CC BY
161
ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print)
Проблемы учета
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОГОВОРАХ С КЛИЕНТАМИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО (И^) 15 И РСБУ
Эмилия Сергеевна ДРУЖИЛОВСКАЯ
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета,
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация
История статьи:
Принята 27.01.2016 Одобрена 01.03.2016
Ключевые слова:
представление и раскрытие информации в финансовой отчетности, договоры с клиентами, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету, Международные стандарты финансовой отчетности
Аннотация
Тема. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами», относительно недавно включенный в систему международных стандартов, заменяет МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка». МСФО (IFRS) 15 вводит не только новые регламентации по учету выручки и затрат по договорам с клиентами, но и новые требования к представлению и раскрытию информации об указанных договорах в финансовой отчетности. Данные требования, а также их соотношение с российскими правилами проанализированы в настоящей работе.
Цель. Исследование новых регламентаций МСФО (IFRS) 15 по представлению и раскрытию информации о договорах с клиентами в отчетности, а также сопоставление указанных регламентаций с требованиями отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Методология. В настоящей работе были использованы такие методы, как сравнительный анализ, систематизация, логический и системный подходы.
Результаты. Автором исследованы требования МСФО (IFRS) 15 к представлению и раскрытию информации о договорах с клиентами в отчетности. Определено соотношение данных требований с правилами российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Кроме того, в статье исследована история разработки Советом по МСФО проекта «МСФО (IFRS) 15». Сделан вывод о том, что окончательная точка в данном проекте пока еще не поставлена. Также автором проведены исследования вопросов использования МСФО (IFRS) 15 различными российскими и зарубежными организациями. В результате выявлено, что многие из указанных организаций не спешат досрочно применять ранее названный стандарт.
Область применения результатов. Результаты исследования могут быть полезны широкому кругу читателей, интересующихся вопросами представления и раскрытия информации в финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами. Также полученные результаты могут использоваться при разработке и совершенствовании соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, в практической работе бухгалтерий организаций и в учебном процессе высших учебных заведений. Выводы. Выявлены проблемные вопросы, возникающие из регламентаций МСФО (IFRS) 15 по представлению и раскрытию информации о договорах с клиентами в финансовой отчетности. Обоснованы выводы о существовании в настоящее время причин, по которым работа по достижению соответствия российских правил международным требованиям по указанным вопросам пока не является актуальной. Сделан вывод о возможности такой работы в будущем.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Относительно недавно включенный в систему Международных стандартов финансовой отчетности [10, 12] МСФО (IFRS) 15 помимо новых требований к учету выручки и затрат по договорам с клиентами, ранее уже рассмотренных нами в работах [7 и др.], устанавливает достаточно подробные регламентации по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности в отношении договоров с клиентами. Данные регламентации значительно отличаются от существующих в настоящее время российских правил.
В системе отечественных бухгалтерских нормативных документов подобные правила
установлены в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Кроме того, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требования к раскрытию информации в отчетности о доходах и расходах, к которым в том числе можно отнести соответственно выручку и затраты по договорам с клиентами. Вместе с тем обратим внимание на то, что ПБУ 2/2008 [1] устанавливает правила формирования отчетной информации только в отношении договоров строительного подряда. А в ПБУ 9/99 [2] и ПБУ 10/99 [3] отсутствуют отдельные регламентации по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности
по договорам с клиентами. Следовательно, можно сделать вывод о том, что в системе российских бухгалтерских нормативных документов общие требования к представлению и раскрытию информации по указанным договорам в отчетности в настоящее время не содержатся.
Исследуем регламентации нового
МСФО (IFRS) 15 по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности в отношении договоров с клиентами и сравним их с отечественными правилами, которые согласно планам Минфина России реформируются на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО (IFRS) 15 [4, 11] если сторона договора исполнила какие-либо обязанности по договору, то организация должна представлять договор в отчете о финансовом положении либо:
1) в качестве актива по договору; либо
2) в качестве обязательства по договору.
Кроме того, организация должна представлять отдельно в качестве дебиторской задолженности безусловные права на возмещение.
При этом в МСФО (IFRS) 15 содержатся следующие определения вышеназванных статей отчета о финансовом положении (табл. 1).
