CC BY
273
УДК 657.36
ПЛАН СЧЕТОВ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
А. Н. КОНЯХИН,
ведущий специалист департамента отчетности по международным стандартам E-mail: alexei-konyakhin@yandex. ru ОАО «Российские Коммунальные Системы»
Подготовка плана счетов для первой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) для многих компаний, которые решили впервые составить план счетов по МСФО и осуществить подготовку первой отчетности, является актуальной и сложной задачей. План счетов важен для подготовки примечаний к отчетности, для целей анализа и управления деятельностью компании. Данная статья отражает особенности подготовки плана счетов при выпуске первой отчетности по МСФО и раскрывает сложности подготовки первого плана счетов в соответствии с МСФО.
Ключевые слова: план счетов, первая отчетность, мэппинг, аналитика, автоматизация, трансформация, параллельный учет, МСФО.
Одними из наиболее важных методических и практических вопросов являются вопросы, связанные с подготовкой плана счетов и учетной политики по МСФО. Продуманный план счетов по МСФО, а также учетная политика позволяют избежать сложностей, связанных с расширением деятельности предприятия, увеличением объема производимой продукции, оказываемых услуг, позволяют учесть требования большинства международных стандартов и дают возможность правильно отражать корректировки по тем или иным МСФО, представляют (особенно план счетов) значительные возможности для финансового анализа учетной информации.
Данная статья направлена на раскрытие основных принципов построения плана счетов по
международным стандартам, а также составления плана счетов при первом применении МСФО.
Основополагающими стандартами, которые следует учитывать при подготовке плана счетов для первой отчетности по МСФО, являются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», а также МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 включает основные элементы, содержание которых должно раскрываться в отчетности по МСФО, и таким образом должно быть представлено в плане счетов по МСФО: актив, обязательства, капитал, доходы и расходы [2]. Также данный стандарт содержит требования к содержанию основных отчетных форм - отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Строки отчета о финансовом положении (основные средства, дебиторская задолженность, неконтролирующие доли) должны найти свое отражение в плане счетов по МСФО, как и основные строки отчета о совокупном доходе (выручка, затраты, расходы по налогу на прибыль, прибыль/ убыток текущего периода) [1].
План счетов по МСФО в отличие от плана счетов по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) не регламентируется каким-либо стандартом, не имеет какой-либо жестко рекомендуемой структуры. План счетов по МСФО готовится каждой компанией самостоятельно с ориентацией на общепринятые принципы пост-
роения планов счетов в международной практике, с учетом особенностей вида экономической деятельности компании, а также требований к подготовке основных форм отчетности и примечаний к ней.
Проблемы подготовки первого плана счетов могут быть рассмотрены по нескольким направлениям:
- принципы (особенности) подготовки плана счетов по МСФО;
- подходы к построению плана счетов по МСФО;
- специфика построения кода счета и его аналитики;
- проблемы настройки соответствия счетов (мэппинга) РСБУ и МСФО;
- другие проблемы подготовки плана счетов МСФО (например, проблемы различия плана счетов по МСФО и РСБУ).
Необходимо отметить, что подготовка плана счетов - достаточно сложный процесс, в котором нужно учесть ряд принципов подготовки плана счетов [5]:
- гибкость плана счетов - способность адаптации к меняющимся условиям деятельности компании, новые задачи учета;
- определение пользователей учетной информации и их потребностей в анализе получаемой учетной информации;
- удобство построения отчетов на базе плана счетов по МСФО, учет возможных изменений в формах отчетности.
Также важно, чтобы план счетов МСФО не был перегружен количеством счетов и субсчетов, были учтены требования по достаточной производительности вычислительной техники (серверов), которая будет обрабатывать план счетов (в случае автоматизированной подготовки отчетности по МСФО) [6]. Важно также построить единый план счетов, который будет учитывать особенности учета всех компаний, если план счетов внедряется в группе компаний.
Существуют три основных подхода к построению плана счетов по международным стандартам. Первый подход заключается в расширении уже существующего плана счетов РСБУ согласно МСФО. Второй подход предполагает использование общепринятых принципов построения плана
счетов согласно англосаксонской модели учета. Третьим подходом является синтез элементов первого и второго подходов к построению плана счетов.
Англосаксонская модель подразумевает, что структура плана счетов должна совпадать со структурой двух основных отчетных форм - отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, т. е. основные разделы плана счетов должны включать счета учета активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков. Англосаксонская модель плана счетов требует наличия у счета только одного признака - счет может быть только активным или только пассивным.
