CC BY
25
А.С. Ткаченко
доцент кафедры экономики, к.э.н., Кубанский социально-экономический институт
A.S. Tkachenko Associate Professor of Economics, Ph.D., Kuban Social and EconomicInstitute
Н.Ш. Чич
доцент кафедры экономики, к.э.н., Кубанский социально-экономический институт
N.Sh.Chich
Associate Professor of Economics, Ph.D., Kuban Social and Economic Institute А.А. Адаменко доцент кафедры экономики, к.э.н., Кубанский социально-экономический институт
A.A. Adamenko Associate Professor of Economics, Ph.D., Kuban Social and Economic Institute
ПРИНЦИП ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ БАЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В КОМПЛЕКСНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
Аннотация. В данной статье рассматривается принцип дифференцированных баз распределения, его применение и суть, а также понятие комплексного производства.
Annotation. This article discusses the principle of differentiated distribution data bases, applications, and are, as well as the concept of integrated production.
Ключевые слова: расходы; затраты; калькулирование; себестоимость; бухгалтерский учет; база распределения.
Key words: costs, costs, kalkulirovanie, cost of goods sold, accounting, allocation base.
Распределение накладных расходов существенно влияет на себестоимость произведенного продукта. При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности, т.е. зависимости затрат от выбранной базы распределения. С целью повышения «обоснованности» распределения разработан принцип дифференцированных баз распределения. Суть этого принципа заключается в выборе для каждой статьи производственных накладных расходов и каждого подразделения своей базы. Применение данного принципа следует считать одним из наиболее существенных отличий управленческого и финансового учета, т.к. в финансовом учете применяется одна база для экономически разнородных статей, закрепленная в приказе «Об учетной политике».
Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:
- дифференциация по статьям затрат - для различных статей затрат применяют разные базы распределения;
- дифференциация по местам возникновения затрат - для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения (например, для
подразделения со значительной долей автоматизации в целях распределения применяются машино-часы на обработку).
Распределение неизбежно и в условиях комплексного производства.
Комплексное производство - тип производства, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (обусловленной особенностями технологии, в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта.
Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие до точки раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами.
Таким образом, выделяются затраты:
- комплексного производства - затраты до точки раздела, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производится два или более продукта (являются косвенными к отдельному продукту);
- раздельные затраты - затраты, связанные с полученными после точки раздела продуктами (являются прямыми к отдельным продуктам).
Распределение затрат комплексного производства между продуктами осуществляется с использованием следующих способов: натуральных показателей, стоимости продаж, чистой стоимости продаж, постоянной доли валовой прибыли.
Способ натуральных показателей предполагает распределение комплексных затрат в точке раздела пропорционально натуральным показателям (весу или объему получаемых продуктов). Способ используется лишь в случаях, когда натуральные показатели сопоставимы. Тем не менее, использование этого способа в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других.
Пример. Исходные данные отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Исходные данные по способам распределения
Показатель Продукт 1 Продукт 2
Количество единиц, ед. 150 600
Рыночная стоимость в точке раздела, руб./ ед. 75 50
Общая стоимость продаж, руб. 11250 30000
Раздельные затраты (после точки раздела), руб. 4000 14500
Комплексные затраты составили 6000 руб.
По способу натуральных показателей распределение комплексных затрат
осуществляется следующим образом (таблица 2)
Таблица 2 - Распределение комплексных затрат по способу натуральных
показателей
Показатель Продукт 1 Продукт 2 Итого
Количество единиц, ед. 150 600 750
Распределенные комплексные затраты, руб. 6000 * 150 / 750 = 1200 6000 * 600 / 750 = 4800 6000
Способ стоимости продаж предполагает распределение комплексных затрат пропорционально рыночной стоимости продуктов в токе раздела. По спосо-
бу стоимости продаж распределение осуществляется следующим образом (таблица 3).
Таблица 3 - Распределение комплексных затрат по способу стоимости продаж_
Показатель Продукт 1 Продукт 2 Итого
Общая стоимость продаж, руб. 11250 30000 41250
Распределенные комплексные затраты, руб. 6000 * 11250 / 41250= 1636 6000 * 30000 / 41250 = 4364 6000
Способ чистой стоимости продаж предполагает распределение на основе чистой стоимости продаж (т.е. общая стоимость продаж уменьшается на величину затрат, понесенных после точки раздела - раздельных затрат).
По способу чистой стоимости продаж распределение осуществляется следующим образом (таблица 4).
Таблица 4 - Распределение комплексных затрат по способу чистой стоимости продаж_
Показатель Продукт 1 Продукт 2 Итого
Общая стоимость продаж, руб. 11250 30000 41250
Раздельные затраты, руб. 4000 14500 18500
Чистая стоимость продаж, руб. 7250 15500 22750
Распределенные комплексные затраты, руб. 6000 * 7250 / 22750 = 1912 6000 * 15500 / 22750 = 4088 6000
Способ постоянной доли валовой прибыли предполагает применение еди-
ного процента валовой прибыли для всех видов продукции. По приведенным в примере данным:
- общая стоимость продаж - 41250 руб.;
- общие затраты (раздельные затраты и затраты комплексного производства): 6000 + 18500 = 24500 руб.;
- валовая прибыль: 41250 - 24500 = 16750 руб.;
- процент валовой прибыли: 16750 / 41250 = 0,4061, т.е. 40,61 %.
По способу постоянной доли валовой прибыли распределение осуществляется следующим образом (таблица 5).
Таблица 5 - Распределение комплексных затрат по способу постоянной
доли валовой прибыли
Показатель Продукт 1 Продукт 2 Итого
Общая стоимость продаж, руб. 11250 30000 41250
Валовая прибыль, руб. (40,61 % от общей стоимости продаж) 4568 12182 16750
Себестоимость проданной продукции, руб. 6682 17818 24500
Раздельные затраты, руб. 4000 14500 18500
Распределенные ком- 6682 - 4000 = 17818 - 14500 = 6000
плексные затраты, руб. 2682 3318
Себестоимость проданной продукции в таблице находится как разность
общей стоимости продаж и валовой прибыли.
При использовании процента валовой прибыли необходимо оставлять как можно больше знаков после запятой для уменьшения погрешности в расчетах.
Результаты распределения затрат комплексных производств отражены в
таблице 6.
Таблица 6 - Сравнительный анализ результатов распределения
Способ Продукт 1, руб. Продукт 2, руб. Итого, руб.
Способ натуральных показателей 1200 4800 6000
Способ стоимости продаж 1636 4364 6000
Способ чистой стоимости продаж 1912 4088 6000
Способ постоянной доли валовой прибыли 2682 3318 6000
Таким образом, выбор способа распределения существенно влияет на показатели себестоимости отдельных продуктов.
Современные методики исчисления себестоимости продукции предусматривают распределение блока накладных затрат между объектами калькулирования. Разрешение относить общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи» не решает проблемы, т.к. постоянные общепроизводственные расходы должны распределяться в любом случае. Это приводит к условности информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). Приблизительность полученных результатов объясняется необходимостью применения в финансовом учете единой базы распределения для разнородных элементов затрат. В этой связи распределение искажает информацию о себестоимости. Альтернативой распределению следует считать систему «директ-костинг», в соответствии с которой себестоимость составляют только прямые (переменные) затраты.
Список источников:
1. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ: [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.].
2. Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. Дифференциация взглядов на систему контроллинга и ее информационное наполнение // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 54-62.
3. Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. Ретроспективный взгляд на развитие зарубежной учетной мысли // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 70. С. 395-405.
4. Адаменко А.А., Ткаченко А.С. Сравнительный анализ систем учета ТМЗ в международном учете // Вестник Академии знаний. 2013. № 1 (4). С. 8-10.
5. Башкатов В.В., Малых Е.Е. Порядок расчета показателя совокупного финансового результата в бухгалтерской отчетности организации // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета = PolythematiconlinescientificjournalofKubanStateAgrarianUniversity. 2014. Т. 95. № 95 (05). С. 875885.
6. Боброва, Е.А. Формирование учетной политики согласно РСБУ и МСФО: методологические основы / Е.А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 1
7. Берлин С.И. Тенденции и перспективы рекреационной политики в России // Экономика устойчивого развития. 2010. № 1. С. 5-17.
8. Берлин С.И., Беспалько В.А. Применение системы мониторинга и оценки устойчиво-
сти развития предприятий региона // Фундаментальные исследования. 2008. № 11. С. 41-44.
9. Берлин С.И. Финансово-экономическая политика и рекреационная экономика: модели взаимодействия // Современные проблемы науки и образования. 2007. № 4. С. 25.
10. Берлин С.И.Формирование экономического потенциала рекреационной зоны (на прим. Краснодар. края) диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук // Санкт-Петербург, 1998
11. Контроллинг в системе управленческого учета: монография / Сигидов Ю.И., Баталов Д.А., Рыбянцева М.С. - Краснодар: КГАУ, 2011. - 458 с.
12. Лукин В.К., Шишкина Н.А. Уровень экономики России достаточен для старта новых проектов в XXI веке // Вестник Академии знаний. 2013. № 1 (4). С. 46-50.
13. Петров Д.В. Анализ структуры комплекса маркетинга в банковском предпринимательстве России // В сборнике: Материалы II Международной научно-практической конференции «В мире научных исследований» Петрова Т.А. Краснодар, 2013. С. 115-123.
14. Петров Д.В. Влияние кредитных операций на изменение баланса спроса и предложения // Вестник Академии знаний. 2013. № 2 (5). С. 60-63.
15. Петров Д.В. Методические подходы к оценке рыночной стоимости объектов ипотечного кредитования // Экономика и предпринимательство. 2011. № 6. С. 126-129.;
16. Петров Д.В. Современные проблемы развития факторинга в России // Вестник Академии знаний. 2012. № 2. С. 5-9.;
17. Петров Д.В. Особенности и конкурентные преимущества кредитных карточных продуктов по сравнению с классическими кредитными продуктами банков // Вестник Академии знаний. 2013. № 3 (6). С. 45-47.;
18. Х.Ш. Хуако, Д.В. Петров, Д.А. Машков Банковские операции, учебное пособие для студентов специальности 08.01.05 "Финансы и кредит", 08.01.07 "Налоги и налогообложение" / Х.Ш. Хуако, Д.В. Петров, Д.А. Машков; М-во образования и науки Российской Федерации, Кубанский гос. социально-экономический ин-т. Москва, 2011.;
19. Петров Д.В. Международный и российский опыт внедрения и использования электронных денег (электронные деньги в России: основные итоги 2011 года) // Вестник Академии знаний. 2012. № 1. С. 28-32.;
20. Ищенко О.В. Информационная база обеспечения внутреннего контроля // Вестник Академии знаний. 2012. № 1. С. 18-25.
21. Ищенко О.В. Аудиторские доказательства в ходе проверки готовой продукции и ее продажи // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2010. № 1-3 (41-43). С. 91-97.
22. Сигидов Ю.И., Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. Системный подход к классификации методов учета затрат // Управленческий учет. 2009. № 2. С. 27-34.
23. Сигидов Ю. И., Рыбянцева М. С., Адаменко А. А. Механизм внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных организаций (теоретическое обоснование). - Краснодар: КубГАУ, 2008.- 581 с.
24. Хуако Х.Ш., Индрисов А.С., Петров Д.В. Формирование системы потребительской кооперации в регионе // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2013. № 3. С. 386-389.
25. Яхутль Ю.А. Роль торговли в рамках новой экономической политики в 1920-х гг. (на примере кубаночерноморской области) // Историческая и социально-образовательная мысль. 2012. № 4. С. 65-69.