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 разрешает организациям вместо терминов «актив по договору» и «обязательство по договору» использовать другие названия указанных статей отчета о финансовом положении. Однако при этом согласно данному стандарту организация должна предоставить достаточно информации, для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли разграничить дебиторскую задолженность и активы по договору.
Полагаем, что термины «актив по договору» и «обязательство по договору» все-таки являются не совсем удачными, поскольку при их применении пользователям отчетности, не очень хорошо знакомым с требованиями МСФО (IFRS) 15, может быть не ясно, какие именно активы и обязательства относятся к вышеназванным статьям.
Таким образом, организациям целесообразно рассмотреть возможность применения иных
названий указанных выше статей отчета о финансовом положении.
Продолжая исследование регламентаций МСФО (IFRS) 15, отметим, что один из двух ранее названных вариантов представления договора в отчете о финансовом положении (в качестве актива или обязательства по договору) должен выбираться организацией в зависимости от соотношения между исполнением организацией обязательств по договору и платежами клиента (табл. 2).
В МСФО (IFRS) 15 также установлен ряд регламентаций по оценке вышеназванных активов по договору и дебиторской задолженности, представляемых в отчете о финансовом положении (табл. 3).
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 содержит следующие общие требования к раскрытию информации о договорах с клиентами в финансовой отчетности. Основной целью при этом является раскрытие организацией достаточной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности понять характер, величину, распределение во времени и неопределенность выручки и денежных потоков, обусловленных договорами с клиентами. Для достижения данной цели МСФО (IFRS) 15 требует от организации раскрывать качественную и количественную информацию о следующих элементах:
— договоры с клиентами;
— значительные суждения и изменения в суждениях, которые использовались при применении вышеназванного стандарта в отношении таких договоров; и
— активы, признанные в связи с затратами на заключение или выполнение договора с клиентами.
В табл. 4 систематизированы регламентации МСФО (IFRS) 15 по раскрытию в отчетности информации о перечисленных элементах.
При этом согласно МСФО (IFRS) 15 организация должна определить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и важность каждого из различных требований. Организация должна агрегировать или дезагрегировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не была скрыта либо в результате включения в раскрываемую информацию большого количества
незначительных деталей, либо вследствие агрегирования статей с существенно отличающимися характеристиками.
В названном стандарте также говорится о том, что организация не должна раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IFRS) 15, если она предоставила эту информацию в соответствии с другим стандартом в составе МСФО.
В отличие от МСФО (IFRS) 15 отечественные нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат гораздо менее детальный перечень информации, подлежащей представлению и раскрытию в финансовой отчетности. Так, согласно ПБУ 2/2008 в отчетности должны отражаться только следующие данные (табл. 5).
Положения по бухгалтерскому учету 9/99 и 10/99 содержат лишь общие требования к раскрытию в отчетности информации о доходах и расходах (в качестве которых в том числе могут быть учтены, соответственно, выручка и затраты по договорам с клиентами), также являющиеся менее подробными по сравнению с регламентациями МСФО (IFRS) 15 (табл. 6).
Несоответствием российских и международных правил является также и отсутствие в системе РСБУ отдельных регламентаций по формированию отчетной информации по любым договорам с клиентами.
Рассматривая вопрос о необходимости сближения российских требований с международными по вышеназванным вопросам, обратим внимание на то, что окончательная точка в проекте под названием «МСФО (IFRS) 15» еще не поставлена (табл. 7).
Таблица 1
Определения статей отчета о финансовом положении, представляемых согласно МСФО 15 в отношении
договоров с клиентами
Статья отчета о финансовом положении Ее определение
Обязательство по договору Это обязанность организации передать клиенту товары или услуги, за которые организация получила возмещение (либо возмещение за которые подлежит уплате) от клиента
Актив по договору Это право организации на получение возмещения в обмен на товары или услуги, переданные организацией клиенту
Дебиторская задолженность Это право организации на возмещение, которое является безусловным. При этом право на возмещение является безусловным, если наступление момента, когда такое возмещение становится подлежащим выплате, обусловлено лишь течением времени. Например, организация признает дебиторскую задолженность, если у нее имеется существующее право на получение платежа, даже если такая сумма может подлежать возврату в будущем
Как видно из табл. 7, МСФО (IFRS) 15 разрабатывался более десяти лет. На протяжении всего этого периода правила учета договоров с клиентами несколько раз корректировались. В настоящее время указанный стандарт еще не является обязательным к применению. И недавно дата вступления в силу данного стандарта была перенесена на более поздний срок. Следовательно, существует некоторая вероятность внесения еще каких-либо изменений в проект «МСФО (IFRS) 15».
