CC BY
14
EK0H0MI4HI ПPÜБЛEMИ PÜЗBИTKУ ГАЛУЗЕЙ ТА ВИД!В EK0H0MI4HÛÏ ДIЯЛЬHÜCTI
2. Котлер Ф., Келлер К.Л. Маркетинг менеджмент. - 12-е изд. -СПб.: Питер. - 2006. - 816 с.
3. НПколаенко Л.П. Формула ycnixy i ефективност розвитку органг заци в залежноcтi вщ застосування управлЫським апаратом маркетингового менеджменту / Нколаенко Л.П. // Зб. праць XII Мiжна-родно'"' науково-практично'"' конференцп «Маркетинг в Укра'ы», Ки'"'в, 14-15 грудня 2012. - С. 125-128.
4. ^ляшенга C.M. Meнeджмeнт та маpкeтинг iннoвацiй: мoнoгpа-фiя / За заг. peд. д.е.н., пpoф. C.M. Iлляшeнка. - Cyми: ВТД «Унiвep-cитeтcька книга», 2OO4. - 616 c.
5. Iльницька Г.Я. Фopмyвання фiнанcoвo-eкoнoмiчнoгo мexанiз-му yпpавлiння пiдпpиeмcтвoм / Г.Я. Iльницька // ^угавий вicник . У^аИ^кий дepжавний лicoтexнiчний yнiвepcитeт: Зб. наyкoвo-тex-нiчниx пpаць. - 2OO4. - Вип. 14.7. - C. 291-294.
О.М. ДАРВАЙ,
науковий сп/вроб/тник в/дд/лу фскально! пол/тики та податкового регулювання, в\цд1лення ф/скально! пол/тики, розвитку податково!' та митно!систем Науково-досл/дного финансового /нституту Державно!навчально-науково!установи
«Академ'т ф/нансового управл/ння»
Оцшка податкового навантаження на ф1зичних oc¡6 - шдприсмщв, що застосовують р1зш системи оподаткування
Створення ефективно! податково! системи та ведення розм/рено! в/дносно вс/х суб'ект/в господарювання податково! пол/тики е запорукою розвитку держави. Податки е основним джерелом доход/в держави, а податкове навантаження впливае на д/лову активн/сть учасник/в ринку, стимулювання та регулювання виробництва, забезпечення сои/альних га-рант/й. Одним з механ/зм/в стимулювання п'/дприемницько! /н'/ц!ативи е спец/альн/ режими в оподаткуванн/ малого та середнього б/знесу. Ó статт/ оцнено рвень податкового навантаження на ф/зичних ос/б - п'/дприемцю, як обрали р/зн/ режими оподаткування, наведено шляхи його реформування для зменшення рвня тмзацп господарсько! д/яльност/.
Ключов! слова: податки, податкова система, податкове навантаження, загальна система оподаткування, спец/аль-н1 режими оподаткування, спрощена система оподаткування, податок на доходи ф/зичних ос/б, единий податок, единий соц/альний внесок.
Е.М. ДАРВАЙ,
научный сотрудник отдела фискальной политики и налогового регулирования, отделение фискальной политики, развития налоговой и таможенной систем Научно-исследовательского финансового института Государственного учебно-научного учреждения «Академия финансового управления»
Оценка налоговой нагрузки на физических лиц -предпринимателей, применяющих разные системы
налогообложения
Создание эффективной налоговой системы и проведение размеренной в отношении всех субъектов хозяйствования налоговой политики является залогом развития государства. Налоги являются основным источником доходов государства, а налоговая нагрузка влияет на деловую активность участников рынка, стимулирование и регулирование производства, обеспечение социальных гарантий. Одним из механизмов стимулирования предпринимательской инициативы являются специальные режимы в налогообложении малого и среднего бизнеса. В статье оценен уровень налоговой нагрузки на физических лиц - предпринимателей, которые выбрали разные режимы налогообложения, приведены пути ее реформирования для уменьшения уровня тенизации хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, налоговая нагрузка, общая система налогообложения, специальные режимы налогообложения, упрощенная система налогообложения, налог на доходы физических лиц, единый налог, единый социальный взнос.
E.M. DARVAY,
Researcher Department of fiscal policy and fiscal management, department fiscal policy of tax and customs systems Scientific -Research Financial Institute of the State educational - scientific institution «Academy of Financial Management»
Assessment of the tax burden for individuals - entrepreneurs,
apply different taxation system
Creating an effective tax system and driving dimensions, with respect to all entities, tax policy is the key to development. Taxes are the main source of state revenue, and the tax burden affects the business activity of market participants and the promotion and regulation of production, providing social guarantees. One of the mechanisms to encourage entrepreneurial initiatives are exemptions in the taxation of SMEs. The article reviewed the level of tax burden on individuals - entrepreneurs who have chosen different modes of taxation are ways to reform for reducing the shadow economic activity.
Keywords: taxes, tax system, tax burden, general taxation, special tax regimes, simplified system of taxation, income tax, single tax, single social contribution.