Особую сложность при построении плана счетов по МСФО представляет построение кода счета. Для крупных групп компаний бывает достаточно шести- девятизначной нумерации кода. Для примера можно рассмотреть кодировку счета учета основных средств 101 01 02 01, где 101 показывает укрупненную группу «Основные средства», 01 -счет «Учет стоимости основного средства», 02 -группу «Здания», 01 показывает, что основное средство находится в эксплуатации.
При этом стоит отметить, что большое число знаков в коде счета будет вызывать трудности у пользователей. При автоматизированной подготовке отчетности по МСФО количество цифр в номере счета следует уравновешивать путем вынесения дополнительной аналитики по счету в субконто. Лишь после того, как «предел» аналитических возможностей субконто будет исчерпан, следует увеличивать нумерацию счета.
Отметим также, что первые цифры в коде счета обычно указывают на последовательность, а также на количество строк в отчетах, к примеру в отчете о финансовом положении либо в отчете о финансовых результатах [6].
Первые цифры в коде счета могут содержать два знака. Данный принцип возможно применять в тех компаниях, в которых количество статей баланса либо отчета о прибылях и убытках невелико и относительно постоянно, т. е. размер данных компаний либо сложность и количество объектов в учете по МСФО относительно невелики.
В табл. 1 показан укрупненный план счетов, который позволяет увидеть его основные разделы и понять его увязку с разделами основных отчет-
ных форм - отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.
Упомянутый выше принцип гибкости плана счетов по МСФО, разработка которого осуществляется в ходе подготовки первой отчетности по МСФО, может отражаться в плане счетов в виде интервала в нумерации верхнего уровня счета. Интервал используется для того, чтобы предусмотреть возможные новые статьи баланса, отчета о прибылях и убытках, которые могут появиться в будущем при работе с новыми для бизнеса компании международными стандартами отчетности. Так, к примеру, может быть зарезервирована нумерация для отражения в отчетности информации о прекращенной деятельности, активах для продажи, производных финансовых инструментах и т. д.
Компания может использовать принцип закрепления в последних цифрах счета кода 99, что позволит добавить недостающие уровни счета в будущем.
При разработке кода счета, построении его уровней важно уделить внимание аналитичности счета, т. е. способности вмещать на различные уровни счета информацию, которая может быть использована для подготовки примечаний к отчетности. Далеко не всегда возможно учесть все необходимые уровни аналитики в коде счета. В этом случае кодировку счета дополняет аналитика субконто, которая позволяет сгруппировать, получить необходимую информацию в нужном пользователям разрезе.
Так, счет учета дебиторской задолженности может включать в качестве первого субконто наименование контрагента, по второму субконто -
номер договора, по третьему субконто - вид задолженности.
В наиболее оптимальном варианте быстрота получения из аналитики уровней счета информации для подготовки примечаний к отчетности позволит оптимизировать подготовку раскрытий к отчетности и уменьшит время на обработку учетной информации по МСФО.
В табл. 2 показан фрагмент плана счетов по учету дебиторской задолженности с развернутыми счетами МСФО по торговой дебиторской задолженности.
В плане счетов по МСФО, используемом для подготовки первой отчетности по МСФО, могут быть предусмотрены неиспользуемые счета, которые закладываются в план счетов на этапе разработки для возможного использования в будущем. Такими счетами могут быть счета учета резерва переоценки основных средств, нематериальных активов, счета учета обесценения основных средств, счета учета внеоборотных активов для продажи и прекращенной деятельности, счета учета инвестиционной собственности и т. д.
К примеру, счета учета резерва переоценки основных средств, нематериальных активов, а также счета учета обесценения могут быть заложены в план счетов одновременно, если по итогам первого применения МСФО компания решит поменять
Таблица 1
Укрупненный план счетов по МСФО
Код счета Наименование счета
000 Служебный
100 Внеоборотные активы
200 Оборотные активы
300 Собственный капитал и резервы
400 Долгосрочные обязательства
500 Краткосрочные обязательства
600 Выручка
700 Расходы
800 Прочие доходы и расходы
900 Прибыли и убытки
Таблица 2
Фрагмент плана счетов по МСФО в части дебиторской задолженности
Номер счета Наименование счета
202 Оборотная дебиторская задолженность
20201 Краткосрочная торговая дебиторская задолженность
2020101 Краткосрочная торговая дебиторская задолженность
2020102 Резерв под обесценение краткосрочной торговой дебиторской задолженности
2020103 Краткосрочная торговая дебиторская задолженность списанная
2020104 Краткосрочная торговая дебиторская задолженность - эффект от дисконтирования
20202 Краткосрочные авансы поставщикам
20203 Краткосрочные векселя к получению
20204 НДС по приобретенным ценностям
20205 Краткосрочная прочая дебиторская задолженность
выбранную модель учета стоимости основных средств, нематериальных активов (по первоначальной либо по переоцененной стоимости).