Обратим внимание также на то, что указанный стандарт еще не апробирован на практике как в России, так и за рубежом. Проведенные нами исследования отчетности ряда крупных отечественных и зарубежных компаний позволяют сделать вывод о том, что организации не спешат досрочно применять МСФО (IFRS) 15. Таким образом, результаты апробации данного стандарта, достаточные для принятия взвешенных решений, очевидно будут получены только в 2019 г.
Исходя из сказанного можно сделать вывод об отсутствии в настоящее время необходимости проведения активной работы по сближению требований российских нормативных документов с новыми регламентациями МСФО (IFRS) 15 (в отличие от работ по достижению соответствия РСБУ и МСФО по другим вопросам, которые подробно были рассмотрены в работах [5, 6, 8, 9 и др.]). Вместе с тем через три года, когда уже будут известны результаты апробации на практике указанного стандарта, ранее названная работа может стать актуальной (при условии отсутствия в 2019 г. проектов внесения новых изменений в данный стандарт).
Таблица 2
Правила представления договора в отчете о финансовом положении
Статья отчета о финансовом положении, в качестве которой представляется договор Правила выбора соответствующей статьи отчета о финансовом положении
1. Актив по договору (или другое название статьи, использованное организацией) Если организация передает товары или услуги клиенту до того, как клиент выплатит возмещение, или до того момента, когда возмещение становится подлежащим выплате, организация должна представлять договор как актив по договору, за исключением сумм, представляемых в качестве дебиторской задолженности (определенной выше)
2. Обязательство по договору (или иное наименование, примененное организацией) Если клиент выплачивает возмещение либо у организации имеется право на сумму возмещения, которое является безусловным (то есть дебиторская задолженность), то прежде чем организация передаст товар или услугу клиенту, организация должна представить договор как обязательство по договору в момент осуществления платежа или в момент, когда платеж становится подлежащим оплате (в зависимости от того, что происходит ранее)
Таблица 3 Регламентации МСФО (Г№8) 15 в отношении оценки актива по договору и дебиторской задолженности, возникающих при представлении договора в отчете о финансовом положении
Статья отчета о финансовом положении Регламентации МСФО (IFRS) 15 по оценке данной статьи
1. Актив по договору (или другое название статьи, использованное организацией) Организация должна оценивать актив по договору на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IFRS) 9
2. Дебиторская задолженность Организация должна учитывать дебиторскую задолженность в соответствии с МСФО (IFRS) 9. После первоначального признания дебиторской задолженности по договору любая разница между оценкой данной задолженности, определенной по правилам МСФО (IFRS) 9, и соответствующей ей суммой признанной выручки должна представляться в качестве расходов (например, в качестве убытка от обесценения)
Таблица 4
Требования МСФО 15 к раскрытию информации о договорах с клиентами в финансовой отчетности
Предусмотренные МСФО (IFRS) 15 три отдельных элемента
Договоры с клиентами Значительные суждения и их изменения, использовавшиеся при применении МСФО 15 Активы, признанные в связи с затратами на заключение или выполнение договора с клиентами
Необходимо раскрывать все указанные ниже суммы за отчетный период: 1) выручка, признанная по договорам с клиентами, отраженная отдельно от других источников выручки; и 2) убытки от обесценения, признанные (в соответствии с МСФО (¡ЕЯБ) 9) по дебиторской задолженности или активам по договорам, относящимся к договорам организации с клиентами, отраженные отдельно от убытков от обесценения по другим договорам. Кроме того, организация должна детализировать информацию о выручке, признанной по договорам с клиентами, по категориям, отражающим то, каким образом экономические факторы влияют на характер, величину, распределение во времени и неопределенность выручки и денежных потоков. Также организация должна раскрывать достаточную информацию, позволяющую Следует раскрывать информацию о суждениях и изменениях в них, использовавшихся при применении МСФО (ШКБ) 15, которые значительно влияют на определение суммы и распределение во времени выручки по договорам с клиентами. В частности, организация должна объяснить суждения и их изменения, которые использовались при определении: 1) распределения во времени выполнения обязанностей к исполнению; и 2) цены операции и сумм, распределенных на обязанности к исполнению. При этом для обязанностей к исполнению, которые организация выполняет в течение периода, Необходимо представить описание: 1) суждений, использовавшихся при определении суммы затрат, понесенных при заключении или выполнении договора с клиентом; и 2) метода, используемого для определения амортизации за каждый отчетный период. Кроме того, организация должна раскрывать: 1) остатки на конец периода по активам, признанным в связи с затратами, понесенными при заключении или выполнении договора с клиентом, в разрезе основных категорий актива (например, затраты на заключение договоров с клиентами, затраты, понесенные до заключения договора, и
пользователям финансовой отчетности понять отношение между раскрытием информации о детализированной выручке и информацией о выручке, которая раскрывается по каждому отчетному сегменту, если организация применяет МСФО (ШКБ) 8. Также должна раскрываться следующая информация:
1) остатки на начало и конец периода дебиторской задолженности, активов
и обязательств по договорам с клиентами;
2) выручка, признанная в отчетном периоде, которая была включена в состав остатка обязательства по договорам
с клиентами на начало периода; и
3) выручка, признанная в отчетном периоде, относящаяся к выполненным (или частично выполненным)
в предыдущих периодах обязанностям по договорам (например, изменения цены операции).