Постановка проблеми. ^oi^i-ii в ^дат^в^ гюл^и^ акцептовав yвагy на и фicкальнiй функци. Чepeз мiнiмальнy poль pe^Ki^Ho'i' та стимулюю^!' функ^й пpoблeма oптимi-
заци пoдаткoвoï пoлiтики е найактyальнiшoю в пpoцeci ста-^вле-ня pинкoвиx вiднocин i забезпечення eкoнoмiчнo-no та coцiальнoгo зpocтання. Вплив пoдаткoвиx важ^в на
© O.M. ÂAPBAÉ, 2Ü15
Формування ринкових вщносин в ÓKparni № 7 (170)/2015 71
ЕК0Н0М1ЧН1 ПРОБЛЕМИ РОЗВИТКУ ГАЛУЗЕЙ ТА ВИД1В ЕК0Н0М1ЧН01 Д1ЯЛЬНОСТ1
суб'екти пщприемництва потребуе системност та прогнозо-ваност ршень, що не будуть призводити до де мотиваци пщ-приемницько'' дтльностк Потр^но враховувати, що надм^не податкове вилучення у суб'ектв пщприемництва е негатив-ним чинником державно! податково'' полггики, яке стримуе розвиток нацюнально'' економки, дтову активнють суб'ектю господарювання, уповтьнюе зростання валового внутрш-нього продукту та е однюю з причин виникнення у сусптьств1 соц^льно'' напруженоси зубожЫня населення.
В умовах ринково'' економки розвиток малого та серед-нього бвнесу прямо впливае на рюень соц^льно-економн-ного розвитку держави. Рвень податкових вилучень е одним з основних чинниюв впливу на суб'ектю малого та середньо-го пщприемництва та служить вихщною базою для пошуку шляхв реформування умов його оподаткування, виявлен-ня сфер надлишкового податкового тиску, а також забезпе-чення подальшого соцвльно - економнного розвитку.
Анал13 дослщжень та публкащй з проблемы. Серед науковцв, як придтяють значну увагу визначенню причин сучасного стану податково'' системи, напрямю здмснення И' реформування, дослщженню впливу податково! полггики на розвиток як фЫансово'' сфери кра'ни в цтому, так ¡ окремих и складових, варто видтити С. АдонЫа, 0. Данилова, А. Кри-соватого, А. Соколовську, В. Федосова, К. Швабт, С. Лонда-ра та ¡н. Проблеми податкового навантаження у сво'х пра-цях розглядали росмсью науковц¡ 0. Жукевич, I. Майбуров, 0. Левченко, Ю. Кушырчук та ¡н. Згаданими науковцями зроблено значний внесок у розвиток науки про оптималь-не оподаткування, однак на сьогодн е необх¡дн¡сть комплексного дослдаення проблем надм¡рного оподаткування та шляхв оптим¡зац¡í податково' системи в Укра'нг
У роботах названих автора розглядаеться широке коло питань вщ методичних аспект¡в оц¡нки рвня податкового навантаження до його аналву ¡ пор¡вняння з практикою зару-б¡жних кра'н. 0днак слщ зазначити, що б¡льш¡сть досл¡дник¡в концентрують увагу на загальному податковому наванта-женн на економ¡ку. Не менш важливим е його розпод¡л мгж суб'ектами господарювання. Зокрема, сл¡д звернути увагу на навантаження малого б^несу, основу якого становлять фЬ зичн особи - п¡дприeмц¡. В Укра'ы для ф¡зичних ос¡б - пщ-приeмц¡в застосовують дв¡ системи оподаткування: загаль-на та спрощена. Пщходи щодо оподаткування кожно'' з них - р^ы, що обумовлюе необхщнють подальших досл¡джень з метою формування рвних конкурентних умов для таких платниюв податк¡в та посилення стимулюючо'' функци при оподаткуванн¡ малого та середнього б^несу.
Мета статп. Порвняти р¡вень податкового навантаження на ф^ичну особу - п¡дприeмця, якщо вона обирае одну ¡з систем оподаткування: загальну або спрощену. Запропо-нувати шляхи рюном^ного розпод¡лу податкового навантаження м^ п¡дприeмцями на загальнм та спрощен¡й системах оподаткування.
Виклад основного матер1алу. Сучасна система оподаткування повинна забезпечити фЫансовими ресурсами виконання державою, покладених на не' функцм, що е основою для побудови ринково' економки в Укра'нг Ефек-тивнють податково'' системи характеризуеться виваженим та рвном^ним податковим навантаженням на суб'ектю гос-
подарювання, не залежно вщ форми власност¡ та оргаыза-цмно - правово'' форми господарювання, а також реал^ацЬ ею стимулюючо' функци оподаткування.
Розвиток малого б¡знесу у свгговм практиц¡ е одним з ме-тод¡в боротьби з соцвльною б¡дн¡стю, безроб¡ттям, забезпе-ченням працездатного населення робочими мюцями. Тому створення умов для дтово'' активност¡ населення, в тому числ1 через механвми податкових стимул¡в, е одним ¡з визначаль-них пр¡оритет¡в державно'' пол™ки загалом, а особливо податково'', як основно'' складово'' економ¡чноí полггики.
Сьогодн¡, враховуючи позитивн¡ тенденци пюля прийнят-тя Податкового кодексу Укра'ни, що частково узагальнив та унфкував податкове законодавство, залишилось багато недолив в оподаткуванн¡ п¡дприeмницько'' д¡яльност¡. Серед них основними е: внутр¡шн¡ суперечносл, неузгоджен¡сть та переважно ф¡скальна спрямованють чинно'' податково' системи; недолки адм¡н¡стрування податк¡в та збор¡в, яке ставить у нервы умови платниюв податюв ¡ контролююч¡ органи та ¡н. Насл¡дками цього е т¡н¡зац¡я господарсько'' д¡яльност¡, тобто ведення легально' дтльноси що не рееструеться, по-вне або часткове ухиляння вщ сплати податк¡в.