Стоит отметить, что план счетов не должен быть перегружен большим числом неиспользуемых счетов, поскольку такая перегруженность плана счетов будет сказываться на скорости обработки информации при автоматизированной подготовке отчетности. Также будет повышаться риск ошибки пользователей, специалистов, осуществляющих подготовку отчетности по МСФО, в силу сложности для восприятия плана счетов. Вместе с тем нет необходимости учитывать все многообразие проблем и вопросов учета по МСФО, которые могут возникнуть в ближайшем либо обозримом будущем у компании, осуществляющей подготовку отчетности по МСФО впервые.
Важным является наличие в плане счетов по МСФО вспомогательных, а также технических счетов.
Технические и вспомогательные счета могут использоваться при вводе начальных остатков при автоматизации учета по МСФО, в ходе сверки внутригрупповых оборотов и остатков, в ходе реализации параллельного учета по МСФО в части основных средств, запасов и т. д. Так, при настройке элиминации для подготовки консолидированной отчетности автоматизированным способом можно использовать технический счет для выверки внутригрупповых оборотов по отчету о финансовых результатах, а также внут-ригрупповых остатков по отчету о финансовом положении.
К примеру, может быть использован технический счет 990. К данному счету могут быть открыты четыре субсчета: 01, 02, 03, 04. Субсчет 01 в коде счета 990.01 может быть использован для выверки внутригрупповой дебиторской задолженности, субсчет 02 в коде счета 990.02 может быть использован для выверки кредиторской задолженности, субсчет 03 - для выверки выручки и себестоимости, а субсчет 04 в коде счета 990.04 -для сверки прочих доходов и расходов.
При построении плана счетов по МСФО существуют определенные особенности, связанные с его отличием от плана счетов по РСБУ. Так, в российском плане счетов отсутствуют отдельные
счета, которые обязательно должны присутствовать в плане счетов по МСФО. Данная особенность является характерной при подготовке плана счетов для первой отчетности по МСФО
В плане счетов по РСБУ (в прежней системе учета) отсутствуют такие счета, как пассивные счета учета обесценения, счета учета активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности, счета учета инвестиционной собственности, отдельные счета учета некоторых видов финансовых активов [3]. Для подготовки первой отчетности по МСФО в плане счетов может быть заранее предусмотрена разбивка основных средств и нематериальных активов на группы, которые затем найдут отражение в примечаниях к отчетности. Также возможно выделение отдельных счетов по видам дебиторской задолженности: торговая, по договорам уступки прав требования, по основным средствам и нематериальным активам.
Одной из серьезных проблем является необходимость учета прочей дебиторской и кредиторской задолженности в плане счетов по МСФО. Принцип построения счета учета прочей дебиторской задолженности согласно англосаксонской модели подразумевает наличие либо только активного счета (для прочей дебиторской задолженности), либо только пассивного счета (для прочей кредиторской задолженности). Данный принцип входит в противоречие с наличием активно-пассивных счетов в РСБУ.
В российском бухгалтерском учете для учета прочей дебиторской и кредиторской задолженности предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Наиболее рациональным способом является добавление в план счетов по международным стандартам аналога счета 76. При этом будет допущено некоторое несоответствие англосаксонской модели построения плана счетов учета (модели построения, часто используемой в зарубежных компаниях), которая предусматривает разделение счетов для прочей дебиторской и прочей кредиторской задолженности соответственно в активах и пассивах. Разделить прочую дебиторскую и кредиторскую задолженность на разных счетах возможно при наличии полного параллельного учета, при котором бухгалтер сможет одновре-
менно вносить записи на один счет в РСБУ и на два разных счета в МСФО.
В целях сокращения финансовых и трудовых затрат на ведение учета по МСФО при учете дебиторской и кредиторской задолженности путем настройки трансляции данных из РСБУ в МСФО вариант с учетом прочей дебиторской и кредиторской задолженности в МСФО на одном счете, т. е. как и в РСБУ, будет наиболее оптимальным.