Организация должна объяснять, каким образом сроки выполнения обязанностей к исполнению относятся к обычным срокам оплаты, а также влияние таких факторов на остатки актива по договорам и обязательства по договорам. В рамках предоставляемого объяснения можно использовать качественную информацию. Организация должна объяснять значительные изменения остатков актива по договорам и обязательства
по договорам в течение отчетного периода. Объяснение должно включать в себя качественную и количественную информацию.
Примерами изменений остатков активов по договорам и обязательств по договорам являются:
1) изменения в результате объединения бизнеса;
2) кумулятивные корректировки выручки, влияющие на соответствующие актив
по договору или обязательство по договору, включая корректировки, обусловленные изменением оценки степени выполнения обязанностей к исполнению по договору, изменением оценки цены операции (включая изменения в результатах анализа того, является ли оценка переменного возмещения ограниченной) или модификацией договора;
3) обесценение актива по договору;
4) изменение периода времени, истечение которого необходимо для того, чтобы право на возмещение стало безусловным (то есть чтобы актив по договору
с клиентом был реклассифицирован в состав дебиторской задолженности); и
5) изменение периода времени, в течение которого должна быть выполнена обязанность к исполнению (то есть периода времени для признания выручки, возникающей по обязательству
по договору).
Организация должна раскрывать информацию о своих обязанностях
к исполнению в договорах с клиентами, включая описание всего нижеперечисленного:_
необходимо раскрывать:
а) методы, используемые для признания выручки (например, описание используемых методов результатов
и методов ресурсов, а также того, каким образом применяются эти методы); и
б) объяснение того, почему используемые методы обеспечивают правдивое отображение передачи товаров или услуг.
А для обязанностей к исполнению, выполняемых организацией в определенный момент времени, необходимо раскрывать значительные суждения, использованные при оценке того, в какой момент времени клиент получает контроль над обещанными товарами или услугами. Также организация должна раскрывать информацию о методах, исходных данных и допущениях, используемых во всех нижеперечисленных случаях:
а) определение цены операции, подразумевающее помимо прочего оценку переменного возмещения, корректировку возмещения с учетом влияния временной стоимости денег и оценку неденежного возмещения;
б) анализ того, являются ли оценки переменного возмещения ограниченными;
в) распределение цены операции, включая оценку цен обособленной продажи обещанных товаров или услуг и распределение скидок и переменного возмещения, на соответствующую часть договора (если это применимо); и
г) оценка обязательств в отношении возврата товаров, возврата средств и прочих аналогичных обязательств
подготовительные затраты по договору); и
2) сумма амортизации и убытки от обесценения, признанные в отчетном периоде
1) момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке,
по мере оказания услуг или после завершения оказания услуги), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже
с выставлением счета и отложенной поставкой;
2) значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, при которома возмещение становится подлежащим оплате, присутствует ли в договоре значительный компонент финансирования, является ли сумма возмещения переменной, ограничивается ли обычно оценка переменного возмещения;
3) характер товаров или услуг, которые организация пообещала передать,
с указанием обязанностей к исполнению по организации передачи товаров или услуг клиенту другой стороной (то есть, если организация выступает в качестве агента);
4) обязательства в отношении возвратов товаров, возвратов средств и прочие аналогичные обязательства; и
5) виды гарантий и соответствующих обязательств.