Головними чинниками, як п¡дштовхують ф¡зичних ос¡б -пщприемцв уникати сплати податк¡в, е: нестаб¡льн¡сть податкового законодавства; бюрократичн процедури; не ефек-тивна масово - роз'яснювальна робота податково'' служби; низький рвень сусптьно'' св¡домост¡ щодо необхщност спла-чувати податки та вщсутнють податково'' культури; недов¡ра платниюв до владних структур; високий рвень корупци у дер-жав¡, а також значний розм^ кваз¡ф¡скальних платежа (ЕСВ, торгов¡ патенти, плата за лщензп, дозв¡льна система) ¡нше.
Факторами, як стримують д¡лову активн¡сть та пщпри-емницьку ¡н¡ц¡ативн¡сть населення в Укра'н е: органвацм-но-правов¡ труднощщ започаткування б¡знесу, недоступн¡сть кредитних ресурса, недостатн¡ зв'язки з м¡жнародними фЬ нансовими орган¡зац¡ями по залученню ¡нвестицй супер-ечлив¡сть чинного законодавства, територ^льы диспропорций проблеми з формуванням каналв збуту готово'' продукци, слабюсть ¡нфраструктури, спов¡льнення розвитку ¡нвести-цмних процес¡в, як¡ е руш¡йною силою економнного зростання та платоспроможного попиту, неефективнють про-грам державно' пщтримки, ¡нше.
Досв¡д розвинутих кра'н щодо малого п¡дприeмництва свщ-чить, що сприяння його розвитков¡ можливе лише шляхом поеднання та узгодження р¡зних форм, метод¡в, засоб¡в його регулювання та п¡дтримки, де одним з головних е подат-кова пол¡тика, яка мае величезне значення при формуванн сприятливого шмату для розвитку пщприемництва в Укра'-н¡. Податкова пол¡тика мае реал^овувати не лише ф¡скальну, а й регулюючу функц¡ю, що спрямована на розвиток економЬ ки. Сприяння розвитку малого та середнього б^несу мае здм-снюватись не ст¡льки шляхом надання платникам рвного роду птьг, ск¡льки створенням умов для самореал^аци, розширення виробництва, удосконалення основних фондв, легкого доступу до в¡льних фЫансових ресурс¡в, пол¡пшення умов прац¡ тощо.
Розглянемо окремо оподаткування ф^ичних оаб - п¡д-приeмц¡в на загальнм та спрощен¡й системах оподаткування на приклад¡ розрахунк¡в податкового навантаження. Припустимо, що суб'екти пщприемницько'' дтльнос^ не ви-
EKÜHÜMMHI ПP0БЛEMИ P0ЗBИTKУ ГAЛУЗEЙ TA BИДIB EK0H0MHH0Ï ДIЯЛЬH0CTI
кopиcтoвyють найману пpацю. Для платника eдинoгo no-датку cтанoм на 1 ciчня 2011 po^ заcтocoвyeтьcя мак-^мальна cтавка 200 гpн. та cтанoм на 1 ciчня 2015 po^ заcтocoвyeтьcя - 121,18 гpн. для I фупи та 242,36 фн. для II гpyпи, вpаxoвyючи змЫи дo Пoдаткoвoгo кoдeкcy Укpаïни, як набpали чиннocтi в 2012 po^.
Динамiка пoдаткoвиx та нeпoдаткoвиx вилучень з фiзич-нoï ocoби - cyб'eкта пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi, яка не ви-кopиcтoвye найману пpацю, вiдпoвiднo дo нopм Пoдаткoвoгo кoдeкcy Укpаïни та Закoнy «Пpo збip та oблiк eдинoгo co^-альнoгo вне^у на загальнooбoв'язкoвe дepжавнe coцiальнe cтpаxyвання» пpeдcтавлeна у табл. 1.
Пoдаткoвим кoдeкcoм з пoчаткy 2012 po^ iï бyлo peфop-мoванo cпpoщeнy cиcтeмy oпoдаткyвання, peзyльтатoм чoгo платниюв eдинoгo пoдаткy бyлo пoдiлeнo на чoтиpи гpyпи, а з 2013 po^ дoдалиcя п'ята та 1±юста гpyпи. Для фiзичниx ocí6 - пiдпpиeмцiв кoдeкcoм пepeдбачeнo гpyпи платниюв eдинoгo пoдаткy I-III та V фупи. !з табл. 1 виднo, щo пoдаткoвe навантаження на пiдпpиeмцiв, фiзичниx ocí6, якi oбpали cпpoщeнy cиcтeмy oпoдаткyвання, мае тенден^ю дo збiльшeння для I-II фуп платникiв eдинoгo пoдаткy, ocкiльки ставка пpив'язана дo poзмipy мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати. Cтавки для III i V фуп не зм^ют^я 6o базoю oпoдаткyвання е oбcяг oтpиманoгo пщ-пpиeмцeм дoxoдy. З пoчаткy 2015 poкy платникiв eдинoгo no-датку тpeтьoï-шocтoï гpyп oб'eднали в oднy гpyпy. Bcтанoвлeнi cтавки пoдаткy oпиcанo в табл. 1. Biдпoвiднo з табл. 1 такoж виднo, щo змiни пpизвeли дo нeзначнoгo пiдвищeння як no-датку, так i квазiфicкальниx платeжiв [1].
