CC BY
23
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ПРОБЛЕМЫ КОНВЕРГЕНЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ*
Концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современных международных систем
Н.П. Мощенко,
старший преподаватель Российский государственный торгово-экономический университет
Различия в современных системах формирования финансовой отчетности, о которых шла речь в предыдущих стаьях, можно систематизировать на следующих концептуальных уровнях:
I уровень - Концепция экономики России;
II уровень - Концепция ответственности участников экономических отношений;
III уровень - Концепция финансового учета;
IV уровень - Концепция финансовой отчетности.
Концепция экономики России. Россия не является в полной мере страной с рыночной экономикой, так как в ней отсутствуют основные принципы рыночной экономики1:
1. Достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозяйственных систем, особенно коммерческих организаций.
2. Свободная конкуренция, ликвидация монополизма (мерой свободной конкуренции является единый для всех показатель эффективности авансированного капитала -средняя норма рентабельности). Средняя норма рентабельности (НРср) определяется по формуле:
* Продолжение. Начало см. 8 № 3 (51) - 8 (56) 2003 г.
1 Управленческий учет. Учебное пособие. // Под ред. А.Д. Шеремета, Н.П. Кондракова, С.М. Шапигузова: ИД-ФБК-ПРЕСС, 1999.
НРСр = П / КАср , где П - прибыль,
КАср -средний авансированный капитал;
3. Свободное ценообразование. Проявление монополизма противоречит принципу свободного ценообразования.
4. Здоровая финансово-денежная система в стране, показателем чего служит годовая инфляция в пределах 2-5%.
5. Отказ государства от административного вмешательства в хозяйственную деятельность организаций. Государственное регулирование экономики осуществляется через систему налогообложения. Властные меры государство использует для охраны «правил игры», то есть реализации принципов рыночной экономики.
По нашему мнению, из пяти перечисленных принципов рыночной экономики в России действует только первый принцип, причем «достаточность» самостоятельности завышена, учитывая отсутствие юридической ответственности хозяйствующих субъектов.
Концепция ответственности участников экономических отношений. В России отсутствует концепция ответственности участников экономических отношений применительно к формированию финансовой отчетности. (Приложение 1. Система подготовки финансовой от-
четности в соответствии с МСФО. Приложение 2. Основополагающие концепции рыночной экономики.)
На законодательном уровне не установлена ответственность за несоблюдение действующих правил подготовки отчетности. Качество предоставляемой в отчетности информации хозяйствующими субъектами не является необходимым условием стабильности экономики страны. В свою очередь, репутация организации не является ее главным капиталом. Очевидно, концепция ответственности участников экономических отношений должна способствовать созданию условий, при которых три основные группы участников экономических отношений, а именно: заемщики и кредиторы, эмитенты и инвесторы, государственная власть и международные финансовые институты, должны разработать методологию формирования и предоставления информации, содержащейся в финансовой отчетности, а также нести ответственность за проводимую политику, принятые решения и их результаты.
Концепция финансового учета. В отличие от ГААП США и МСФО, в системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета, заключительной стадией которого является подготовка и представление пользователю финансовой отчетности, концепция учета не определена. Не раскрыты также в учете и имеются следующие существенные различия по сравнению с МСФО:
1. В российском законодательстве не определена и цель ведения бухгалтерского финансового учета. В отношении задач бухгалтерского финансового учета не ставится задача обеспечения прозрачности учета.
2. Допущения и требования в отношении информации, формируемой в бухгалтерском учете, составляют содержание ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», несмотря на то, что ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности), что затрудняет их понимание составителями и пользователями финансовой отчетности.
3. Понятие «качественные характеристики информации» (обеспечивающие в МСФО полезность предоставляемой пользователю информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности), в российском законодательстве не нацелено на обеспечение полезности информации для пользователей.
4. Не требуется, чтобы информация, формируемая в российском бухгалтерском учете, была уместна, надежна, сопоставима, понятна. (Приложение 3.).
5. Не установлено, что активы, капитал, обязательства, доходы, расходы являются элементами информации, связанными с измерением финансового положения организации, результата деятельности организации. (Приложения 4, 9).