Организация должна раскрывать следующую информацию об оставшихся обязанностях к исполнению:
1) совокупная величина цены операции, распределенная на обязанности
к исполнению, являющиеся невыполненными (или частично невыполненными) на конец отчетного периода;
2) объяснение того, когда организация ожидает признать в качестве выручки сумму, раскрытую в соответствии
с предыдущим пунктом, которое организация должна раскрывать одним из следующих способов: а) на количественной основе, используя временные интервалы, в наибольшей степени соответствующие периоду выполнения оставшихся обязанностей к исполнению; либо
6) используя качественную информацию.
В качестве упрощения практического характера организация не должна раскрывать вышеперечисленную информацию в отношении оставшихся обязанностей к исполнению, если выполняется одно из нижеследующих условий:
1) обязанность к исполнению является частью договора, первоначальный ожидаемый срок действия которого составляет не более одного года; или
2) организация признает выручку
от выполнения обязанности к исполнению в соответствии с упрощенным способом как сумму, на которую имеет право выставить счет. Организация должна пояснить, используя качественную информацию, применяет ли она вышеназванное упрощение, а также тот факт, что какое-то возмещение по договорам с клиентами не включено в цену операции_
Таблица 5
Регламентации ПБУ 2/2008 по отражению информации в отчетности
Элементы, в отношении которых ПБУ 2/2008 содержит отдельные требования к отражению информации Требования ПБУ 2/2008 к отражению информации в отношении указанных элементов
1. Договоры, исполнявшиеся в отчетном периоде В финансовой отчетности должны отражаться следующие данные: 1) сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору; 2) способы определения указанной выручки
2. Каждый договор, не завершенный на отчетную дату В финансовой отчетности необходимо раскрывать следующую информацию: 1) общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату; 2) сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату; 3) сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату
3. Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о финансовых результатах за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам Отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации: 1) в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная); 2) в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная)
Таблица 6 Регламентации ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 по раскрытию в отчетности информации о доходах и расходах, в качестве которых могут быть учтены выручка и затраты по договорам с клиентами
Требования ПБУ 9/99 к отражению в отчетности информации о выручке Регламентации ПБУ 10/99 по раскрытию в отчетности информации о расходах
В составе информации об учетной политике организации в отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- о порядке признания выручки организации;
- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Компоненты выручки, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- общее количество организаций, с которыми заключены такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть данной выручки;
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
- способ определения стоимости продукции (товаров), _переданной организацией_
В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В отчетности также подлежит раскрытию информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат
Таблица 7
Основные этапы разработки и утверждения МСФО (Е№8) 15
Июнь Декабрь Июнь Ноябрь Май Сентябрь
2002 г. 2008 г. 2010 г. 2011 г. 2014 г. 2015 г.
Проект по Опубликован Представлен Опубликован Принят МСФО Дата обязательного
совершенствовани документ для проект для пересмотренный (^Б) 15 вступления в силу
ю учета выручки предварительных обсуждения проект для «Выручка по МСФО (^Б) 15
включен в План обсуждений «Выручка по обсуждения договорам перенесена
работы Совета по Признание выручки договорам с «Выручка по с клиентами» с 1 января 2017 г.
МСФО по договорам с клиентами» договорам на 1 января 2018 г.
клиентами» с клиентами»
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 21.01.2015 № 9н.
5. Дружиловская Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 2-9.
6. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Реформирование системы нормативного ре-гулирования российского бухгалтерского учета на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 19. С. 2-18.
7. Дружиловская ТЮ., Дружиловская Э.С. МСФО (IFRS) 15: новые требования и их соотношение с российскими стандартами бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 15. С. 22-36.
8. Дружиловская Э.С. Концептуальные основы оценки как элемента метода бухгалтерского учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2011. № 2-1. С. 272-278.
9. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов в российском бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2007. № 11. С. 40-50.
10. International Financial Reporting Standards and International Accounting Standards. URL: http: //www.iasplus.com/en/standards.
11. IFRS 15. Revenue from Contracts with Customers. URL: http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs15.
12. Unaccompanied Standards. URL: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx.