В этом состоит одно из положений синтеза российского плана счетов с моделью построения плана счетов по международным стандартам (по англосаксонской модели).
Можно сказать, что, если в организации берут за основу плана счетов по МСФО план счетов, который использовался ранее при подготовке отчетности по РСБУ, новый план счетов МСФО и его новые элементы (по сравнению с планом счетов по РСБУ) будут отражать необходимость в тех или иных раскрытиях в первой отчетности по МСФО, а также специфику плана счетов, используемого для подготовки первой отчетности по МСФО.
Важно отметить, что в плане счетов по МСФО может отсутствовать часть аналитики, которая существует в бухгалтерском учете по стандартам РСБУ. К примеру, если отсутствует необходимость контроля количественного учета запасов в МСФО объектов основных средств, то в плане счетов по МСФО на счетах учета запасов, готовой продукции, товаров для перепродажи, а также учета основных средств может отсутствовать признак количественного учета. Данное обстоятельство отчасти уменьшит аналитику, по которой можно анализировать состояние учетных объектов, но в то же время облегчит обработку информации в автоматизированных системах.
Часть аналитики по определенным счетам учета МСФО возможно учитывать и заполнять в функциональных подразделениях компании, тем самым облегчить структуру плана счетов по МСФО и повысить скорость обработки учетной информации, которая накапливается с помощью плана счетов по МСФО. Примером учета части объектов в функциональных подразделениях может служить учет заработной платы в подразделении бухгалтерии. Учет в подразделении позволит вести аналитику в разрезе работников в отдельной
подсистеме и не осуществлять учет по каждому работнику, соответственно, не предусматривать аналитики на счетах МСФО под расчеты с отдельными работниками, т. е. вести учет на счете по МСФО в разрезе сумм, укрупненных групп персонала и т. д.
Учет дебиторской задолженности может также вестись отдельным подразделением - службой сбыта, которая будет вести учет в разрезе каждого потребителя, контрагента. Служба сбыта может также рассчитывать суммы резервов и списания дебиторской задолженности по всем потребителям либо наиболее крупным потребителям/контрагентам. В учетную систему МСФО будут попадать данные в укрупненном масштабе, к примеру в разрезе оказываемых видов услуг, реализуемой продукции, а вся подробная аналитика останется в учете на уровне отдельного подразделения компании - службы сбыта.
Таким образом, учетная система по МСФО, а вместе с ней план счетов по МСФО будут облегчены, часть информации по определенной аналитике будет собираться на нижних уровнях организации учетного процесса, и план счетов по МСФО не будет перегружен.
Существуют определенные особенности, которые нужно учитывать при подготовке плана счетов для первой отчетности по международным стандартам. Данные особенности могут быть связаны с положениями учетной политики в прежней системе учета (в РСБУ) и в МСФО.
Достаточно часто подготовка первой отчетности бывает связана с оценкой активов и обязательств по справедливой стоимости. Например, оценке по справедливой стоимости могут быть подвергнуты основные средства и нематериальные активы. Оценка по справедливой стоимости с целью более правдивого отражения в первой отчетности активов компании требует наличия счета учета резерва переоценки основных средств, нематериальных активов. Наличие данного счета позволит использовать его впоследствии, если учетной политикой будет выбрана модель учета основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости. Компания может после перехода на МСФО применять модель оценки основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости с тестированием на
обесценение, но может также воспользоваться и моделью учета по справедливой стоимости [4]. Выбор одной из двух моделей оценки, а также учетная политика до перехода на МСФО в части оценки нематериальных активов и основных средств влияют на наличие в плане счетов по МСФО счетов учета обесценения, резервов переоценки и других счетов.
Важную часть в подготовке плана счетов по МСФО представляет мэппинг счетов учета активов, капитала, обязательств (от англ. mapping -перекладка). Мэппинг представляет собой перекладку данных счетов РСБУ на счета МСФО по определенным правилам.
Необходимо отметить, что подготовка данных по точной настройке соответствий счетов РСБУ счетам МСФО - достаточно сложный и трудоемкий процесс. Соответствие счетам РСБУ и МСФО необходимо при подготовке отчетности по МСФО путем трансформации отчетности из РСБУ, для автоматизации подготовки отчетности при параллельном учете, а также при настройке трансляции данных из РСБУ в МСФО.
Мэппинг счетов РСБУ и МСФО нужно осуществить по всем счетам российского учета и счетам МСФО.
Мэппинг при трансформации возможен по укрупненным счетам и может быть произведен для всех основных счетов, которые участвуют в формировании двух отчетных форм - отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.
