CC BY
9публикации победителей и лауреатов всероссийского конкурса на лучшую научную книгу года
Парушина Н.В., Микитухо A.A.
профессиональные требования к методике анализа и антикризисному управлению организациями агропромышленного комплекса
Введение. Финансовые кризисы, происходящие в стране в результате существенного влияния политических событий, не могут не влиять на стабильность и эффективность функционирования организаций различных сфер деятельности. Организации агропромышленного комплекса (АПК) подвержены негативному влиянию кризисных проявлений в большей степени по причине значительного влияния на организацию бизнес-процессов производства и продажи продукции использования инструментов политики импортозамещения, влияющей на цены, сырьевую базу, рынки поставок и сбыта, механизмы оплаты сырья и продукции. Адаптация современной системы функционирования организаций АПК должна осуществляться под строгим профессиональным контролем эффективности системы управления и формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности, в основе которой оценка финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности. Организации АПК, как правило, недооценивают роль оперативного анализа финансового состояния или же ориентируют контрольные процедуры на применение традиционных приемов и методов финансового анализа с использованием различных показателей. Это усложняет процесс управления и размывает основную цель применения аналитических процедур профессионалами, суть которой заключается в оценке риска несостоятельности (банкротства) и предупреждении фактов прекращения деятельности.
Развитие методики антикризисного управления финансовым состоянием организаций АПК, на наш взгляд, должно базироваться на использовании специалистами нормативно регламентированных индикаторов и критериев их оценки, что позволит создать методическую основу стандартизации процедур анализа и управления финансовым состоянием организаций, и обеспечит доступность и понятность результатов анализа для принятия управленческих решений всеми пользователями. Методики следует адаптировать для применения, прежде всего, аналитиками, менеджерами, аудиторами организации для осуществления предупредительных и профилактических антикризисных мер. А также расширить
возможности осуществления профессионального надзора и контроля со стороны налоговых органов, ведомственных служб и банков.
Цель исследований. Адаптация нормативно-регламентированных методик анализа финансового состояния применительно к деятельности организаций АПК заключается в формировании методических основ исследования комплекса финансовых показателей, представленных как индикаторы успешности финансово-хозяйственной деятельности, и выделении критериев оценки показателей для прогнозирования несостоятельности (банкротства). С одной стороны, профессиональные рекомендации по перечню показателей, методике их расчета и критериям оценки, позволяют провести экспресс оценку финансового состояния без усложнения аналитических процедур, а с другой стороны способствуют комплексному анализу деятельности организаций АПК с позиций погашения долгов и самостоятельности формирования и использования капитала.
Условия, материалы и методы. Анализ на основании рекомендуемой методики диагностирования и предупреждения банкротства проводится при условии соблюдения положений действующего нормативного законодательства в области проведения финансового анализа и интерпретации результатов исследования, что позволяет отслеживать отклонение индикаторов от рекомендуемых значений, выявлять области риска снижения платежеспособности и прогнозировать вероятность банкротства. Для проведения анализа специалистами всех уровней используется официальная бухгалтерская отчетность организаций АПК, основанная на рекомендуемой увязке показателей методики оценки финансового состояния в процедурах банкротства и бухгалтерской отчетности фирм, составленной по российским правилам раскрытия информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов агропромышленного комплекса [1, 2, 3, 4]. Методика анализа позволяет использовать весь комплекс возможных аналитических методов, как традиционного, так и специального характера [5, 6, 7, 8, 9].