6. Не установлено, что «активы» приобретаются с целью получения экономической выгоды (прибыли), и что экономические операции, отражаемые в бухгалтерском финансовом учете как доходы и расходы, должны соответствовать определению элементов «доходы», «расходы» и каждый из них еще одновременно и определению элемента «активы», поскольку расходы осуществляются с целью получения прибыли в будущем (экономическая выгода вследствие превышения доходов над расходами) (Приложения 5, 6, 7, 8).
7. Существуют проблемы с неоднозначным трактованием терминов «расходы», «затраты», «издержки», «себестоимость», «выручка». Кроме того, в российском законодательстве по бухгалтерскому учету отсутствует определение понятия «риск» и понятия «передача риска (рисков)», а также требование идентификации сделки, то есть определения экономического характера сделки и выделения основного стандарта, который определяет порядок и требования к учету по данной сделке. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» (п. 14) доход не признается, если предприятие сохраняет значительные риски по праву собственности, и экономическая операция не признается реализацией.
8. Отсутствуют условия признания элементов информации, характеризующих финансовое положение, и элементов информации, определяющих финансовые результаты деятельности организации в бухгалтерском учете.
9. Отсутствуют и методы оценки элементов информации, характеризующих финансовое положение и определяющих финансовые результаты деятельности организации (Приложение 10).
10. Концепции капитала в российском законодательстве по бухгалтерскому учету не представлены.
11. Балансовое уравнение (Активы = Капитал + Обязательства) в российском учете и отчетности как способ итогового обобщения информации не используется.
12. Практически бухгалтерский учет осуществляется на основе Плана счетов. (В ГААП США и МСФО - на основе балансового уравнения, что понятно пользователям.) Концепция финансовой отчетности. В российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определено, что правила подготовки финансовой отчетности, составляющие суть МСФО, находят свое отражение в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету - Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), а значит, начинают применяться уже на этапе бухгалтерского финансового учета, чем обеспечивается прозрачность учета и финансовой отчетности для пользователя практически на любую дату.
Подготовленная таким образом отчетность является приближенной (конвергированной) к финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.
Требования ПБУ 6/01 к информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете,
применяются с начала 01.01.2001, а дата опубликования ПБУ 6/01 30 марта 2001 г., показатели отчетности за разные периоды несопоставимыми (например, за первый и второй кварталы 2001 г.).
Таким образом, из выявленных концептуальных отличий российской системы формирования финансовой отчетности от ГААП США и МСФО можно сделать следующие выводы:
1. Необходима концепция, определяющая экономику России;
2. Необходима концепция ответственности участников экономических отношений;
3. Необходимо сформировать концепцию формирования финансовой отчетности в учете;
Без принятия концепции экономики России и концепции ответственности участников экономических отношений на законодательном уровне обеспечить пользователей финансовой отчетности достоверной информацией не представляется возможным.
Практическое применение в учете методов и процедур, позволяющих формировать в учете финансовую отчетность, приближенную к МСФО, будет рассмотрено в следующей статье.
{Продолжение следует)
МОСЭКСПО-МЕТАДА ^
Телефоны: (095) 330-1983, 330-6210, 331-2666 С6оР и комплексная переработка
вторичного сырья, содержащего
Факс:(0)51 331-4542 е-шаЛ:аае1а18еи1п! Д п^ГА! 1РННМР
Металлы н
| Мы принимаем на переработку и покупаем:
- устаревшую вычислительную технику,
- электронный и электротехнический лом, отработанные катализаторы,
■ промышленные отходы (шлаки, пыли,
Максимальное извлечение I кеки и тп)> содержащие драгоценные
■ металлы,
Минимальные СООКИ I " лом и отх°ДЬ| ювелирного производства,
_ ■ соли и кислоты драгоценных металлов.