Наличие правил мэппинга для трансформации данных из РСБУ в МСФО позволит осуществить четкую привязку счетов РСБУ и статей отчета о финансовом положении и финансовых результатов, что в свою очередь сделает понятными правила переноса входящих данных РСБУ в трансформационные таблицы по МСФО. Четкая настройка мэппинга позволит избежать ошибок в соотнесении данных по счетам РСБУ и счетам МСФО, используемых для трансформации данных из РСБУ в МСФО. Данные, которые попали путем мэппинга двух планов счетов - по РСБУ и МСФО в трансформационные таблицы, будут в дальнейшем скорректированы на поправки, необходимые в соответствии с МСФО по отдельным участкам учета.
Мэппинг счетов прежней системы учета РСБУ и счетов МСФО может разрабатываться в виде отдельной таблицы в MS Excel и может быть использован как для настройки параллельного учета при автоматизации подготовки отчетности по МСФО по отдельным участкам учета, так и для настройки трансляции данных учета из РСБУ в МСФО. В табл. 3 приведен пример настройки мэппинга по отдельному участку учета - краткосрочным заимствованиям для автоматизированной подготовки отчетности по МСФО. Как видно из табл. 3, в ней произведена увязка данных со счетами РСБУ и МСФО в разрезе кодов счетов, а также аналитики со счетами учета займов и кредитов - с договорами и контрагентами.
Мэппинг при настройке параллельного учета по МСФО призван оптимизировать учетный процесс в национальной системе учета (РСБУ) и в учете по МСФО. Наиболее распространенными участками для организации параллельного учета по МСФО являются участки учета внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов). Мэппинг в случае параллельного учета основных средств может быть использован для увязки движения основных средств в РСБУ и МСФО. Так, в плане счетов могут быть выделены технические счета, например счет капитальных вложений (КВ). Данный счет может собирать информацию обо всех движениях основных средств за период. При этом нужно отметить, что собираться будут данные только о движении основных средств и только в части стоимости.
В МСФО в данном случае будут отражаться отдельно документы по поступлению основных средств, модернизации, изменению стоимости строящихся объектов. При этом в проводках данных документов будут участвовать счета стоимости МСФО, а также технический счет КВ, на котором отражаются путем трансляции данных изменения в стоимости основного средства.
Таким образом, проводка по поступлению объекта основного средства может выглядеть следующим образом:
Д-т КВ счета «Капитальные вложения и стоимость основных средств»
К-т счета «Кредиторская задолженность» -отражена трансляция поступления основного средства в РСБУ;
Таблица 3
Настройка мэппинга по учету краткосрочных займов и кредитов, полученных в МСФО
Данные счета источника в РСБУ Данные счета преемника в МСФО
Код Наименование счета Субконто 1 Субконто 2 Код Наименование счета Субконто 1 Субконто 2
66.01 Кратко срочные кредиты Контрагенты Договоры 501010101 Краткосрочные займы и кредиты -основной долг Контрагенты Договоры
66.02 Проценты по кратко срочным кредитам Контрагенты Договоры 501030101 Краткосрочные займы и кредиты-проценты начисленные Контрагенты Договоры
66.03 Краткосрочные займы Контрагенты Договоры 501010101 Краткосрочные займы и кредиты -основной долг Контрагенты Договоры
66.04 Проценты по краткосрочным займам Контрагенты Договоры 501030101 Краткосрочные займы и кредиты -проценты начисленные Контрагенты Договоры
66.05 Векселя выданные по краткосрочным кредитам и займам Контрагенты Договоры 501010101 Краткосрочные займы и кредиты -основной долг Контрагенты Договоры
66.06 Проценты по краткосрочным векселям выданным Контрагенты Договоры 501030101 Краткосрочные займы и кредиты -проценты начисленные Контрагенты Договоры
Д-т счета 101 «Стоимость основного средства»
К-т КВ счета «Капитальные вложения и стоимость основных средств» - отражено поступление основного средства в МСФО.
Важную роль правила мэппинга также играют и при настройке трансляции бухгалтерских записей из РСБУ в МСФО. Значительный объем учетной информации по тем участкам, где не требуется организации параллельного учета, может быть переведен на счета учета МСФО по настроенным правилам соответствия между счетами РСБУ и МСФО. К примеру, скорее всего, не будет значительных различий (по суммам) в учете дебиторской и кредиторской задолженности между РСБУ и МСФО (за исключением расчета резерва под обесценение, дисконтирования задолженности), и могут быть настроены правила трансляции на счета МСФО данных российского учета. При этом может быть учтена разбивка дебиторской и кредиторской задолженности по видам, в разрезе информации, требуемой в раскрытия к отчетности по МСФО.