Tакoж пoтpiбнo зазначити, щo введення в дю Закoнy «Пpo збip та oблiк eдинoгo внecкy на загальнooбoв'язкoвe дep-жавне coцiальнe cтpаxyвання» замiнилo платeжi дo Пен-ciйнoгo фoндy i iншиx coцiальниx фoндiв, але cyма eдинoгo coцiальнoгo внecкy cтанoвить ocнoвнy чаcтинy витpат пщ-пpиeмцiв i щopoкy збiльшyeтьcя, 6o залежить вiд poзмipy мЬ нiмальнoï заpoбiтнoï плати. Cлiд зазначити, щo мУмальна вiдcoткoва cтавка GCB для фiзичниx ociá - пiдпpиeмцiв якi oбpали cпpoщeнy cиcтeмy oпoдаткyвання cтанoвить 34,7% вщ poзмipy мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати. Для пiдпpиeмцiв на загальнiй cиcтeмi oпoдаткyвання вcтанoвлeнi дeщo iншi пpавила cплати GCB. Згiднo з абзацoм 2 пункту 1 cтаттi 7 Poздiлy III Закoнy Укpаïни «^po збip та oблiк eдинoгo вне^у на загальнooбoв'язкoвe дepжавнe coцiальнe cтpаxyвання» базoю oпoдаткyвання е дoxiд (пpибyтoк), який пiдлягаe ono-даткуванню ПДФ0, але не менше мicячнoгo poзмipy мУ-мальнoгo cтpаxoвoгo внecкy за oднy ocoáy. Toбтo фiзична ocoба - пiдпpиeмeць, oбиpаючи загальну ^стему oпoдат-кування, cплачye з чиcтoгo дoxoдy 15-20% ПДФ0 та 34,7% GCB. Якщo cepeдньoмicячний чиcтий дoxiд такoгo cyб'eкта гocпoдаpювання е меншим вiд мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати, мУмальний платiж GCB не мoжe бути меншим ыж 34,7% вiд мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати [2].
0тже, для фiзичнoï ocoби - пiдпpиeмця нeзалeжнo вiд o6-pанoï cиcтeми oпoдаткyвання (загальна чи cпpoщeна] зна-чний ти^ cтвopюe единий coцiальний внемк. Для бiльш де-тальнoгo аналiзy пopiвняeмo cплатy GCB, eдинoгo пoдаткy та ПДФ0 для oáox ^стем oпoдаткyвання табл. 2.
Для зд^нення аналiзy впливу ocнoвниx платeжiв, як cплачyютьcя фiзичними ocoбами - пiдпpиeмцями дo бю-
джету пpoтягoм звiтнoгo poкy, в табл. 2 бyлo пpoвeдeнo poз-pаxyнки cyм eдинoгo пoдаткy, пoдаткy на дoxoди фiзичниx ociá та eдинoгo coцiальнoгo вне^у та ïx чаcтки вiд oбcягy oтpиманoгo дoxoдy.
Ùo6 здiйcнити o^!^ oтpиманиx peзyльтатiв, пoтpiбнo no-piвняти мiж coбoю платникiв eдинoгo пoдаткy, piзниx гpyп, а пoтiм cпpoщeний peжим oпoдаткyвання iз загальним. Для poзpаxyнкy eдинoгo пoдаткy платникiв I i II Tpyn та eдинoгo coцiальнoгo внecкy за базу нами пpийнятo мiнiмальнy заpo-бiтнy плату cтанoм на 01.01.2015 - 1218,00 фн. та мак-cимальнi ставки 10% i 20% вiдпoвiднo, а oбcяг oтpиманoгo дoxoдy дopiвнюватимe макcимальнo дoпycтимoмy для гаж-нoï фуги платникiв eдинoгo пoдаткy, згiднo нopм Poздiлy XIV Пoдаткoвoгo кoдeкcy; для фiзичнoï ocoби - пiдпpиeмця на загальый cиcтeмi мiнiмальний для poзpаxyнкy чиcтий дoxiд дopiвнюe 300 тиа гpн., а макcимальний - 20 млн. фн.; yci cyб'eкти гocпoдаpювання не платники ПДB i не мають на-йманиx poбiтникiв.
Tpи гpyпи платникiв eдинoгo пoдаткy poздiлимo на двi пщ-гpyпи залeжнo вiд мeтoдy вcтанoвлeння cтавoк eдинoгo no-датку: I i II фуги та III фуга. Tакий пoдiл oбyмoвлeнo тим, щo для neprnoï i для дpyгoï Tpyn платникiв, фiзичниx ociá, eдинo-no пoдаткy cтавка пoдаткy вcтанoвлюeтьcя y вiдcoткoвoмy вiднoшeннi дo мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати, на пoчатoк бю-джeтнoгo poкy, а для тpeтьoï фуги платниюв фiзичниx ociá -у вiдcoткoвoмy вiднoшeннi дo oбcягy oтpиманoгo дoxoдy.
I, II гpyпa: ставки eдинoгo пoдаткy для платникiв вcтанoв-люютьcя щopiчнo у poзмipi 1-10% та 2-20%, вiдпoвiднo, вiд мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати на пoчатoк звiтнoгo poкy. Як ба-чимo, для дpyгoï гpyпи cтавки вдвiчi бтыхл тoмy i надxoджeн-ня eдинoгo пoдаткy бiльшi. 0бcяг макcимальнo дoпycтимo-гo дoxoдy мiж гpyпами значнo вiдpiзняeтьcя: 300 тиc. гpн. для neprnoï i 1,5 млн. фн. для дpyгoï. Toмy чаcтка cплачeнoгo пoдаткy, вiднocнo oбcягy макcимальнo дoпycтимoгo дoxoдy, для платникiв neprnoï фуги дopiвнюe 0,49%, а для платниюв дpyгoï гpyпи 0,19%.