Лучшие цены I _лет д
Регистрационное удостоверение Центральной Государственной I Я на " тШЛ
Инспекции Пробирного надзора № 22214 от 01.апреля.2002 г. I ■ рынке ■¥■
Приложение 1
Система подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО
№ п/п Элементы системы Нормативный документ
1 Концепции субъектов рынка Предисловие к МСФО
2 Концепции учета Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
3 Стандарты Стандарты финансовой отчетности МСФО
4 Интерпретации к стандартам Интерпретации Постоянного Комитета по Интерпретациям
Основополагающие концепции рыночной экономики
Приложение 2
№ п/п Концепции субъектов рынка
МСФО РСБУ
1 Концепция прозрачности означает создание условий, при которых информация о существующей ситуации, принятых решениях и действиях оказывается доступной и понятной для всех участников рынка. Прозрачность не меняет характер финансовых систем или присущих им рисков, но позволяет предвидеть их. (Прозрачность не означает предоставление конфиденциальной информации, содержащей коммерческую тайну) Концепция прозрачности отсутствует
2 Концепция раскрытия информации включает процесс и методологию предоставления информации и своевременное, гласное уведомление о стратегических решениях, принятых компанией Концепция раскрытия информации отсутствует
3 Концепция ответственности определяет обязанность участников рынка, в том числе органов государственной власти, обосновывать свои действия и проводимую политику, а также нести ответственность за решения и результаты Концепция ответственности отсутствует
4 Взаимосвязь концепций прозрачности и ответственности Прозрачность необходима для внедрения концепции ответственности трех основных групп участников рынка, а именно: заемщиков и кредиторов, эмитентов и инвесторов, органов государственной власти и международных финансовых институтов. Прозрачность и ответственность совместно: привносят дисциплину, способствуя повышению качества принятия решений в госсекторе; приводят к разработке более эффективной политики Взаимосвязь концепций прозрачности и ответственности отсутствует
Сравнительный анализ концепций учета
Приложение 3
Концепция ведения финансового учета ГААП США (БРАС (1-6))
Концепции учета МСФО МСФО I
Положения по бухгалтерскому учету РФ
ПБУ ■
1/98
4/99
Целью подготовки финансовой отчетности является определение целевой аудитории.
Прогностическая ценность информации для пользователя, ценность информации с точки зрения подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозов
Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого крута пользователей при принятии ими экономических решений Задача 1.
Правдивое представление информации происходит в результате представления в финансовой отчетности полезной информации (за счет ее полного раскрытия), таким образом обеспечивается прозрачность Задача 2.
Обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений_
Цель подготовки финансовой отчетности не определена
Не определена
Не определена
Цель подготовки финансовой отчетности не определена
Не определена
Раскрываемость
Продолжение приложения 3
Концепция ведения финансового учета ГААП США (БРАС (1-6)) Концепции учета МСФО МСФО 1 Положения по бухгалтерскому учету РФ
ПБУ -
1/98 4/99
Полезность информации для пользователей обеспечивается через качественные характеристики информации: Предположения при формировании учетной политики Отсутствует
Существенность 1. Уместность = характер ограничения = существенность на уместность Отсутствует отсутствует отсутствует Отсутствует отсутствует отсутствует
Надежность: 2. Надежность Отсутствует Отсутствует
достоверность 2.1. = достоверность представления Отсутствует Достоверность
2.2. = преобладание сущности над формой Требование преобладания сущности над формой Отсутствует
нейтральность 2.3. = нейтральность Отсутствует Нейтральность
консерватизм 2.4. = осмотрительность Требование осмотрительности Отсутствует
2.5. = полнота Требование полноты Требование полноты
Сопоставимость 3. Сопоставимость Отсутствует Сопоставимость
4. Понятность Отсутствует Отсутствует
Основополагающие допущения Отсутствует Отсутствует
I. Концепция накопления (соответствия)
1. Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности Отсутствует
2. Расходы приводятся в соответствие со связанными с ними доходами
II. Концепция работающего предприятия (допущение непрерывности деятельности) Допущение непрерывности деятельности организации Отсутствует
Активы
Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем Определение актива отсутствует
Обязательства
Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду Определение обязательств отсутствует
Капитал
Активы за вычетом обязательств (акционерный капитал) Определение капитала отсутствует
Определение элементов, связанных с оценкой результатов финансовой деятельности компании:
Доходы
Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)
Окончание приложения 3
Концепция ведения финансового учета ГААП США (ЗИАС (1-6)) Концепции учета МСФО МСФО 1 Положения по бухгалтерскому учету РФ
ПБУ -
1/98 1 4/99
Расходы
Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками) Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или)возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
