CC BY
117
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.372.2
оценка краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости
Ю.И. СИГИДОВ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета
E-mail: [email protected] Кубанский государственный аграрный университет М.А. КОРОВИНА, старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, E-mail: marina_krasnodar@rambler. ru Кубанский государственный аграрный университет
Применение общепризнанных принципов и методов бухгалтерского учета, сформулированных в Международных стандартах финансовой отчетности, повысит инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций. Этому будет способствовать использование оценки объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости. Но одновременно она вызывает и наибольшие трудности, так как данный вид оценки является новым для российской действительности.
Цель статьи — показать, как за счет применения оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости повысить реальность их оценки и достоверность бухгалтерского баланса, а также выявить недостатки действующей системы оценки стоимости животных на выращивании и откорме, рассчитать их справедливую стоимость, сравнить полученную стоимость с балансовой.
В работе применены методы экономического анализа: сравнения, относительные величины; методы бухгалтерского учета: оценка, балансовое обобщение.
В результате обосновывается необходимость применения справедливой стоимости при оценке краткосрочных биологических активов молочного скотоводства. Рассчитана справедливая стоимость животных на выращивании и откорме с использованием рыночного подхода на примере пяти хозяйств Краснодарского края. Предложены счета для отражения дооценки стоимости животных до справедливой, разработана форма первичного учетного документа «Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости». Приведены корреспонденции счетов для отражения животных на счетах бухгалтерского учета по справедливой стоимости.
В результате произведенных расчетов можно сделать вывод, что стоимость оцениваемых животных на выращивании и откорме оказалась выше их балансовой стоимости, что влечет за собой увеличение валюты баланса, коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственных оборотных средств. Это повысит достоверность бухгалтерского баланса, инвестиционную привлекательность организации, приведет к увеличению
залоговой стоимости оборотных средств, к росту страховых сумм при страховании животных.
Ключевые слова: краткосрочные биологические активы, молочное скотоводство, оценка, справедливая стоимость
Доминирующей отраслью сельскохозяйственного производства является молочное скотоводство. Крупный рогатый скот способен дать около 50% говядины и более 99% молока. Молоко и говядина с давних времен вошли в рацион питания населения России, и являются важными продуктами. Молоко имеет уникальный состав по сравнению с другими белковыми продуктами. Поступая в организм, белки разлагаются на аминокислоты, которые в других продуктах питания отсутствуют. Повышение эффективности данной отрасли является одной из важных государственных задач. Одним из важнейших факторов, способствующих этому, на взгляд авторов, является реальная оценка сельскохозяйственных животных.
Сформировавшаяся практика бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, где основным способом оценки объектов бухгалтерского учета является фактическая себестоимость, ориентирована на интересы государства как собственника. В настоящее время основными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются акционеры (собственники). Очень часто сельскохозяйственные организации обращаются в банки и лизинговые компании, которые предоставляют им денежные средства, технику, животных в кредит. Данных пользователей интересует информация об активах организации по рыночной оценке, поэтому использование оценки объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости — важный фактор повышения достоверности отчетных данных и инвестиционной привлекательности.
Между сложившейся практикой бухгалтерского учета в РФ и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) существуют принципиальные расхождения в признании, оценке и раскрытии информации по сельскохозяйственной деятельности. Наибольшие трудности вызывает учет по справедливой стоимости, так как данный вид оценки является новым для российских акционеров (собственников).
-36 (330)
Концепция справедливой стоимости является основополагающим принципом. Международный стандарт финансовой отчетности(IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», утвержденный приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н, дает следующее ее определение, как «...цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки».
Одним из основных стандартов МСФО, регулирующих сельскохозяйственную деятельность, является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство», который введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н(в ред. от 18.07.2012). Данный стандарт ввел новое понятие — «биологический актив» и определяет его как живущее растение или животное.
В российской практике объектом учета краткосрочных биологических активов молочного скотоводства являются животные на выращивании или откорме, а также однородные группы этих животных.
Среди таких групп могут быть следующие:
• телки и бычки разного возраста на выращивании;
• коровы и быки-производители, выбракованные из состава долгосрочных биологических
активов, на откорме.