Результаты и обсуждение. Анализ состояния проблемы банкротства среди российских компаний показал, что особое опасение вызывают частые случаи инициирования процедур банкротства со стороны собственников компании или менеджеров, недооценки значимости процедур контроля финансового состояния на уровне реализации механизмов системы управления финансовой устойчивостью, отсутствия инструментов проведения внешнего контроля и надзора за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК. Для формирования единой информационно-методической среды выявления, диагностирования и предупреждения банкротства необходима разработка и практическая реализация методики анализа и антикризисного управления организациями АПК [10, 11, 12]. Данная методика, на наш взгляд, должна быть ориентирована на многофункциональный подход, суть которого заключается в интеграции исполнения управленческими структурами трех функций анализа: диагностической, контрольной и надзорной. Для каждой функции анализа нами определены его субъекты и одновременно пользователи, а также раскрыты содержание и характер аналитических мероприятий в рамках выполнения функционального назначения
анализа. Приоритетом экономической политики организаций АПК является не просто контроль несостоятельности (банкротства) организаций извне, а диагностика и предупреждение появления его признаков изнутри. Следует осуществлять контрольные функции не на последней стадии ликвидации организации и констатировать ее факт, а сформировать действенные антикризисные инструменты предупреждения несостоятельности (банкротства), включая, в том числе использование системы информационного обеспечения экономического анализа, основанной на принципах достоверности и полноты сбора и обработки материалов.
В современных условиях повышается значимость применения аналитических методов на этапах диагностики и выявления риска банкротства при осуществлении внутреннего контроля со стороны служб внутреннего аудита, экономической безопасности, финансового менеджмента [13, 14, 15]. На уровне внешнего контроля необходима критериальная оценка индикаторов банкротства организаций АПК, отклонения их от нормативных и допустимых значений, и направленный мониторинг отслеживания показателей в лучшую или худшую сторону при принятии управленческих решений.
На основе изучения зарубежного опыта диагностики и прогнозирования вероятности банкротства выделен набор экономических показателей, имеющих практико-методическое значение для проведения анализа с целью выявления признаков ухудшения финансового состояния и риска угрозы банкротства организации, предложена система аналитических показателей для анализа и прогнозирования.
Расчету и группировке экономических показателей способствует развитие информационной базы диагностических, контрольных и надзорных мероприятий [16, 17]. Информация структурирована в разрезе внешних и внутренних источников исходя из трех уровней сбора, обработки и контроля данных: законодательный, методический, учетно-информационный.
Обзор авторских точек зрения на решение проблемы профессионального проведения антикризисного анализа и управления в АПК позволил справедливо заметить, что выбор методики анализа зависит от цели и характера проводимого анализа и обеспеченности источниками информации [18, 19, 20]. Для диагностики и предупреждения банкротства применяются преимущественно авторские методики и принцип их вариативности. Компьютерное моделирование повышает достоверность расчетов и снижает трудоемкость процесса. Аналитики предприятия могут применять как рекомендуемые ведущими учеными методики, так и собственные (разработанные на предприятии). Для подтверждения факта банкротства применяются только официальные, нормативно-регулируемые методики, которыми необходимо четко руководствоваться субъектам контроля и надзора. Убедительными являются доводы менеджмента, что следует опираться на модели и методики, которые позволяют своевременно предсказывать надвигающиеся трудности. Подытоживая мнения исследователей в области экономического анализа относительно выбора и применения методики анализа и эффективного антикризисного управления несостоятельностью (банкротством), нами определены
признаки классификации и типы методик анализа и прогнозирования банкротства, которые могут использоваться для целей диагностики, контроля и надзора, то есть позволяют реализовать с практической стороны многоуровневую и многофункциональную роль анализа на основе применения комплексного системного подхода.
Использование многоуровневого подхода позволяет не только получить аналитическую оценку финансового состояния деятельности экономического субъекта АПК в конкретный временной интервал, но и сравнить результативность ведения предпринимательской деятельности с показателями по региону или Российской Федерации, выявить отклонения по значениям и конкурентные преимущества фирмы с аналогичными лидерами в данной области с позиций эффективности и целесообразности заключения контрактов, соблюдения платежной дисциплины и финансовой окупаемости инвестиций.
В качестве эмпирической базы исследования на микроуровне выступают предприятия сферы АПК, на мезоуровне выборка предприятий АПК в разрезе региона или регионов, на макроуровне комплексные данные о развитии аграрной отрасли в масштабе России.