III гpyпa: ставка пoдаткy чiткo визначена Пoдаткoвим кo-дeкcoм i cтанoвить 4%. 0тже, чаcтка cплачeнoгo пoдаткy cтанoвить 4%.
Cлiд зазначити, щo cyма GCB, яку мае щoмicячнo ^ла-чувати платник eдинoгo пoдаткy, oднакoва для вcix плат-никiв cпpoщeнoï cиcтeми oпoдаткyвання i cтанoвить 34,7% вщ мiнiмальнoï заpoбiтнoï плати. B тагаму випадку пiдпpиe-мець нeзалeжнo вiд тoгo, яку гpyпy eдинoгo пoдаткy вiн oби-pаe, златить пpoтягoм пoтoчнoгo poкy дo бюджету 5127,28 фн. Як1щ| oбpаxyвати частку GCB вiднocнo макcимальнo-гo дoзвoлeнoгo дoxoдy oтpиманoгo пiдпpиeмцями, якi o6-pали piзнi гpyпи eдинoгo пoдаткy, матимeмo такi данi: I фуга 1,71%, II - 0,34% i III - 0,03%. Tаким чинoм, для платникiв eдинoгo пoдаткy I фуги ставка GCB у poзмipi 34,7% е най-бiльш eкoнoмiчнo oбтяжливoю у пopiвняннi з единим пoдат-кoм. Aналoгiчнi poзpаxyнки no ^ix^x гpyпаx платникiв eдинo-no пoдаткy, якi зазначeнi в табл. 2, пoказyють, щo платники I фуги мають найбiльшe навантаження iз cплати GCB 1,71%, а найменше - мають платники III фуги 0,03%.
З пoчаткy 2015 po^ набpав чиннocтi Закoн «Пpo вне-ceння змiн дo Пoдаткoвoгo гаде^у Укpаïни та дeякиx за-кoнoдавчиx актiв Укpаïни щoдo пoдаткoвoï peфopми»
ЕК0Н0М1ЧН1 ПР0БЛЕМИ Р0ЗВИТКУ ГАЛУЗЕЙ ТА ВИД1В ЕК0Н0М1ЧН01 Д1ЯЛЬН0СТ1
Таблиця 1. Податков! та неподатков! вилучення з ф1зичних оЫб - шдприемщв за р1зними системами оподаткування в 2011-2015 роках
Для спрощено! системи оподаткування
0бов'язков1 платеж! до бюджету з 01.01.2011 (м^мальна заробтна плата становить 941 грн.)
бдиний податок 200.00 грн. щомюячно сплачуеться платником до мюцевого бюджету, як единий податок, з ц° суми: 86 грн. - сума единого податку, залишаеться в мюцевому бюджет (43%); 84 грн. - перераховуеться до Пенсмного фонду (42%); 30 грн. - перераховуеться до фондв социльного страхування (15%)
бдиний соцщльний внесок 212,53 грн. (941 грн. х 34,7% - 84 грн. - 30 грн.)
з 01.01.2012 року (минимальна заробпла плата 1073 грн.)
бдиний податок Група платника единого податку
I. (максимальний обсяг ртного доходу становить 150 тис. грн.) II. (максимальний обсяг рнного доходу становить 1,0 млн. грн.)
107,30 214,60
III. (максимальний обсяг ртного доходу становить 3 млн. грн.)
5% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо не платник ПДВ) 3% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо платник ПДВ)
бдиний соцщльний внесок 372,33 грн. (1073 грн. х 34,7%)
з 01.01.2013 (м^мальна заробтна плата 1147 грн.)
бдиний податок Група платника единого податку
I. (максимальний обсяг ртного доходу становить 150 тис. грн.) II. (максимальний обсяг рнного доходу становить 1,0 млн. грн.)
114,70 229,40
III. (максимальний обсяг ртного доходу становить 3,0 млн. грн.) V. (максимальний обсяг ртного доходу становить 20 млн. грн.)
5% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо не платник ПДВ) 5% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо не платник ПДВ)
3% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо платник ПДВ) 7% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо платник ПДВ)
бдиний соцщльний внесок 398,01 грн. (1147 грн. х 34,7%)
з 01.01.2014 (м^мальна заробтна плата 1218 грн.)
бдиний податок Група платника единого податку
I. (максимальний обсяг ртного доходу становить 150 тис. грн.) II. (максимальний обсяг рнного доходу становить 1,0 млн. грн.)
121,80 243,60
III. (максимальний обсяг ртного доходу становить 3,0 млн. грн.) V. (максимальний обсяг ртного доходу становить 20 млн. грн.)
5% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо не платник ПДВ) 5% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо не платник ПДВ)
3% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо платник ПДВ) 7% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо платник ПДВ)
бдиний соцщльний внесок 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7%)
з 01.01.2015 (м^мальна заробтна плата 1218 грн.)
бдиний податок Група платника единого податку
I. (максимальний обсяг ртного доходу становить 300 тис. грн.) II. (максимальний обсяг рнного доходу становить 1,5 млн. грн.)