Недостатки действующего порядка оценки животных на выращивании и откорме представлены в табл. 1.
Оценку справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного скотоводства необходимо проводить:
1) при первоначальном признании при поступлении животных, которое возможно в следующих случаях:
а) при приобретении за плату;
б) при оприходовании приплода собственного производства;
в) при безвозмездном получении;
г) при взносе в уставный капитал;
2) при переводе из группы в группу в составе краткосрочных биологических активов;
- 2014
Таблица 1
Недостатки действующей оценки животных на выращивании и откорме
Группа животных на выращивании и откорме Действующая оценка Недостаток оценки
Приплод По плановой себестоимости головы приплода, которая определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции: 90% относится на молоко и 10% на приплод Не учитывается вес животного. Ввиду разной себестоимости стоимость приплода в разных хозяйствах несопоставима
Приобретенные животные на выращивании и откорме По фактической себестоимости приобретения или учетным ценам (плановой себестоимости) с доведением до фактической себестоимости в конце года Несопоставимость данных о стоимости животных, если оценка ведется по плановой себестоимости, а также в случае применения фактической себестоимости, если она значительно отличается от рыночной стоимости
При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо По стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленных по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы,с доведением до фактической себестоимости в конце года
Животные на прирост живой массы Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы с доведением до фактической себестоимости в конце года
Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада По балансовой стоимости Из-за прохождения значительного времени после определения первоначальной стоимости животных при их зачислении в состав основных средств и выбраковке стоимость животных может обесцениться. Несопоставимость стоимости животных в разных хозяйствах
Животные на выращивании и откорме, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости По текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке аналогичном учету снижения стоимости материально-производственных запасов Недостатков нет
3) при выбытии животных, которое возможно в следующих случаях:
а) при переводе в состав долгосрочных био-
логических активов;
б) при реализации молодняка животных;
в) при безвозмездной передаче в уставный капитал другой организации;
г) при забое молодняка животных;
д) при падеже животных.
Международный стандарт финансовой
отчетности (МСФО) (IAS) 13 для определения справедливой стоимости предлагает три подхода: рыночный, затратный и доходный. Организация обязана выбрать метод оценки, совместимый с одним из трех данных подходов.
Данные о рыночной стоимости животных на выращивании и откорме имеются в открытом доступе, поэтому для оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства целесообразно использовать рыночный подход.
Необходимо использовать данные о рыночной стоимости животных такого же возраста и породы.
Для определения справедливой стоимости животных на выращивании и откорме,на взгляд авторов, целесообразно использовать рыночную стоимость 1 кг живой массы крупного рогатого скота.
Для определения справедливой стоимости животных воспользуемся данными информацион-
но-консультационных центров и агентств, которые опубликованы в сети Internet, в частности:
• Кубанского сельскохозяйственного информационно-консультационного центра;
• российского агропромышленного сервера Агросервер.ги;
• агропромышленного портала Юга России. Произведем расчет справедливой стоимости
краткосрочных биологических активов молочного животноводства на примере ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района по состоянию на 31.12.2012 на основе рыночной стоимости аналогичных животных(табл. 2).
По всем группам животных, за исключением коров на откорме, справедливая стоимость выше балансовой.
Произведем расчет справедливой стоимости животных на выращивании и откорме на примере следующих пяти хозяйств Краснодарского края по состоянию на 31.12.2012: ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района, ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района, ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района, ОАО «Родина» Каневского района и ОАО «Кавказ» Староминского района (табл. 3).
Как показывает анализ табл. 3, в четырех из пяти исследуемых хозяйств справедливая стоимость всех животных на выращивании и откорме значительно превышает балансовую стоимость: наиболее всего — в ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района — на 136,7%, наименее — в ОАО «Кавказ» Староминского района — на 98,4%.
Только в ОАО «Родина» Каневского района справедливая стоимость меньше балансовой на 11,3%, что объясняется высокой себестоимостью 1 ц живой массы в хозяйстве.