Возможность доступности и прозрачности информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов АПК позволяет обеспечить эффективное управление ресурсами на микроуровне при разработке стратегических решений, но в то же время является объективной и достоверной информационной основой для организации и осуществления контрольных и надзорных функций, оценки результатов деятельности компании пользователями информации при инвестировании, кредитовании, поставках, закупках [21, 22]. В свою очередь, интеграция производственных и финансовых сегментов бизнеса и их раскрытие на всех уровнях сбора и обобщения информации о деятельности фирмы способствует своевременной оценке взаимосвязей и тенденций, уровня устойчивости развития, выявления и наличия признаков банкротства на основе применения универсальных методик диагностики с целью предупреждения банкротства. Эти методики должны быть применимы для организаций различных сфер бизнеса, доступны и понятны контролирующим и надзорным органам, иметь официальный законодательно регламентированный статус по перечню показателей для анализа, предупреждать риск банкротства и будущих проверок.
Исходя из этих предпосылок, критически оценивая действующие нормативно утвержденные методики анализа банкротства и не умаляя значимости дополнительного использования авторских методик для целей диагностики, мы считаем, что с учетом реализации многофункционального подхода необходимо использовать авторскую методику комплексного антикризисного анализа и управления организациями АПК в целях диагностики и предупреждения банкротства, состоящую из структурно взаимосвязанных блоков:
1. определение цели и конкретных задач анализа;
2. установление объектов анализа и пользователей информации;
3. определение последовательности проведения анализа;
4. выбор и подготовка информации для проведения анализа;
5. выбор методов, приемов и средств исследования;
6. композиция системы показателей и моделирование их взаимосвязей.
Предлагаемая авторская методика антикризисного управления, которая может быть успешно применена на практике профессионалами в различных областях аналитической и контрольной деятельности, отличается следующей научной и практической новизной формирующих ее положений и элементов:
- позволяет проводить экономический анализ в целях выявления и предупреждения банкротства применительно к многофункциональным потребностям экономики и предприятий сферы АПК для обеспечения темпов устойчивого развития;
- может быть апробирована на различных уровнях управления применительно к целям, объектам и потребностям пользователей результатов анализа, что способствует идентификации вклада экономического субъекта в макроэкономические индикаторы развития отрасли, региона или экономики страны и подтвержденной нами востребованности такого анализа;
- адаптирована к специфике применения аналитических процедур контролирующими и надзорными органами применительно к организациям сферы АПК и других сфер экономики по причине ее соответствия нормативно-регламентированным методикам и включает комплекс законодательно утвержденных индикаторов для проведения мониторинга состояния развития конкретного экономического субъекта в рамках вида деятельности, региона и федерации;
- основана на интеграции методик управленческого и финансового анализа с выделением группы показателей производственного, ресурсного и финансового значения применительно к их раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности, которая преимущественно является основным источником информации для осуществления контроля и надзора со стороны государственных структур и служб.
Методическую и практическую апробацию и значимость для применения всеми пользователями и на всех уровнях тактического и стратегического управления подтверждает предложенная нами система показателей (индикаторов). Использование системного подхода при осуществлении комплексной оценки имманентно ее целям и задачам. Отдельному, даже интегрированному показателю объективно присуща определенная ограниченность, в силу которой он не может быть применен в рамках комплексного аналитического исследования. Только на основе использования системы показателей представляется возможной реальная оценка производственной и финансовой деятельности организации, результаты которой формируются под влиянием различных по содержанию, направлению, силе и времени воздействия факторов.
Одним из важнейших методических вопросов, от решения которого зависит степень достоверности результатов комплексной оценки, является обоснование выбора количества и состава показателей, включаемых в систему.
