CC BY
429
Отчетность учреждений и организаций
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ФОРМЕ 2-НДФЛ СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
НА РЕБЕНКА
Е. А. РОЖКОВА, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Рассмотрим порядок отражения стандартного налогового вычета на ребенка, который предоставляется работникам — налоговым резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 % в форме 2-НДФЛ.
Физические лица (далее — работники), на обеспечении которых находятся дети, имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (НК РФ)). При этом вычет предоставляется не только биологическим, но и приемным родителям (супругам тех или иных), а также опекунам, попечителям и усыновителям.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работникам — налоговым резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 % (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Вычет на ребенка предоставляется:
— до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб.;
— с месяца рождения (усыновления) ребенка и до конца календарного года, в котором ему исполнится 18 лет;
— за период обучения ребенка (детей) в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом. Вычет может предоставляться до конца календарного года, в котором учащемуся исполнится 24 года.
Федеральным законом от 21.11.2011 N° З30-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон № 330-ФЗ) внесены изменения в ст. 218 НК РФ, увеличивающие размеры вычетов на детей. Они вступили в силу 22.11.2011 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (пп. 2, 3 ст. 5 Закона № 330-ФЗ).
Так, с 01.01.2011 размеры детских вычетов зависят от количества детей у налогоплательщика. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014).
С 01.01.2011 вычеты предоставляются в следующих размерах:
— 1 000 руб. — на первого ребенка;
— 1 000 руб. — на второго ребенка;
— 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
С 01.01.2012 вычеты на первого и второго ребенка увеличены до 1 400 руб.
Заметим, что до 2011 г. вычет не зависел от того, на какого по счету ребенка налогоплательщик его получает, и составлял 1 000 руб. на каждого ребенка и 2 000 руб. на ребенка-инвалида.
Стандартный налоговый вычет на ребенка, как и прежде, может предоставляться в двойном размере:
— единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак);
— одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Стандартные вычеты предоставляются на основании заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на вычет. Если не хотите, чтобы работники переписывали заявление на вычеты каждый год, то в нем не стоит указывать конкретный год, в котором предоставляются вычеты. Достаточно указать период, с которого работник заявляет право на вычеты. Например, в заявлении может быть указано так: «Прошу предоставлять стандартный вычет на первого ребенка в размере 1 400 руб. с 01.01.2012 года».
Предоставленные работнику стандартные налоговые вычеты на детей отражаются в п. 4.1 Справки 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 ММВ-7-3/611 @, которую организация-работодатель подает в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В графе «Код вычета» п. 4.1 Справки 2-НДФЛ указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника «Коды вычетов», приведенного в приложении 4 к приказу. А в графе «Сумма вычета» отражается сумма фактически предоставленного работнику вычета по соответствующему коду.
Приказом ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ внесены изменения в форму 2-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Изменения коснулись справочника «Коды вычетов».
Для вычетов на первого, второго, третьего и последующих детей предусмотрены отдельные коды (табл. 1).
До принятых изменений был один код независимо от «порядкового номера» ребенка — 108.
Также появились отдельные коды двойных вычетов единственным родителям (табл. 2) и при отказе одного из родителей от вычета (табл. 3).
Как отразить стандартные вычеты на детей в форме 2-НДФЛ за 2011 г., покажем на примере (заполнение других разделов не рассматривается).
Таблица 1
Коды вычетов, предоставленных родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю
Код вычета Категория ребенка, на которого распространяется налоговый вычет
114 На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
115 На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
116 На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
117 На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы
Таблица 2 Коды вычетов, предоставленных в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю
Код вычета Категория ребенка, на которого распространяется налоговый вычет
118 На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
119 На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
120 На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
121 На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы
Таблица 3
Коды вычетов, предоставленных в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от получения налогового вычета
Код вычета Категория ребенка, на которого распространяется налоговый вычет
122 На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
123 На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
124 На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
125 На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы
Пример
Деточкинработает менеджером в ООО «Дочки-Матери» с должностным окладом в 45 000руб. Он имеет четырех детей в возрасте до 18 лет.
В 2011 г. его доход составил 540 000руб. С января по июнь включительно (так как в июле его доход превысил 280 000 руб.) ему были предоставлены следующие стандартные налоговые вычеты:
— на первого ребенка — 6 000 руб. (1 000 руб. х 6 мес.);
— на второго ребенка — 6 000 руб. (1 000 руб. х 6 мес.);
— на третьего и четвертого ребенка по 18 000 руб. (3 000руб. х 6 мес.), что в сумме на обоих детей составит 36 000 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не предоставляется, так как начиная с янва-
ря доход Деточкина превысил 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Суммы и коды вычетов (коды 114, 115 и 116 соответственно) нужно указать в п. 4.1 справки.
Затем, при заполнении разд. 5, в п. 5.2 нужно указать налоговую базу, из которой был исчислен налог. Для этого из общей суммы дохода 540 000 руб. (показатель п. 5.1) нужно вычесть сумму налоговых вычетов 48 000 руб., отраженных в разд. 4.1 справки. Следовательно, в п. 5.2 нужно вписать 492 000 руб. (540 000 — 48 000).
Исчисленная сумма налога — 63 960 руб. (492 000 руб. х 13 %) будет указана в п. 5.3 формы 2-НДФЛ. Поскольку налог был удержан и перечислен полностью, эту же сумму нужно отразить в пп. 5.4, 5.5. А пункты 5.6 и 5.7 останутся незаполненными.
Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД1151078 11 1
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20_ год признак 40 20 02 2012 №_от __
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. 4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов.
Код вычета Сумма вычета, руб.
114 6 000
Код вычета Сумма вычета, руб.
115 6 000
Код вычета Сумма вычета, руб.
116 36 000
Суммы дохода и налога, руб.
Код вычета Сумма Вычета, руб.
Таблица 4
Статьи учета доходов и налога Сумма
5.1 Общая сумма дохода 540 000
5.2 Налоговая база 492 000
5.3 Сумма налога исчисленная 63 960
5.4 Сумма налога удержанная 63 960
5.5 Сумма налога перечисленная*
5.6 Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7 Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
*Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов полученных, начиная с 2011 г.
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в
Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ.
3. Письмо Минфина России от 08.12.2011 № 0304-05/8-1014.
4. Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
5. Приказ ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909.
