CC BY
37
УДК 343.359
Чикотаева А.А. студент 5 курса 38.05.01 Экономическая безопасность
Власова Я. О. студент 5 курса 38.05.01 Экономическая безопасность научный руководитель: Монгуш Ю.Д., к. э. н.
доцент
кафедра финансов, анализа и бухгалтерского учета
ИЭУПИ, Иркутский ГАУ Россия, г. Иркутск ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГОВ
В статье рассматриваются основные понятия налогов и налогообложения. Также изучено понятие «налоговое преступление», его особенности и специфика расследования таких преступлений. Рассмотрены способы расследования уклонения от уплаты налогов, Лица, привлекаемые к ответственности за уклонение от уплаты налогов. Ответственность за уклонение уплаты налогов физических лиц и организаций. Изучен процесс расследования налоговых преступлений. Рассмотрены предмет и объективная сторона преступления статьи 198 и статьи 199 Уголовного кодекса РФ. Перечислены основные способы сокрытия дохода или прибыли от налогообложения, и основные способы выявления налоговых преступлений.
Ключевые слова: налоговое преступление, уклонение от уплаты налогов, расследование преступлений, процесс расследования налоговых преступлений.
Chikotaevа A.A. Vlasova Ya.O.
Irkutsk State Agrarian University named after A.A. Ezhevsky
Irkutsk, Russia FEATURES OF INVESTIGATION OF TAX EVASION
The article deals with the basic concepts of taxes and taxation. Also, the notion of "tax crime", its peculiarities and the specifics of the investigation of such crimes were studied. The ways of investigating tax evasion are examined, the persons brought to responsibility for tax evasion. Responsibility for tax evasion of individuals and organizations. The process of investigation of tax crimes has been studied. The article and the objective side of the crime of article 198 and article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation are considered. The main ways of concealing income or profits from taxation, and the main ways to identify tax crimes are listed.
Keywords: tax crime, tax evasion, investigation of crimes, the process of
investigation of tax crimes.
Налоги, согласно законодательному определению, представляют собой обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с хозяйствующих субъектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1, с. 6].
Налоговое преступление — это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ (УК) предусмотрено наказание [6]. Налоговые преступления входят в число наиболее распространенных экономических преступлений, отличаются большой латентностью, многообразием и разнообразием способов их совершения. В общей структуре налоговых преступлений преобладает уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК), реже встречается уклонение от уплаты налогов с физических лиц и неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 198 и 199.1 УК). Надо отметить, что причиняемый налоговыми преступлениями ущерб сегодня превышает тот, что наносят все иные экономические преступления вместе взятые.
Специфика налоговых преступлений состоит в том, что налоговую систему страны составляют более 50 видов федеральных, региональных и местных налогов, уклонение от уплаты любого из которых может повлечь наступление уголовной ответственности.
Лица, привлекаемые к ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, обычно уклоняются от уплаты налогов, подлежащих взиманию с них как с физических лиц, скрывают денежные средства или имущество, с которых должно производиться взимание налогов и сборов. Поэтому уголовные дела необходимо расследовать, проверяя возможности совершения всего комплекса налоговых преступлений.
Уголовный кодекс РФ содержит две статьи, предусматривающие ответственность за совершение налоговый преступлений:
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ). Непосредственным объектом преступления выступают общественные отношения, обеспечивающие поступления в бюджет налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами. Предметом выступают налоги и сборы.
Объективная сторона преступления заключается в уклонении физического лица от уплаты налога и (или) сбора путем непредставления налоговой декларации или иных документов в случаях, когда их подача в соответствии с законодательством РФ является обязательной, либо путем включения в налоговую декларацию или в такие документы заведомо ложных сведений. Обязательным условием наступления уголовной
ответственности является крупный размер неуплаченного налога и (или)
сбора. Понятия крупного и особо крупного размеров даны в примечании 1 к ст. 198 УК РФ. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов:
1) составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
2) превышающая 1 млн 800 тыс. руб. Особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов: 1) составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо 2) превышающая 9 млн руб. [5, ^347 ].
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199 УК РФ). Непосредственным объектом этого преступления являются общественные отношения, обеспечивающие установленный законодательством РФ порядок исчисления и уплаты налогов и (или) сборов с организации в предусмотренные сроки.
Предметом преступления выступают налоги и (или) сборы, уплачиваемые организацией: федеральные, региональные и местные. Федеральные: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных, биологических ресурсов. Региональные: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Местные: земельный налог. Чаще всего имеет место уклонение от уплаты налогов на добавленную стоимость, прибыль и акцизы.
Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организаций путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Обязательным условием уголовной ответственности является крупный размер неуплаченного налога и (или) сбора.
Под иными документами, о которых идет речь в ст. 198 и 199 УК РФ, понимаются, например, выписки из книги продаж, книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, расчеты по авансовым платежам и авансовые ведомости, годовые отчеты, справки о суммах уплаченного налога и др.