В действующих нормативно-законодательных актах сделаны ссылки (косвенно указаны) на различные аналитические показатели, рекомендуемые для оценки деятельности организации, выявления и подтверждения признаков банкротства
для целей контроля и надзора. Эти показатели требуют определения, уточнения и идентификации исходя из действующих форматов бухгалтерской отчетности, целей и всесторонности проведения анализа, современного состояния экономики. Предложенный комплекс коэффициентов сгруппирован в три группы, тем самым была обозначена авторская система индикаторов для анализа финансового состояния и банкротства экономических субъектов разных видов деятельности с позиций возможных ожиданий и комплаенс-рисков.
Нами при построении системы оценочных показателей учтен ряд требований:
- обеспечение полноты отображения деятельности объекта анализа;
- выделение в составе показателей системы характеристик, всесторонне отображающих целевую функцию и специфические особенности деятельности анализируемого объекта;
- обеспечение соответствия структуры системы показателей структуре производственного и финансового управления объекта анализа.
В процессе исследования предложена методика, формула и экономическая интерпретация каждого показателя (фактора), входящего в систему индикаторов для проведения комплексного многофункционального антикризисного анализа выявления и предупреждения банкротства.
Показатели сгруппированы по трем группам, тем самым была определена система индикаторов для проведения экономического анализа и диагностирования финансового состояния экономических субъектов разных видов деятельности:
- индикаторы удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса;
- индикаторы финансово-хозяйственной деятельности;
- индикаторы возможности (невозможности) безубыточной деятельности.
Авторская методика предполагает использование как общенаучных методов:
анализ, синтез, дедукция и индукция, логический метод, метод умозаключений, моделирование, функционально-стоимостной анализ, динамический метод, - так и специальных методов анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный анализ, сравнительный анализ, факторный анализ. Выбор методов и приемов осуществлялся с учетом действующего законодательства и основан на алгоритме последовательных действий аналитика при проведении аналитических мероприятий для выявления риска банкротства организаций сферы АПК [23; 24].
Стратегическое значение в процессе принятия управленческих решений имеют прогнозы. Вовремя сделанный благоприятный или неблагоприятный прогноз позволяет спланировать и предпринять действия для того, чтобы воспользоваться благоприятными возможностями или избежать угроз. Поэтому использование прогнозирования в организациях является важным фактором успеха и благополучного продолжения развития.
Прогнозирование развития организации - это часть процесса управления, в результате которой формируется вероятностная, многосценарная оценка значений основных показателей деятельности организации (как качественных, так и количе-
ственных) на будущий период с целью повышения эффективности принимаемых управленческих решений.
В процессе работы рассмотрены принципы формирования прогнозной информации, базовые аспекты формирования системы показателей, используемых в прогнозной финансовой информации, классификация методов прогнозирования и графические методы прогнозирования безубыточности деятельности организации на основе данных бухгалтерской отчетности без привлечения дополнительных бухгалтерских источников информации.
Существует множество инструментов автоматизированного прогнозирования. К достоинствам автоматизированных средств можно отнести экономию времени, возможность пакетной обработки данных, минимальные требования к уровню знаний и навыков пользователя. К недостаткам - поверхностный анализ, ограниченность использованных методик, слабую адаптацию к нашим задачам, высокую стоимость лицензии либо ограниченность инструментария, отсутствие возможности тематической настройки и прочие. Процесс прогнозирования вероятности дальнейшего функционирования исследуемой организации основан на использовании программных возможностей аналитических продуктов, представленных на рынке информационных технологий.
С помощью программного обеспечения расчетов можно сформировать различные прогнозные сценарии: оптимистический, пессимистический и реалистический с учетом ретроспективных темпов изменения ключевых экономических индикаторов, заложенных в систему финансовой оценки вероятности банкротства.
В научной работе проведен анализ удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса, анализ финансово-хозяйственной деятельности и анализ возможности (невозможности) безубыточной деятельности трех вариантов развития эмпирической организации сферы АПК - оптимистического, пессимистического и реалистического - с помощью авторской методики экономического анализа антикризисного управления экономическим субъектом.