К участкам, по которым может быть произведена настройка прямого соответствия счетов РСБУ и
МСФО, можно также отнести учет долгосрочных/ краткосрочных займов и кредитов, полученных и выданных, учет торговой и прочей кредиторской задолженности, задолженности перед персоналом, задолженности по налогам и сборам, счетов учета капитала. Также возможна настройка прямого соответствия счетов учета запасов, денежных средств. Настройка прямого соответствия счетов РСБУ и аналогов данных счетов в МСФО может позволить сократить финансовые и временные затраты на отражение учетной информации по счетам МСФО.
Для вышеперечисленных участков возможны ситуации, когда организация может выбрать модель параллельного учета запасов, финансовых активов (займов и кредитов, дебиторской и кредиторской задолженности). Рассматривая возможность параллельного учета займов и кредитов в МСФО, нужно отметить, что в этом случае может отличаться сумма начисленных процентов в МСФО, в план счетов могут быть введены отдельные активно-пассивные счета для учета дохода, расхода от дисконтирования.
Параллельный учет запасов в МСФО в отличном от РСБУ плане счетов может привести к различиям
во времени признания сумм поступивших запасов, запасов, переданных в производство, наличию отдельных счетов резерва под обесценение запасов. Счета учета резерва под обесценение запасов могут быть предусмотрены в плане счетов по МСФО для каждой группы запасов, выделяемой для ведения учета и подготовки отчетности по МСФО.
Подготовка плана счетов для первой отчетности по МСФО представляет собой достаточно сложный процесс. Основные сложности возникают из-за другой ориентации плана счетов по МСФО - в отличие от РСБУ он направлен на подготовку необходимых раскрытий для финансовой отчетности, а также может быть использован для получения информации в управленческих целях. Не существует четко регламентированной структуры плана счетов по МСФО, а также принципов кодировки счетов, которые будут применимы. Компаниям в данном случае следует ориентироваться на принятую в международном сообществе практику кодирования счетов и выделения разделов плана счетов (например, в соответствии со структурой основных отчетных форм).
Подготовка первого плана счетов связана с необходимостью пересмотра принципов подготовки отчетности, использовавшихся ранее (например, по РСБУ) и потребует отражения в плане счетов новых категорий, таких как финансовые активы, финансовые обязательства, счета учета обесценения, дисконтирования, инвестиционной собственности.
Определенные положения учетной политики при первом применении МСФО, в соответствии с которыми будут первоначально признаны активы и обязательства во вступительном отчете о финансовом положении (например, основные средства и нематериальные активы по условно-первоначальной стоимости), могут повлиять на наличие в плане счетов тех или иных счетов (например, счетов учета переоценки, обесценения). Данная особенность также должна быть принята во вни-
мание при подготовке плана счетов по МСФО.
План счетов по МСФО подвержен изменениям, которые могут быть связаны с совершенствованием структуры плана счетов, появлением новых учетных элементов, изменениями в деятельности компании. Однако при подготовке плана счетов для первой отчетности разработчики должны попытаться спрогнозировать возможные изменения в будущем компании и учесть различные ситуации учета по МСФО, сделав план счетов по МСФО гибким в целях снижения расходов на его изменение, оперативной реакции на внешние и внутренние изменения в компании. Все это позволит получить план счетов с четкой структурой, снизить вероятность возможных ошибок и их последствий в будущем, сформировать оперативно и качественно отчетность по МСФО.
Список литературы
1. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. М.: ИНФРА-М, 2012. С.23-30.
2. Международные стандарты финансовой отчетности: Официальный сайт КМСФО. URL: http://www. ifrs. org/IFRSs/Official+Unaccompa nied+IFRS+Translations. htm (дата обращения: 01.12.2012).
3. Модеров С. План счетов для целей составления финансовой отчетности, соответствующей МСФО // Финансовая газета. 2007. № 41.
4. МСФО: точка зрения КПМГ: Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010. Ч. 2 / пер. с англ. М.: Альпина Паблишерз, 2010. С. 1932-1945.
5. Трофимова Л. Б. Построение плана счетов с учетом применения МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 14. С. 7-10.
6. Юрченко Н. План счетов: рекомендации по разработке // МСФО на практике. 2012. № 3. С. 7-13.
