиционный фонд ежеквартально публикует:
- составленные на последний день календарного квартала справку о стоимости активов акционерного инвестиционного фонда и приложение к ней, справку о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда и приложение к ней, отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, принадлежащего акционерному инвестиционному фонду;
- квартальный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках акционерного инвестиционного фонда;
- квартальный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках управляющей компании акционерного инвестиционного фонда.
Отчетность, предусмотренная в этом пункте, публикуется в сети Интернет в сроки, установленные для представления ежеквартальной отчетности акционерного инвестиционного фонда в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг и должна быть доступна в сети Интернет не менее трех месяцев со дня ее опубликования в сети.
Акционерный инвестиционный фонд ежегодно публикует следующую отчетность:
- годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках акционерного инвестиционного фонда;
- годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках управляющей компании акционерного инвестиционного фонда;
- заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки акционерного инвестиционного фонда;
- отчет о вознаграждении управляющей компании акционерного инвестиционного фонда и расходах, связанных с управлением акционерным инвестиционным фондом.
Отчетность публикуется в сети Интернет в сроки, установленные для представления ежегодной отчетности акционерного инвестиционного фонда в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Эта отчетность должна быть доступна в сети Интернет не менее одного года со дня ее опубликования в сети.
Управляющая компания паевого инвестиционного фонда после завершения его формирования ежеквартально публикует:
- составленные на последний рабочий день календарного квартала справку о стоимости активов паевого инвестиционного фонда и приложение к ней, справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда и приложение к ней, отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд;
- квартальный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках управляющей компании паевого инвестиционного фонда.
Отчетность публикуется в сети Интернет, а также, если это предусмотрено правилами, — в печатном издании в сроки, установленные для представления ежеквартальной отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда в федеральный орган исполнительной
власти по рынку ценных бумаг. Эта отчетность должна быть доступна в сети Интернет в течение трех месяцев со дня ее опубликования в сети.
Управляющая компания паевого инвестиционного фонда после завершения его формирования ежегодно публикует:
- баланс имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, составленный на последний рабочий день календарного года;
- годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках управляющей компании паевого инвестиционного фонда;
- заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом;
- отчет о вознаграждении управляющей компании паевого инвестиционного фонда и расходах, связанных с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом.
Отчетность публикуется в сети Интернет, а также, если это предусмотрено правилами, — в печатном издании в сроки, установленные для представления ежегодной отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Одновременно с отчетностью управляющая компания паевого инвестиционного фонда публикует в сети Интернет сообщение о результатах осуществления прав голоса по акциям, составляющим не менее 5 % стоимости активов паевого инвестиционного фонда, определенной на дату проведения общего собрания акционеров, с указанием по каждому акционерному обществу и каждому общему собранию акционеров такого акционерного общества, проводившемуся в течение отчетного года:
- полного и сокращенного фирменных наименований акционерного общества;
- даты проведения общего собрания акционеров;
- по каждому вопросу, указанному в политике осуществления прав голоса, по акциям, составляющим паевой инвестиционный фонд, которой должна придерживаться управляющая компания, — формулировки вопроса в повестке дня общего собрания акционеров и формулиров-
ки принятого по нему решения, сведений о том, голосовала ли управляющая компания по данному вопросу, и, если голосовала, — как именно («за», «против» или «воздержался»).
Отчетность и иная информация, предусмотренная в этом пункте, должна быть доступна в сети Интернет в течение одного года с даты ее опубликования в сети.
Понятие публичности бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в периодических изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
В нормативном регулировании порядка опубликования публичной бухгалтерской отчетности существуют определенные пробелы и противоречия. Например, в ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3] определено, что публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации [7] определены требования к публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.
Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания акционерного общества.
Таким образом, приказ Министерства финансов Российской Федерации [7] вводит дополнительное требование для печатного издания — закрепление печатного органа в уставе акционерного общества или его определение решением общего собрания акционеров общества.
Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам [16] установлено совсем иное место публикации. Акционерное общество, на которое
не распространяются требования о раскрытии информации в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах, обязано опубликовать текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет не позднее 45 дней с даты истечения установленного законодательством Российской Федерации срока представления годовой бухгалтерской отчетности. Это противоречие разрешается тем же приказом Федеральной службы по финансовым рынкам: раскрытие годовой бухгалтерской отчетности не освобождает открытые акционерные общества от обязанности публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете [16].