121,80 243,60
III. (максимальний обсяг ртного доходу становить 20,0 млн. грн.)
4% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо не платник ПДВ)
2% вщ отриманого доходу протягом кварталу (якщо платник ПДВ)
бдиний соцщльний внесок 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7%)
Для загально! системи оподаткування
0бов'язков1 платеж1 до бюджету 01.01.2011 - 01.01.2014
ПДФ0 (Дохщ - Витрати) х 15%, якщо дохщ не перевищуе 120 м^мальних заробтних плат станом на 1 сння звтного року, надлишок чистого доходу оподатковуеться за ставкою 17%
бдиний соцщльний внесок 34,7% вщ чистого доходу, але: не менше нж 34,7% вщ мЫмальноТ заробтноТ плати станом на 1 сння звтного року та не бтьше смнадцяти прожиткових м^мумв
з 01.01.2015
ПДФ0 (Дохщ - Витрати) х 15%, якщо дохщ не перевищуе 120 м^мальних заробтних плат станом на 1 сння звтного року, надлишок чистого доходу оподатковуеться за ставкою 20%
бдиний соцщльний внесок 34,7% вщ чистого доходу, але: не менше нж 34,7% вщ мЫмально'" заробтно'" плати станом на 1 сння звтного року та не бтьше смнадцяти прожиткових м^мумв
* Сума единого сои/апьного внеску залежить В1Д м/н/мально} заробтно! плати, то вона змнюватиметься, в таблиц/ сума ЕСВ розрахована станом на початок звтого року. Джерело: розраховано автором.
ЕК0Н0М1ЧН1 ПРОБЛЕМИ РОЗВИТКУ ГАЛУЗЕЙ ТА ВИД1В EKOHOMI4HOI Д1ЯЛЬНОСТ1
Таблиця 2. Анал1з податкових та неподаткових вилучень ¡з ф1зичних oci6 - шдприемщв в залежносл вщ обрано! ними системи оподаткування
Суб'скт госпо-дарювання Pi4m пoдаткoвi вилучення (СП, ПДФО), гривень Pi4m непoдаткoвi вилучення (ССВ), гривень Всього вилу-чень за рш, гривень Пoрiвняння часток податкових та неподаткових вилучень, %
Спрощена система оподаткування податков! неподатков!
ФОП:
Iгрупа (300 тис. грн.) 121,80 грн. х 12 м!с. = 1461,60 грн. 1218,00 грн. х 34,7% х 11 м!с. = 4649,11 грн. 1378,00 грн. х 34,7% х 1 м!с. = 478,17 6588,88 0,49 1,71
2,2
II група (1,5 млн. грн.) 243,60 грн. х 12 м!с. = 2923,20 грн. 8050,48 0,19 0,34
0,53
III група (не платник ПДВ) (20 млн. грн.) 20 000 000,00 грн. х 4% = 800000,00 грн. 805127,28 4,0 0,03
4,03
Загальна система оподаткування 17,56 29,05
ФОП (не платник ПДВ) ЧД = 300000,00 грн. 146160,00 грн. х 15% = 21924,00 грн. (300000,00 грн. - 146160,00 грн.) х 20% = 30768,00 грн. 15% + 17% = 21924,00 грн. + 30768,00 грн. = 52692,00 грн. (1218,00 грн. х 17 х 11 м!с. + 1378,00 грн. 17 х 1 м!с.) х 34,7% = 251192,00 грн. х 34,7% = 87163,62 грн. 139855,62 грн. 46 3,61
ЧД = 20 000 000,00 грн. 146160,00 грн. х 15% = 21924,00 грн. (20 000 000,00 грн. - 146160,00 грн.) х 20% = 3 970768,00 грн. 15% +20% = 21924,00 грн. + 3 970768,00 грн. = 3 992692,00 грн. 4079855,62 грн. 19,96 0,44
20,4
Джерело: розраховано автором.
в!д 28.12.2014 №71 —VIII, яким передбачено що платни-кам II та III груп единого податку (виключно ф!зичн! особи -п!дприемц!), як! зд!йснюють розрахунки в гот!вков!й форм!, потр!бно зарееструвати в органах ф!скальноУ служби рее-стратори розрахункових операц!й. Мають право не застосо-вувати РРО п!дприемц! II-III груп, як! зд!йснюють д!яльн!сть на ринках та продаж товар!в др!бнороздр!бноУ торг!вельноу мереж! через засоби пересувноУ мереж! [3]. Так! нововведення е необх!дними з точки зору дет!н!зац!У, проте викликали нео-днозначну реакц!ю в середовищ! малого та м!кроб!знесу через необх!дн!сть зд!йснення додаткових витрат, як! не вра-ховуються при визначенн! об'екта оподаткування (актуально для III групи). Б!льш!сть платник!в единого податку не «зна-йома» з РРО, а тому, не виключено, в майбутньому вияв-лення у платник!в порушень контролюючими органами, що тягне за собою як сам факт перев!рку, так ! адм!н!стратив-ну ! ф!нансову в!дпов!дальн!сть платника. Така перспектива для малого б!знесу спонукатиме лише до т!н!зац!У д!яльност та н!велюе саму !дею спрощеного оподаткування. Це викли-кано тим, що спрощена система як альтернативна загальн!й втратить своУ переваги:
- простоту обл!ку та зв!тност!;
- в!дсутн!сть перев!рок;
- м!н!мальн! бюрократичн! процедури;
- в!дсутн!сть адм!н!стративного тиску з метою п!двищення податкових платеж!в;
- !нше.
Таким чином, сл!д зазначити, що впровадження РРО мае враховувати економ!чну доц!льн!сть для п!дприемц!в р!зних сфер д!яльност! та бути максимально простим в адм!н!стру-ванн!. Саме такий п!дх!д буде сприяти дет!н!зац!У та обмежен-ню гот!вкових операц!й.