Признание объекта в качестве элементов финансовой отчетности: существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена Условия признания объектов учета как элементов отчетности на концептуальном уровне отсут-ствуют. Определяются соответ-ствующими ПБУ
Методы, используемые при оценке элементов финансовой отчетности: по фактической стоимости приобретения; по восстановительной стоимости; по возможной цене продажи; по дисконтированной стоимости Методы оценки элементов финансовой отчетности на концептуальном уровне отсутствуют. Определяются соответствующими ПБУ, но не как элементы информации
Концепция капитала и поддержания капитала Финансовый капитал Капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период Физический капитал Капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период Концепция капитала и поддержания капитала отсутствует
Приложение 4
Нормативные документы РСБУ, использующие понятия «активы», «капитал», «обязательства»
№ п/п Концепция МСФО «Концепция» Нормативные документы Форма отчетности
Баланс
МСФО 1 ПБУ 4/99
1 Актив Имущество 1. ПБУ 4/99 в п. 11,19 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 п. 2, 5, 19 содержится ссылка на активы и обязательства 2. ФЗ 129-ФЗ, ст. 1 3. ГК РФ - краткосрочные - долгосрочные - краткосрочные - долгосрочные
2 Обязательства Кредиторская задолженность 1. Закон 129 ФЗ ПБУ 4/99 (п. 11,19) содержат ссылки на обязательства - краткосрочные - долгосрочные - краткосрочные - долгосрочные
3 Капитал Капитал В ПБУ 4/99 в п. 27, 28, 29, 30 содержат ссылки на капитал, информация о котором должна быть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Отчет об изменениях в капитале Отчет об изменениях в капитале
Приложение 5
Определение элемента информации о финансовых результатах деятельности в ГААП, МСФО, РПБУ
№ п/п Наименование элемента сравнения Определения
ГААП (ОПБУ США) МСФО «Концепция» РПБУ 9/99 «Доходы организации»
1 Доход Увеличение активов или урегулировани я обязательств или сочетание того и другого Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращение обязательств, что выражается в увеличении капитала, отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников. Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы Увеличение экономических выгод или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, кроме вкладов собственников Признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников)
Приложение 6
Структура дохода в различных системах учета и отчетности
ОПБУ США МСФО «Концепция» ПБУ 9/99
Получение доходов обусловлено производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности предприятия. Доходы отражаются за отчетный период Структура дохода в концепции учета не дана. Но существует классификация доходов от различных видов деятельности, что закреплено в соответствующих стандартах. МСФО 17 «Доход по договорам аренды». МСФО 18 «Выручка от продаж». МСФО 28 «Доходы по дивидендам». МСФО 32 «Доходы от изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств» Выручка от реализации; проценты и дивиденды к получению; роялти (доход от использования авторских прав); прочие доходы (от продажи основных средств, нереализованная прибыль от переоценки ценных бумаг в связи с увеличением рыночной цены и др.) а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, предоставление за плату своих активов во временное пользование (арендная плата), предоставление за плату прав (лицензионные платежи, роялти); б) операционные доходы - доходы от неосновной деятельности (то же, что в предыдущем пункте); в) внереализационные доходы (штрафы; пени; неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; прочие внереализационные доходы (чрезвычайные доходы)
Приложение 7
Определение элемента информации о финансовых результатах деятельности в ОПБУ США, МСФО, РПБУ
№ п/п Наименование элементов сравнения Определения
(ОПБУ США) МСФО «Концепция» ПБУ 10/99 «Расходы организации»
2 Расход Затраты - уменьшение активов или увеличение обязательств (пассивов), или сочетание того и другого в связи с производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности. Затраты отражаются за отчетный период Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками) Уменьшение экономических выгод или возникновение обязательства, которые приводят к уменьшению капитала, кроме вкладов собственников Признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества
Приложение 8
Структура расхода в различных системах учета и отчетности
ОПБУ США МСФО «Концепция» ПБУ 10/99
Расходы осуществляются в связи с производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности. Структура расхода в концепции учета не дана, но соответствующие стандарты определяют порядок учета расходов по основным средствам (МСФО 16), выручке (МСФО 18), аренде (МСФО 17), запасам (МСФО 2) и другие - материальные затраты; - затраты на производство продукции (работ, услуг, оплату труда работников и управленческого пер-сонала); - амортизационные отчисления; - потери; - иные затраты а) расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением, продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг); б) операционные расходы - расходы от неосновной деятельности (расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением, продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг); в) внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; прочие внереализационные расходы (чрезвычайные расходы)