Таким образом, для выполнения всех указанных требований годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована и в печатном издании, определенном уставом или решением общего собрания акционеров, и на странице в сети Интернет.
Еще одним противоречием Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3] с приказом Федеральной службы по финансовым рынкам «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» [16] является предварительное подтверждение данных ревизионной комиссией, ревизором.
Пункт 8.3 приказа Федеральной службы по финансовым рынкам [16] говорит о том, что достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества.
Однако ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3], ни приказ Минфина России «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» [7] не содержат таких требований. Таким образом, достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, публикуемая на странице в сети Интернет, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества, а для публикации в печатном издании такого требования нет.
Вопрос об ответственности за нарушение порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности в нормативных актах решается неоднозначно. Ответственность за нарушение поряд-
ка публикации годовой бухгалтерской отчетности в печатных изданиях не установлена. Ответственность за нарушение порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет, определенной в п. 8.3 приказа Федеральной службы по финансовым рынкам [16], установлена ст. 15.19 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [1].
Непредставление или нарушение эмитентом порядка и сроков представления информации (уведомлений), предусмотренной (предусмотренных) федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а равно представление информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 тыс. до 30 тыс. руб. или дисквалификацию на срок до одного года; на юридических лиц — от 500 тыс. до 700 тыс. руб.
Судебная практика по привлечению к административной ответственности за нарушение порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет исходит из безусловной обязанности организации размещать в сети Интернет бухгалтерскую отчетность.
Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа 17.01.2008 вынес постановление по делу № Ф09-11239/07-С1. Причиной спора стало то, что общество не обеспечило доступа на странице в сети Интернет к следующей информации: текстам годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности за 2004—2005 гг.; устава общества; положений об общем собрании акционеров, о ревизионной комиссии и о счетной комиссии. За указанное правонарушение общество было привлечено к ответственности по ч. 2 ст. 15.19 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Суд отклонил довод общества о том, что оно не может нести ответственности за необеспечение доступа на странице в сети Интернет к неопубликованным сведениям, поскольку указанные действия образуют самостоятельный состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2
ст. 15.19 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. При этом сроки доступности информации на странице в сети Интернет начинают исчисляться с даты, когда перечисленные документы должны быть опубликованы в соответствии с положением о раскрытии информации.
За злостное уклонение от публичного раскрытия бухгалтерской отчетности может последовать привлечение к уголовной ответственность по ст. 185.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Злостное уклонение от раскрытия или предоставления информации, определенной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, либо предоставление заведомо неполной или ложной информации, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству, наказываются штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 ч, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет [18].
Очевидно, что без положительных тенденций в публичности отчетности предприятий и кредитных организаций нельзя говорить как о сформировавшейся российской модели корпоративного управления, так и о росте уровня корпоративной культуры, о повышении доверия к финансово-банковским институтам и об увеличении притока отечественных и иностранных инвестиций в реальный сектор экономики России.
Список литературы
1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
2. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. О внесении изменения в статью 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 27.07.2010 № 209-ФЗ.
5. О консолидированной отчетности: положение Центрального банка Российской Федерации от 30.07.2002 № 191-П.
6. О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк Российской Федерации: указание Центрального банка Российской Федерации от 12.11.2009 № 2332-У.
7. О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.1996 №101.
8. О порядке составления кредитными организациями годового отчета: указание Центрального банка Российской Федерации от 08.10.2008 № 2089-У.
9. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ.
10. О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2003 г. № 113н.
11. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
12. Об инвестиционных фондах: Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ.
13. Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных орга-
низаций и банковских (консолидированных) групп: указание Центрального банка Российской Федерации от 20.01.2009 № 2172-У.
14. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27.11.1992 №4015-1.
15. Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.02.1997 № 17.
16. Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг: приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 10.10.2006 № 06-117/пз-н.
17. Положение о требованиях к порядку и срокам раскрытия информации, связанной с деятельностью акционерных инвестиционных фондов и управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, а также к содержанию раскрываемой информации: приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 22.06.2005 № 5-23/пз-н.
18. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-ФЗ.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
занимается выпуском специализированных финансово-экономических и бухгалтерских журналов, а также
монографий, деловой и учебной литературы Минимальный тираж - 500 экз.
По вопросам, связанным с изданием книг, обращайтесь в отдел монографий
(495) 721-85-75 [email protected]