Кр!м того, перспектива введення реестратор!в розрахун-кових операц!й тягне за собою додатков! ф!нансов! витра-ти, що у багатьох випадках е економ!чно невиправданим та значно обтяжуе як умови ведення б!знесу, так ! ф!нансове становище п!дприемц!в.
Розглянемо платник!в податк!в - ф!зичних ос!б, як! обра-ли загальну систему оподаткування або д!яльн!сть, якою вони займаються, заборонено зд!йснювати на основ! св!до-цтва единого податку. Вище було зазначено, що м!н!мальний чистий дох!д отриманий таким платником дор!внюе 300 тис. грн., а максимальний 20 млн. грн. У розрахунках викорис-тано так! обсяги доходу для того, щоб вони були приблизно в однаковому д!апазон! з обсягами доходу, як! використовува-лися для анал!зу спрощеноУ системи оподаткування.
Анал!зуючи отриман! розрахунки в табл. 2 в!дносно за-гальноУ системи оподаткування можна зробити висновок, що прогресивна шкала ставок ПДФО 15% ! 20% несутте-во впливае на платник!в. Р!зниця м!ж м!н!мальним та мак-симальним обсягом доходу, який анал!зуеться, е значною, а частка сплаченого податку в!д обсягу отриманого чистого доходу становить 17,56% в!д 300 тис. грн. ! 19,96% в!д 20 млн. грн. Своею чергою, сума 6СВ, яку потр!бно сплатити, в
EKOHOMMHI ПPOБЛEMИ POЗBИTKУ ГAЛУЗEЙ TA BИДIB EKOHOMMHOÏ ДIЯЛЬHOCTI
o6ox випaдкax oднaкoвa, a í'í чacткa вiд чи^т^ дoxoдy y poз-мipi Э00 тиc. гpн. дopiвнюe 29,05%. У paзi oтpимaння плaт-никoм чиcтoгo дoxoдy y poзмipi 20 млн. фн. чacткa ECB дй cплaти piвнa 0,44%. Пiдпpиeмцям, якi мaють нeвeликi дoxo-ди, a мме cepeдньoмicячний чистий дoxiд знaxoдитьcя в дia-пaзoнi вiд poзмipy мiнiмaльнoï зapoбiтнoï плaти дo cepeдньo-мicячнoгo, пpaцювaти нa зaгaльнiй cиcтeмi oпoдaткyвaння е eкoнoмiчнo нeдoцiльним чepeз нepaцioнaльнi coцiaльнi плa-ïeœi. Taким чинoм, нaвaнтaжeння нa cyб'eкт гocпoдapcькoï дiяльнocтi з чиcïим дoxoдoм Э00 ™c. гpн. близьке дo 50% вщ oïpимaнoгo дoxoдy (46,61%], a з чиcтим дoxoдoм 20 млн. фн. - 20,4%. Taкe викpивлeння кoнкypeнтнoгo cepeдoви-щa чepeз oпoдaïкyвaння cпoнyкae cyб'eкïiв гocпoдapювaн-ня шyкaïи шляxи виpiвнювaння yмoв кoнкypeнцiï ïa yxилeння вiд oпoдaïкyвaння шляxoм ïiнiзaцiï гocпoдapcькoï дiяльнocïi.
Oïœe, вiдoбpaжeнi в тaбл. 2 poзpaxyнки знoвy пiдïвepджy-ють, |щэ нaйбiльший ïиcк нa пiдпpиeмцiв чинять не пoдaïки, a единий coцiaльний внecoк, aдмiнicïpyвaння якoгo зд^ню-eïьcя фicкaльнoю cлyжбoю. Biн не вiднocитьcя дo гате^и пoдaïкoвиx ïa peгyлюeтьcя нopмaми не Пoдaïкoвoгo гаде^у Укpaïни, a oкpeмим зaкoнoм. У тaкoмy виглядi пoдaïкoвe нa-вaнтaжeння не вiдпoвiдae пpинципaм piвнocïi ïa не зaбeзпe-чуе piвнi ган^енты yмoви як для piзниx фуп плaïникiв еди-нoгo пoдaïкy тaк i для плaïникiв, щo зacтocoвyють piзнi фopми oпoдaïкyвaння. Це пoв'язaнo з дecïимyлюючoю poллю co^-aльниx плaïeжiв ïa нeвiдпoвiднicïю нaвaнïaжeння з ECB мiж piзними гpyпaми плaтникiв eдинoгo пoдaïкy. Taким чинoм, oбpaxyвaння ECB для ycix гpyп плaтникiв ïa cиcïeм oпoдaï-кyвaння е oднaкoвим ïa не вpaxoвye coцiaльнo-eкoнoмiчниx ocoбливocïeй ведення бiзнecy пiдпpиeмцями, a oбpaxyвaння eдинoгo пoдaïкy пoбyдoвaнo з ypaxyвaнням пpинципiв ега-нoмiчнoï дoцiльнocтi. Toмy нeoбxiднo зaбeзпeчиïи piвнoмipнi yмoви для нapaxyвaння ïa cплaïи coцiaльниx плaïeжiв плaï-никaми eдинoгo пoдaткy з ypaxyвaнням eкoнoмiчниx yмoв.