Приложение 9
Критерии признания элементов финансовой отчетности
№ п/п Наименование элементов Критерии признания элементов финансовой отчетности
ГААП США МСФО «Концепция» Нормативные документы: ФЗ 129-ФЗ ПБУ
I Элементы, характеризующие финансовое положение организации:
1 Актив Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об операции должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности (Положение о концепциях № 6), то есть относиться к какому-либо элементу финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыли, убытки) Объект следует признавать в качестве элемента финансовой отчетности, если: - существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; - объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена Имущество признается в балансе, когда есть вероятность получения экономических выгод в будущем от этого имущества и его стоимость может быть определена Определение актива не дано
2 Обязательс тва Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об операции должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности (Положение о концепциях № 6), то есть относиться к какому-либо элементу финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыли, убытки Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду Кредиторская задолженность признается в балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить экономическую выгоду в будущем вследствие исполнения обязательства и это обязательство может быть измерено с достаточной степенью надежности Определение обязательствам не дано
3 Капитал Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об операции должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности. (Положение о концепциях № 6), то есть относиться к какому-либо элементу финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыли, убытки Определение капитала не дано
Окончание приложения 9
№ п/п Наименование элементов Критерии признания элементов финансовой отчетности
ГААП США МСФО «Концепция» Нормативные документы: ФЗ 129-ФЗ ПБУ
II Элементы, характеризующие финансовые результаты деятельности организации:
1 Доходы Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об операции должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности (Положение о концепциях № 6), то есть относиться к какому-либо элементу финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыли, убытки Объект следует признавать в качестве элементов финансовой отчетности, если: - существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; - объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда увеличение в будущем экономических выгод или уменьшение кредиторской задолженности могут быть надежно измерены Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены
2 Расходы Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об операции должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности (Положение о концепциях № 6), то есть относиться к какому-либо элементу финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыли, убытки Объект следует признавать в качестве элементов финансовой отчетности, если: - существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; - объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда уменьшение в будущих экономических выгодах или увеличение кредиторской задолженности могут быть измерены с достаточной степенью надежности Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. - в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива
Приложение 10
Методы оценки элементов финансовой отчетности
№ п/п ОПБу США МСФО «Концепция» Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
1 Все выраженные в денежных единицах оценки должны делаться на основе затрат на приобретение того или иного актива, то есть исходить из его балансовой стоимости без поправок на инфляцию и дефляцию (Положение о концепциях № 5 «Признание и измерение показателей в финансовых отчетах коммерческих предприятий») По фактической стоимости приобретения - активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, обязательства - по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство Фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая уплачена или начислена при приобретении или производстве или при учете кредиторской задолженности Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации по стоимости его изготовления. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества
2 Цена замещения, то есть стоимость приобретения активов, функционально замещающих данные По восстановительной стоимости - активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которые потребовались бы для их погашения в настоящий момент Текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта Метод отсутствует
3 Ликвидационная стоимость - та, которая может быть выручена при ликвидации актива По возможной цене продажи. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях, обязательства по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для их погашения при нормальном ходе дел. Дисконтированная стоимость - активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел, обязательства - по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел Метод отсутствует Метод отсутствует
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета
