CC BY
15
ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
В практике работы налоговых органов часто возникают вопросы, когда граждане, сдающие в аренду квартиры, гаражи, дачи, не уплачивают соответствующие налоги. Налоговые органы проводят контрольные мероприятия по привлечению данных лиц к декларированию своих доходов. В результате проводимых мероприятий арендодателям приходится оплачивать не только налоги, но и штрафные санкции, поэтому делать надо все своевременно и в соответствии с законом. С этой точки зрения применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента очень удобно, так как предусматривает простой налоговый учет, а также адекватную налоговую нагрузку.
Актуальным этот вопрос стал в связи с введением с 01.01.2009 Закона г. Москвы от 29.10.2008 № 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» (далее — Закон). Данным Законом установлен вид деятельности «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках». Надо отметить, что данный режим предназначен только для индивидуальных предпринимателей.
Налоговая декларация по УСН на основе патента в налоговые органы не представляется. Предприниматели должны учитывать полученные доходы в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента (далее — Книга). Форма Книги утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Данная Книга очень проста при заполнении.
Следует заметить, что стоимость патента не зависит от количества сдаваемых в аренду объектов, а при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель может совмещать УСН на основе патента с иными режимами налогообложения: общим режимом налогообложения, упрощенной системой налогообложения, а также системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Получить патенты можно одновременно на
* Статья подготовлена Управлением ФНС России по г. Москве.
несколько видов деятельности, указанных в п.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это изготовление и ремонт мебели, услуги по ведению домашнего хозяйства, ремонт и строительство жилья и других построек и т.д.).
Как отмечено ранее, перейти на УСН на основе патента имеют право физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Для этого необходимо представить в Межрайонную инспекцию ФНС России № 46 по г. Москве следующие документы:
- подписанное физическим лицом заявление о государственной регистрации индивидуального предпринимателя по установленной форме (подпись заявителя заверяется у нотариуса);
- копию паспорта физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;
- оригинал документа об уплате государственной пошлины (за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается государственная пошлина в размере 400 руб.).
Межрайонная инспекция ФНС России № 46 по г. Москве по истечении пяти дней выдает свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, свидетельство о присвоении ИНН, выписку из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Получив свидетельство и встав на учет в налоговом органе по месту жительства, индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 (с последующими изменениями) «Об утверждении форм документов, необходимых для применения УСН на основе патента».
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 мес. в пределах календарного года. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Например, налогоплательщик хочет применять УСН на основе патента с октября 2009 г., заявление на патент он должен подать с 1 сентября 2009 г.
Согласно Закону размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках» установлен на календарный год в сумме 720 000 руб.
Годовая стоимость патента определяется в соответствии с налоговой ставкой, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, т. е. 6 %.
Например, годовая стоимость патента на осуществление названного вида деятельности составляет 43 200руб. (720000руб. х 6%).
Если налогоплательщик заявил период применения УСН на основе патента всего 2 мес., то стоимость патента, дающего налогоплательщику право применения на территории г. Москвы УСН на основе патента по названному виду деятельности, за 2 мес. не должна превышать 7 200 руб. (43 200 руб. / 12 мес. х 2 мес.).
Индивидуальные предприниматели производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала применения патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа (ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемого Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 № 799 стоимость страхового года в 2009 г. установлена в размере 7 274,40 руб. и за 1 мес. составляет 606,2 руб. При этом страховой взнос на обязательное пенсионное страхование уплачивается не позднее 31 декабря текущего года.
Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-02/162, стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более 50 %.
Страховые взносы должны быть перечислены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.
Например, при получении патента на 2 мес. (октябрь и ноябрь) индивидуальный предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента не позднее 25.10.2009, что составит 2 400 руб. (7 200 у. 1/3). Оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена не позднее 25 декабря в размере 4 800руб. (7 200 х 2/3). При этом данная сумма уменьшается на уплаченный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование за 2 мес. 1212,4руб. (606,2руб. х 2) и окончательно к уплате оставшейся части стоимости патента подлежит сумма вразмере 3 587,6руб. (4 800— 1212,4).
Полученные индивидуальным предпринимателем по итогам налогового периода доходы не должны превышать размера доходов, установленного п. 4ст. 346.13 НК РФ для УСН. Предельный размер доходов, ограничивающий право на применение УСН на основе патента, в 2009 г. достаточно велики составляет57 903,6тыс. руб. (письмо Минфина России от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@).
При нарушении условий применения УСН на основе патента по указанному ранее виду предпринимательской деятельности (превышение размера доходов), а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.
Следует заметить, что интерес индивидуальных предпринимателей к данной системе налогообложения увеличивается.