Aнaлiз пoкaзaв, щo викopиcïaння пiдпpиeмцями зaгaль-нoï cиcïeми oпoдaïкyвaння е eкoнoмiчнo нeвигiднoю для фЬ зичниx ocí6 - пiдпpиeмцiв ïa cïимyлюe тiнiзaцiю eкoнoмiч-ниx пpoцeciв, нa вщмЫу вiд cпpoщeнoï cиcïeми, чepeз нepiвнi кoнкypeнïi yмoви гocпoдapювaння. Bиpiшeння пpoблeм ви-кpивлeння yмoв кoнкypeнïнoгo cepeдoвищa зaбeзпeчaïь eкoнoмiчний ïa coцiaльний poзвитoк дepжaви, í'í мicцe y œi-ïi. Ocoбливy yвaгy cлiд звepнyти нa peфopмyвaння квaзiфic-кaльниx плaтeжiв (пepшoю чepгoю ECB].
Bиcнoвки
Ocнoвними фyнкцiями, якi пoвиннo викoнyвaïи мaлe пщ-пpиeмницïвo, e coцiaльнa ïa eкoнoмiчнa. Пpeвaлювaн-ня фicкaльнoï функци cтвopюe нepiвнi кoнкypeнïi yмoви, не
cпpияe poзвиïкy пiдпpиeмницïвa, фopмyвaнню зpyчниx yмoв cплaïи пoдaïкiв ïa ïx aдмiнicïpyвaння.
Poзвиïoк мaлoгo пiдпpиeмницïвa нa ocнoвi caмoзaйняïocïi cпpияïимe cïвopeнню yмoв для пoзиïивниx cïpyкïypниx змiн в eкoнoмiцi Укpaïни, a caмe cтимyлювaнню дiяльнocïi втиз-няниx виpoбникiв, aкïивiзaцiï внyïpiшньoгo pинкy ïoвapiв i no-cлyг, cïвopeнню нoвиx poбoчиx мюць. Унacлiдoк чoгo poзши-pиïьcя кoлo плaïocпpoмoжниx ocí6 ïa зpocïyïь нaдxoджeння дo дepжaвнoгo ïa мicцeвиx бюдже^в. Oпoдaïкyвaння фiзич-ниx ocí6 - пiдпpиeмцiв мae бути зpyчним, пpocтим, cпpaвeд-ливим ïa eкoнoмiчнo вигщним для вcix yчacникiв pинкy.
У xoдi aнaлiзy пoдaïкoвиx ïa нeпoдaткoвиx вилучень ia cyб'eкïiв пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi - фiзичниx ocí6 cлiд вiдзнaчити, щo peфopмyвaння cиcïeм oпoдaïкyвaння, o6-лiкy i звiïнocïi для мiкpoбiзнecy пoïpeбye дocиïь oбepeжнo-гo ïa вивaжeнoгo пiдxoдy, який cïимyлювaïимe йoгo poзви-ïoк. Cïвopиïь piвнi кoнкypeнтнi yмoви для ведення бiзнecy ïa cпpиятимe дeïiнiзaцiï cфepи мaлoгo пiдпpиeмництвa i егаю-мiки в ц^му.
Цьoмy зaвдaнню мoжyïь cпpияïи peфopми cфepи квaзi-фicкaльниx плaïeжiв як ocнoвнoгo чинникa фopмyвaння вилучень y пiдпpиeмцiв ïa фaкïopy ти^у, a ïaкoж yдocкoнaлeн-ня oпoдaткyвaння фiзичниx ocí6 - пiдпpиeмцiв нa зaгaльнiй cиcïeмi oпoдaïкyвaння в чacтинi визнaчeння бaзи oпoдaïкy-вaння з метою зaбeзпeчeння вiдпoвiднocïi yмoв oпoдaткy-вaння eкoнoмiчнoмy змicïy ïx дiяльнocтi.
Cпиcoк викopиcтaниx джepeл
1. Пoдaткoвий кoдeкc Укpaïни вiд 02.12.2010 №2755-VI (зi змiнaми ïa дonoвнeннями]. - ^e^pon pecypc]. - Peжим дocтyпy: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Зaкoн Укpaïни «ripo збip ïa oблiк eдинoгo вне^у 4a зaгaльнooбoв'язкoвe дepжaвнe coцiaльнe cтpaxyвaння» вiд 08.07.2010 №2464-VI (зi зминими ïa дonoвнeннями]. - [Eлeк-ipoM. pecypc]. - Peжим дocтyny: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/2464-17
3. Зaкoн Укpaïни «ripo зacтocyвaння peecтpaтopiв poзpaxyнкo-виx oпepaцiй y cфepi тopгiвлi, гpoмaдcькoгo xapчyвaння ïa nocлyг» вiд 06.07.95 №265/95-BP (зi змiнaми ïa дonoвнeннями]. - Шлек-ipoM. pecypc]. - Peжим дocтyny: http://zakonЭ.rada.gov.ua/laws/ show/265/95-%D0%B2%D1%80
4. Koлyпaeвa I. Aнaлiз noдaткoвoгo нaвaнтaжeння плaтникiв еди-нoгo noдaткy / I. Koлyпaeвa // Гaлицький eкoнoмiчний вюник. -2011. - №2(Э1]. - C. 1Э0-1Э5 - (фiнaнcoвo-кpeдитнe зaбeзпe-чення дiяльнocтi гocnoдapюючиx cyб'eктiв].
5. Левченга H.M. Cиcтeмaтизaцiя методик o^h^ noдaткoвoгo 4a-вaнтaжeння 4a cyб'eктiв гocnoдapювaння / H.M. Лeвчeнкo // Cïa-лий poзвитoк eкoнoмiки. - 2011. - №6. - C. 270-275.