Среди групп животных на выращивании и откорме наибольшая разница между справедливой и балансовой стоимостью наблюдается по бычкам и телочкам в возрасте от 0 до 4 мес. (более всего в ОАО «Племзавод «Урожай» — 320,2%). Кроме того, ОАО «Кавказ» Староминского района — единственное из исследуемых хозяйств, где выращивается и племенное, и неплеменное поголовье.
Рыночная стоимость племенных животных выше неплеменных, так как племенные животные обладают более высокими показателями продуктивности, а их балансовая стоимость одинакова, что несправедливо. Так, например, отклонение справедливой стоимости племенных бычков возрастом до 4 мес. от их балансовой стоимости, составляющей 218,5%, а неплеменных — 181,5%. Такая же ситуация наблюдается по телочкам. По остальным группам животных отклонения меньше, но также значительны.
В трех из пяти хозяйств справедливая стоимость коров на откорме ниже балансовой (в ОАО «Родина»- на 58,8%,в ОАО «Кавказ» и ОАО «Племзавод «Дружба»- на 10,7%), следовательно, их балансовая стоимость завышена.
В случае отражения стоимости животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости вырастет их доля в структуре запасов: от
Животные на выращивании и откорме по группам Количество, гол. Количество, кг Справедливая стоимость, руб. Фактическая себестоимость, руб. Сумма переоценки, руб.
Средняя рыночная цена реализации 1 кг живой массы Итого
Бычки (возраст 0-4 мес.) 34 971 285 276735 87031 189704
Бычки старше 4 мес. 350 98692 243 23982156 8845764 15136392
Нетели 133 66186 200 13237200 5932251 7304949
Телки (возраст 0- 4 мес.) 129 3568 285 1016880 319800 697080
Телки (возраст 4-12 мес.) 284 52962 243 12869766 4746984 8122782
Телки от 1 года до 1,5 лет 205 77099 160 12335840 6910383 5425457
Коровы на откорме 144 82460 80 6596800 7390890 -794090
Всего... 1279 381938 - 70315377 34233103 36082274
Таблица 2
Расчет справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного скотоводства открытого акционерного общества (ОАО) «Племзавод «Дружба» Калининского района и сравнение с балансовой стоимостью на 31.12.2012
Таблица 3
Справедливая стоимость краткосрочных биологических активов молочного скотоводства хозяйств Краснодарского края и ее отклонение от балансовой на 31.12.2012, тыс. руб.
Организация Балансовая стоимость Справедливая стоимость Отклонение справедливой стоимости от балансовой (+, —)
ОАО «Кавказ» Староминского района 103 366 205 102 101 736
ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района 34 233 70 315 36 082
ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района 83 301 117 819 34 518
ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района 47 366 112 130 64 764
ОАО «Родина» Каневского района 96 517 85 572 -10 945
12,74% в ООО «Кавказ» Староминского района до 17,11% в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района (табл. 4).
Так как запасы составляют большую долю оборотных активов бухгалтерского баланса, то увеличится и итог второго раздела баланса: от 11,95% в ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района до 15,56% в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района. Это повлечет за собой увеличение коэффициента текущей ликвидности, или коэффициента покрытия, который характеризует способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. Его увеличение составит от 0,35 пункта в ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района до 6 пунктов в ОАО «Племзавод «Дружба» Калининского района.
Коэффициент обеспеченности организации собственными средствами характеризует достаточность собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. При отражении животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости значения данного коэффициента вырастут от 0,01 пункта в ОАО Племзавод «Дружба» Калининского района до 0,10 в ОАО ОПХ «Ленинский путь» Новокубанского района и ОАО «Кавказ» Староминского района.
Увеличение балансовой стоимости животных на выращивании и откорме в конечном итоге повлияет на увеличение валюты бухгалтерского баланса.
Отражение животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости требует наличия соответствующего первичного учетного до-
кумента. Для данных целей предлагаем использовать разработанную нами форму документа «Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости» (рис. 1).
Акт должен быть составлен комиссией, назначаемой руководителем организации на каждую отчетную дату, в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения информации об оценке по справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета. Второй экземпляр акта предназначается для передачи в соответствующее структурное подразделение для хранения в качестве справочной информации до следующей оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости.
Для отражения информации о справедливой стоимости животных на выращивании и откорме в действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предлагается добавить сч. 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости», к которому открыть два субсчета:
12.1 «Переоценка молодняка животных по справедливой стоимости»;
12.2 «Переоценка животных на откорме по справедливой стоимости».
Для переоценки долгосрочных биологических активов также предлагаем открыть сч. 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости».
Разницу между справедливой стоимостью и фактической себестоимостью животных на выращивании и откорме рекомендуем отражать
Ш "О
о 1э
СП
—I
ш ^
н со
"О
о
л со
со ^
ш о'
ш о о о
Таблица 4
Изменение удельного веса животных на выращивании и откорме в структуре бухгалтерского баланса и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости при применении их оценки по справедливой стоимости на 31.12.2012
со
СП
'со со сэ
I
К)
о
ОАО «Кавказ» ОАО «Племзавод «Дружба» ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский ОАО «Племзавод «Урожай»
Староминского района Калининского района путь» Новокубанского района Каневского района
Показатель Оценка Оценка Оценка Оценка Оценка Оценка Оценка Оценка
по балан- по спра- Откло- по ба- по спра- Откло- по балан- по спра- Откло- по балан- по спра- Откло-
совой сто- ведливой нение лансовой ведливой нение совой сто- ведливой нение совой сто- ведливой нение
имости стоимости стоимости стоимости имости стоимости имости стоимости
Стоимость животных 103366 205102 101736 34233 70316 36083 83301 176960 93659 47366 112130 64764
на выращивании и
откорме на конец года,
тыс. руб.
Стоимость запасов на 545605 647341 101736 185122 221205 36083 303598 397257 93659 371486 436250 64764
конец года, тыс.руб.
Доля животных на вы- 18,95 31,68 12,74 18,49 31,79 13,30 27,44 44,55 17,11 12,75 25,70 12,95
ращивании и откорме
в структуре запасов, %
Стоимость оборотных 599805 701541 101736 218689 254772 36083 374185 467844 93659 418143 482907 64764
активов, тыс. руб.
Доля животных на вы- 17,23 29,24 12,00 15,65 27,60 11,95 22,26 37,82 15,56 11,33 23,22 11,89
ращивании и откорме
в структуре оборотных
активов,%
Коэффициент текущей 2,39 2,80 0,41 36,34 42,34 6,00 2,42 3,02 0,61 2,25 2,59 0,35
ликвидности
Коэффициент обес- 0,29 0,39 0,10 0,97 0,98 0,01 0,52 0,61 0,10 0,51 0,57 0,07
печенности собствен-
ными оборотными
средствами
□
тз
0
01 ь
№ <
X № ч
О)
(Л (Л
с
№
(Л
0) о п о
(О
к
& a m & >S и
s
В
я
о
ма переоц руб. 189704 15136392 7304949 697080 8122782 5425457 -794090 36082274
м
у
и
к i
я н
u S 2 ° S 5 2а ГО о SD in ^r 51 2 2 3 0 0 8 9 4 8 9 6 4 3 8 3 0 91 0 9 8 0 9 34233103
ае ОО 00 00 9 5 31 7 4 6 3 7
©
cj
И »О
ау
в а я «ц -в in 6 5 о о о 00 00 SO 6 6 о 4 0
m 21 ^ 7 9 8 5 80 6 9 5 6 3
щ - SD 8 m 6 3 1
в 2 ам <N 9 3 <N m О 8 12 3 12 3 0
a s 2 7
по
ü Ö
■ а
S •
й Я о й а &
<5 & r-v
S 2 3
яяЗ
о U U
н а я
R ^
5 я : a S я о in m о in 3 о
OO о 00 6 ^ 00 и
<N <N <N <N 2 1
Я с Я М 1
О A u в & 5 я ¡я ак ^ я® Я
и«я
ец
р
о
в
н 2 vo 3568 2 9 о 8 3 as
71 9 6 00 6 9 9 0 6 4
я * ч 9 8 9 vo SD 2 5 7 7 2 8 81 3
о
И
о
-
ö as 7
В ^ О m 9 5 4
CJ m in m 2 8 о 4 2 1
е m ^ 1 2 2 1
р S
ч
о
и
Животные а выращивании корме по группам CJ u s т 0 H cj CS ft n о w CJ u S 4 и а о cj u S 7 0 H CJ CS ft n О и CJ u s 2 7 4 H CJ CS ft n О И ё н о « CS « о и н U S ft g о CS к
Я н А о к К t^ CD Ii ¥ о я и о о -
н ö H н ft е
Л л си ,Q CJ
M Ш m H Н Н n
у
<N
О
<N «
ft
S
a
is
u
cj
«
u
s h о о
S о h
о «
о x s
по двум вариантам в зависимости от дальнейшего направления использования животных на выращивании и откорме:
1) по животным, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо — на сч. 83 «Добавочный капитал»;
2) по животным, которые предназначены для дальнейшей реализации и откорма — на сч. 98 «Доходы будущих периодов», к которому нужно открыть субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства».
Таким образом, сч. 12 (так же, как и сч. 06) будет являться регулирующим. В случае превышения справедливой стоимости животных над фактической в бухгалтерском учете необходимо сделать бухгалтерскую запись: Д-т сч. 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» (98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства»).
Если справедливая стоимость животных окажется ниже фактической, то необходимо сделать аналогичную бухгалтерскую запись, только «красным сторно».
Закрытие сч. 12 производится следующим образом:
а) по животным, которые переводятся в основное стадо: Д-т сч. 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости» К-т сч. 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости»;
б) по животным на откорме, которые реализованы, переоценка по справедливой стоимости сторнируется: Д-т сч. 12 «Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости» К-т сч. 98
«Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Потенциальные доходы (расходы) животноводства»).
По животным, которые переведены в основное стадо, переоценка по справедливой стоимости в дальнейшем будет учитываться на сч. 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости». Учитывая то, что продуктивные качества коровы со временем будут уменьшаться, также будет снижаться и ее справедливая стоимость, что в бухгалтерском учете отразится сторнировочной записью: Д-т сч. 06 «Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
Данный порядок бухгалтерских записей позволит обеспечить отражение в бухгалтерском
балансе как животных на выращивании и откорме, так и животных основного стада по справедливой стоимости, учитывая как ее увеличение, так и снижение.
Порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства на счетах бухгалтерского учета может быть следующим (табл. 5).
Таким образом, проведенное исследование показало, что балансовая стоимость животных на выращивании и откорме является заниженной и не соответствует реальной рыночной стоимости. Оценка по справедливой стоимости позволяет оценить активы по их реальной стоимости, она более объективна, на ее основе пользователи смогут принимать адекватные экономические решения.
Таблица 5
Рекомендуемый порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства на счетах бухгалтерского учета
Дата Факт хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит
Животные, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо
05.06.2012 Оприходован приплод (телка) по фактической себестоимости 1 гол. приплода 5420 11 20.2
Ежемесячно Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания телки) 3440 11 20.2
31.12.2012 В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической 750 11 20.2
31.12.2012 Отражена дооценка телки возрастом 6 мес. до справедливой стоимости (по состоянию на отчетную дату) 10380 12.1 83
В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» будет отражена сумма сальдо по сч. 11 и 12 (9610 + 10380) 19990
Ежемесячно Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания телки) 6770 11 20.2
05.06.2013 Телка переведена в группу телок от 1 до 1,5 лет (9610 + 6770) 16380 11 11
Ежемесячно Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания) 7340 11 20.2
31.12.2013 В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической 4230 11 20.2
31.12.2013 По состоянию на отчетную дату отражена дооценка телки до справедливой стоимости 13290 12.1 83
В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» будет отражена сумма сальдо по сч. 11 и 12 (27950 +10380+ 13290) 51620
15.01.2014 Телка переведена в группу нетели 27950 11 11
Декабрь 2014 г. После отела корова переведена в основное стадо 27950 08.6 11
Декабрь 2014 г. Корова основного стада отражена в составе основных средств (27950 +23670) 27950 01.1 08.6
Декабрь 2014 г. Дооценка стоимости телки до справедливой стоимости отнесена на увеличение стоимости коровы основного стада 23670 06 12.1
Окончание табл. 5
Дата Факт хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Животные, выращиваемые для дальнейшей продажи*
05.06.2012 Оприходован приплод (бычок) по фактической себестоимости 1 гол.приплода 5420 11 20.2
Ежемесячно Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания бычка) 4325 11 20.2
31.12.2012 В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической 836 11 20.2
31.12.2012 По состоянию на отчетную дату отражена дооценка бычка возрастом 6 мес. до справедливой стоимости 11440 12.1 98.5
В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» будет отражена сумма сальдо по сч. 11 и 12 (10581 + 10380) 20961
Январь 2013 г. Отражена выручка от реализации бычка 20961 62 90.1
Январь 2013 г. Сторнирована дооценка бычка до справедливой стоимости 11 440 12.1 98.5
Январь 2013 г. Списана фактическая себестоимость бычка 10581 90.2 11
Животные на откорме
10.10.2012 Корова выбракована из основного стада для постановки на откорм 56860 01 — выбытие 01.1
10.10.2012 Списана амортизация, начисленная по корове 18457 02 01 — выбытие
10.10.2012 Корова поставлена на откорм по остаточной стоимости 38403 11 01 — выбытие
10.10.2012 При выбытии коровы из основного стада дооценка ее стоимости до справедливой из состава добавочного капитала переведена в доходы будущих периодов 24570 83.2 84
Ежемесячно Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости 3450 11 20.2
31.12.2012 В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической 650 11 20.2
31.12.2012 По состоянию на отчетную дату произведена дооценка стоимости коровы до справедливой стоимости (рекомендовано автором) 17141 12.2 98.5
Январь 2013 г. Реализована корова, поставленная на откорм 45811 62 90.1
Январь 2013 г. Сторнирована дооценка коровы на откорме до справедливой стоимости 17 141 12.2 98.5
Январь 2013 г. Списана себестоимость коровы 28670 90.2 11
*Для упрощения факты хозяйственной жизни, связанные с начислением НДС, исключены. Рекомендовано авторами.
Список литературы
1. Алборов Р. А. Развитие методики оценки и учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2 (200). С. 2-12.
2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб.пособие для вузов
-36 (330)
/ под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
3. Зак Д.М. Справедливая стоимость — соблазны манипулирования отчетностью. Новые глобальные риски и методы их выявления. М.: Маросейка, 2011.
4. Зелинская М.В., Чернявская С.А. Влияние глобализации на развитие продовольственной
- 2014-
подсистемы Краснодарского края // Бизнес в законе. 2012. № 5. С. 216.
5. Маслова И. А. Принципы признания и оценки биологических активов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 32 (230). С. 18-24.
6. Морозкина С. С., Мартыненко Е. В. Оценка биологических активов в молочном скотоводстве // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 3 . С.24-29.
7 . Оксанич Е. А., РыбянцеваМ. С. К вопросу о составлении отчетности в формате МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44. С. 7-16.
8 . Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.
9. СигидовЮ. И., КоровинаМ. А. Оценка биологических активов по справедливой стоимости в рамках затратного подхода // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 35 (281). С. 16-22.
10 . Хоружий Л. И., Сергеева И. А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. № 2. С. 13-15.
International accounting Issues on accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
ASSESSMENT OF SHORT-TERM BIOLOGICAL ASSET OF DAIRY CATTLE BREEDING AT ITS FAIR VALUE
Yurii I. SIGIDOV, Marina A. KOROVINA
Abstract
Importance The application of the generally recognized principles and accounting practices set out in the International Financial Reporting Standards (IFRS) will increase the investment attractiveness of the agricultural organizations . The use of estimation of accounting objects at fair value will facilitate this process. But, at the same time, it causes the greatest difficulties, because this type of evaluation is new to the Russian realty.
Objectives Our article aims to increase the tangibility of assessment and to improve the accuracy of balance sheet through the use of the assessment of short-term biological assets of the dairy cattle breeding at their fair value . The task is to identify the deficiencies of the current system of the valuation of price of animals for breeding and fattening, to calculate their fair value and to compare the obtained value with the carrying value amount
Methods In our paper, we apply the methods of economic analysis: comparison ofthe relative values;
accounting methods: assessment and the balance generalization
Results We substantiated the necessity of the use of fair value in the evaluation ofthe short-term biological assets of dairy cattle breeding, and also calculated fair value of animals for breeding and fattening, using a market-based approach by the example of five farms of the Krasnodar Krai . We proposed the accounts to reflect the increases in the value of the value of animals to the fair value, and also developed a form of the primary accounting document "Act of the estimation of animals for breeding and fattening at the fair value" . We also provided the correspondence of accounts to reflect the animals in the accounting accounts at fair value
Conclusions and Relevance As a result of the calculations, the value ofthe animals for breeding and fattening was higher than their carrying value, which results in an increase of the balance sheet, the current liquidity ratio, and the coefficient of availability of working capital. This will improve the accuracy of
the balance sheet, the investment attractiveness of an organization, and it will lead to an increase of the collateral value of current assets, and to the growth of the insurance sums when insuring animals.
Keywords: short-term biological assets, dairy cattle, breeding, assessment, fair value
References
1. Alborov R . A . Razvitie metodiki otsenkii ucheta biologicheskikh aktivov v sootvetstvii s trebovaniyami MSFO 41 "Sel'skoe khozyaistvo" [Development of a technique for assessment and accounting of the biological assets in accordance with the requirements of IAS 41 "Agriculture"]. Mezh-dunarodnyi bukhgalterski iuchet — International accounting, 2012, no. 2, pp. 2-12.
2. Analizfinansovo-ekonomicheskoi deyatel 'nosti predpriyatiya: ucheb. posobie dlya vuzov [An analysis of financial-economic activity of an enterprise: a college textbook]. Moscow, YUNITY-DANA Publ., 2000 .
3 . Zack D . M . Spravedlivaya stoimost'—soblazny manipulirovaniya otchetnost'yu. Novye global'nye riski i metody ikh vyyavleniya [Fair value: the temptations to manipulate statements. The new global risks and methods for their detection]. Moscow, Maroseyka Publ., 2011.
4. Zelinskaya M.V., Chernyavskaya S.A. Vliyanie globalizatsii na razvitie prodovol'stvennoi podsistemy Krasnodarskogo kraya [An impact of globalization on the development of food subsystem of the Krasnodar Krai]. Biznes v zakone. Ekonomiko-yuridicheskii zhurnal — Business within law. Economical and law journal, 2012, no. 5, p. 216.
5. Maslova I.A. Printsipy priznaniya i otsenki biologicheskikh aktivov [The principles of recognition and assessment of biological assets]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 32, pp.18-24.
6. Morozkina S.S., Martynenko E.V. Otsenka biologicheskikh aktivov v molochnom skotovodstve [Assessment of biological assets in dairy cattle breeding] . Bukhuchet v sel 'skom khozyaistve — Accounting in agriculture, 2013, no. 3, pp. 24-29.
7. Oksanych E.A., Rybyantseva M.S. K voprosu o sostavlenii otchetnosti v formate MSFO [On the issue of preparing financial statements in accordance with IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet- International accounting, 2011, no. 44, pp. 7-16.
8. Pizengol'ts M.Z. Bukhgalterskii uchet v sel 'skom khozyaistve. Bukhgalterskii finansovyi uchet: uchebnik [Accounting in agriculture . Financial accounting: a textbook]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2002.
9. SigidovYu.I., Korovina M.A. Otsenka biologicheskikh aktivov po spravedlivoi stoimosti v ramkakh zatratnogo podkhoda [An assessment of biological assets at fair value under a cost approach]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2013, no. 35, pp. 16-22.
10. Khoruzhii L.I., Sergeeva I.A. Otsenka gotovoi produktsii sel'skogo khozyaistva po spravedlivoi stoimosti [An evaluation of finished agricultural products on the basis of fair value]. Ekonomika sel 'skokhozyaistvennykh i pererabaty-vayushchikh predpriyatii — Economics of agricultural and processing enterprises, 2007, no. 2, pp.13-15.
Yurii I. SIGIDOV
Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russian Federation tbu_kuban@mail . ru Marina A. KOROVINA Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russian Federation marina_krasnodar@rambler. ru