С целью доказывания научно-практических возможностей авторской методики анализа и использования системы показателей для диагностирования и прогнозирования банкротства, использования инструментов антикризисного управления сформирована аналитическая выборка среднестатистических показателей по группам организаций производственной сферы, агропромышленного комплекса и сегмента обслуживания на уровне региона и в разрезе показателей деятельности организаций АПК в масштабе РФ.
Практическая апробация прогнозно-аналитических расчетов позволила сделать вывод о том, что реалистический прогноз более благоприятен для исследуемого общества, чем пессимистический и оптимистический. Поэтому руководству предприятия необходимо обратить внимание на те показатели, темпы изменения которых технически были заложены в аналитическую программу при построении трех вариантов прогноза: оптимистического, пессимистического и реалистического - и постараться добиться именно тех изменений, которые заложены в реалистическом прогнозе. Тогда в прогнозном периоде структура баланса
агропромышленного предприятия станет более удовлетворительной, улучшатся показатели финансово-хозяйственной деятельности, т.е. существенно сократится риск вероятности несостоятельности (банкротства) фирмы.
Последовательность действий, методика анализа, система показателей и сценарные условия формирования прогнозов могут быть эффективно использованы при осуществлении контрольных и надзорных органов в процессе аудита, налоговой проверки, судебно-бухгалтерской экспертизы. Элементы авторской методики сведены воедино во внутреннем аудиторском стандарте «Методика экономического анализа и выявления финансовых рисков в процессе диагностики и предупреждения банкротства». Стандарт разработан на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности и учитывает авторские предложения теоретического и методического характера, сформулированные в процессе научного исследования. Внутренний стандарт восполнит недостаток локальных регламентов для организации и проведения контрольных полномочий и позволит повысить качество системы управления процессами жизнедеятельности и непрерывности функционирования.
Сформулированные в работе рекомендации и предложения способствуют развитию теоретико-методических положений анализа, прогнозирования и антикризисного управления с позиций реализации их многофункциональных характеристик в процессе выполнения управленческими и контролирующими структурами своих полномочий и укрепления экономического и социального благополучия страны.
литература
1. Бариленко В., Ефимова О., Бердников В. Аналитические аспекты реализации проектов развития АПК, осуществляемых с использованием бюджетных средств //РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2012. - № 1. - С. 424-436.
2. Жминько С.И., Зазимко В.Л. Совершенствование методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций //Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 27. - С. 2-12.
3. Усенко Л.Н., Удалова З.В. Развитие методики экспресс-анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2010. - № 30. - С. 215-224.
4. Гончаров П.В., Лытнева Н.А. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении инновационно-инвестиционной деятельностью предприятий АПК // Фундаментальные исследования. - 2015. - № 2-5. - С. 1017-1022.
5. Бариленко В., Луночкина Е. Определение системы показателей анализа финансового состояния в концепции жизненного цикла организации (ЖЦО // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2010. - № 4. - С. 432-436.
6. Парушина Н.В., Руднев Р.В. Методика экономического анализа финансо-
во-хозяйственной деятельности строительной организации в целях подтверждения непрерывности развития // Аудитор. - 2012. - № 9. - С. 47-54.
7. Любушин Н.П., Романова И.В. Функциональный подход к анализу финансового состояния организации //Экономический анализ: теория и практика.
- 2006. - № 6. - С. 2-5.
8. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник/ под ред. проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровой - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 507 с.
9. Лебедев В.М., Полянин А.В. Методика оценки направлений формирования благоприятного климата публичного управления // Актуальные проблемы развития хозяйствующих субъектов, территорий и систем регионального и муниципального управления материалы Х международной научно-практической конференции. Под ред. Ю.В. Вертаковой. - 2015. - С. 204-206.
10. Чеглакова С.Г., Карпунин А.Ю., Карпунина Е.В. Информационная база анализа финансового состояния в целях прогнозирования вероятности банкротства сельскохозяйственных организаций // Экономика и предпринимательство. - 2013.
- № 12-1 (41-1). - С. 675-680.
11. Кыштымова Е.А. Методологические подходы к формированию учетно-а-налитических подсистем для управления инвестированным капиталом предприятий // Фундаментальные исследования. - 2016. - № 2-1. - С. 169-174.
12. Парушина Н.В., Сучкова Н.А., Губина О.В. Концепция профессиональной подготовки кадров для инновационной экономики на основе современных информационно-аналитических технологий, алгоритмов, методик и программ // Фундаментальные исследования. - 2013. - № 10-5. - С. 1112-1116.
13. Судебно-бухгалтерская экспертиза /Кузякин Ю.П., Бородин А.В., Парушина Н.В., Эриашвили Н.Д., Бобошко В.И., Россинская Е.Р. Гриф Министерства образования Российской Федерации / Москва, 2007.
14. Овчинникова О.А. Особенности аудита нематериальных активов // Аудитор. - 2014. - № 3 (229). - С. 21-26.
15. Овчинникова О.А. Порядок признания объектов нематериальными активами // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: Материалы Международной научно-практической конференции. Под научной редакцией Е.М. Сорокиной. - 2014. - С. 85-89.
16. Парушина Н.В. Использование пояснительной информации в управлении и прогнозировании деятельности организаций // Аудитор. - 2009. - № 10. - С. 13-25.
17. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Развитие методического инструментария в управлении оценкой эффективности персонала // Вестник ОрелГИЭТ. - 2015. -№ 2 (32). - С. 101-106.
18. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова.
Москва, 2009. - Сер. Высшее образование.
19. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 4. - С. 46.
20. Журавлева Т.А., Рудакова О.В. Распределение денежных доходов Россиян: прошлое, настоящее, будущее // Финансы и кредит. - 2004. - № 27 (165). - С. 40-47.
21. Самородова Е.М., Рудакова О.В. О приоритете развития сферы услуг в условиях постриндустриальной трансформации // Вестник ОрелГИЭТ. - 2007. -№ 2 (2). - С. 110-117.
22. Павленко И.Г. Условия формирования эффективного коммуникативного процесса предприятия // Вестник ОрелГИЭТ. - 2014. - № 3 (29). - С. 127-130.
23. Симченко Н.А., Павленко И.Г. Применение концепции ключевых компетенций к развитию санаторно-курортных организаций Крыма // Вестник Национальной академии туризма. - 2014. - № 4 (32). - С. 48-52.
24. Полянин А.В., Гуров В.В., Коваленко В.П. Взаимовлияние уровня активности инвестиционных процессов на темпы экономического роста региона // Наука и инновации в сельском хозяйстве: Материалы Международной научно-практической конференции. - 2011. - С. 306-309.
Попова Б.Б.
статистический анализ экономических данных
Статистический анализ экономических данных как важнейший аналитический инструмент научного исследования основывается на применении традиционных и многомерных статистических методов с целью адекватного отражения изучаемых явлений и процессов и выявления действующих в них закономерностей.
Выбор статистических методов зависит от задач исследования, от характера изучаемых процессов, их специфики, особенностей и форм проявления. Традиционными статистическими методами являются дисперсионный анализ, корреляционный анализ, регрессионный анализ, анализ временных рядов, направленные на изучение размеров, структуры, вариации, количественных зависимостей и динамики явлений и процессов в конкретных условиях места и времени.
Применение методов многомерного статистического анализа предопределяется тем, что экономические системы состоят из большого количества объектов и зависят от большого количества характеризующих их признаков, что обуславливает трудности, связанные с выявлением структуры этих объектов и взаимосвязей их параметров. Многомерные статистические методы базируются на представлении исходной информации в многомерном геометрическом пространстве и позволяют определять неявные (латентные), но объективно существующие закономерности