Крупным размером признается, если:
1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов за период в течение трех финансовых лет подряд превышает 2 млн руб. и 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо
2) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 6 млн руб. [5, ^349 ].
Расследование налоговых преступлений имеет определенные особенности, обусловленные правовой конструкцией данных деяний,
спецификой предмета преступного посягательства, способом его совершения, обстановкой, элементами личности преступника, своеобразием выявления этих преступлений, спецификой возбуждения уголовных дел [3, с.85 ].
В процессе расследования этого вида преступлений необходимо постоянно изучать, анализировать и приобщать к материалам уголовного дела нормативные акты, регулирующие правовое положение налогоплательщика, его статус, права и обязанности, порядок, условия и режим уплаты им налогов, уклонение от которых вменяется ему в вину. Кроме того, необходимо изучать и приобщать к делу правовые акты, регулирующие финансовые, хозяйственные, экономические вопросы деятельности налогоплательщика, нарушение которых повлекло, по мнению следствия, уклонение от уплаты налогов или было связано с данным преступлением. При юридической оценке его действий, основанной на таком законодательстве, особо следует учитывать, что преступность и наказуемость деяния определяется законом, действовавшим во время совершения этого деяния. В широкой массе меняющихся законодательных и подзаконных актов, регулирующих вопросы налогообложения, финансово-хозяйственной и экономической деятельности это не простая задача. Достаточно большая доля прекращенных прокурорами уголовных дел и оправдательных приговоров судов по налоговым преступлениям связана с неосведомленностью следователей об изменениях в законодательстве.
Особенностью расследования налоговых преступлений является также тот факт, что основу доказательственной базы этого процесса составляют материалы документальной проверки. Эти материалы образуют как бы стержень расследования, который и определяет его процесс. Поэтому чрезвычайно важно качественное изучение и правильная оценка этих материалов следователем [4].
Содержание процесса расследования, в самых общих чертах, заключается в доказывании обстоятельств, перечисленных в ч. 1 ст. 73 УПК РФ. Достоверное и достаточное установление системы этих обстоятельств можно рассматривать как цель процесса расследования преступлений, а доказывание структурных элементов (отдельных обстоятельств) этой системы - как разрешение отдельных задач. Необходимо отметить, что разрешение этих задач в простых, непроблемных ситуациях осуществляется путем логического перехода от достоверных и достаточных исходных данных к обстоятельствам, подлежащим доказыванию, а в более сложных ситуациях надо решать несколько задач, последовательно приближающих следователя к установлению доказываемых обстоятельств [3, с.87].
Особенностью расследования налоговых преступлений является необходимость установления прямого умысла налогоплательщика на преступное уклонение от уплаты налога. Необходимость этого прямо вытекает из требований уголовного закона, регламентирующего ответственность за совершение налоговых преступлений. Отсутствие умысла или недоказанность умысла на уклонение от уплаты налогов — основание к
освобождению от уголовной ответственности [3, ^89].
В отличие от других экономических преступлений, где наблюдается незаконное изъятие чужого имущества, при налоговых преступлениях наличествует факт непередачи или неполной передачи части своей собственности в бюджет государства в виде налога.
Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают.
Основными способами сокрытия дохода или прибыли от налогообложения являются:
— занижение в первичных, учетных и отчетных документах данных о выручке;
— завышение в первичных, учетных или отчетных бухгалтерских документах данных о материальных затратах;
— сокрытие прибыли по сговору с руководителями других предприятий, пользующихся налоговыми льготами;
— отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности (будучи не зарегистрированной в установленном законодательством порядке как юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы бухгалтерские документы);
— необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки;
— частичное неоприходование выручки (в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами);
— завышение численности работающих;
— составление фиктивных актов о списании материалов на производстве;
— взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских документах;
— подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с льготным налогообложением;
— отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции, и др.
Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов.
Основными способами выявления налоговых преступлений являются:
— встречная сверка документов и операций;
— анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи;
— проверка контролирующих регистров одновременно с документами;
— динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением
однородных операций;
— проверка составления списаний материальных ценностей нормам затрат;
— сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции;
— проверка хозяйственных операций на определенную дату [2, с.588]. В совокупности изложенные особенности свидетельствуют о
своеобразии и специфике расследования преступных уклонений от уплаты налогов, показывают направления к разработке основ методики расследования этих преступлений, где такие основы могут быть базой в создании более частных методик расследования отдельных видов налоговых деликтов.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
2. Ищенко Е.П., Топорков А.Л. Криминалистика: учебник / Е.П.Ищенко, А.Л.Топорков - Москва: изд-во - 2010. - 766 с.
3. Александров И.В.,А.А. Асочаков Особенности расследования уклонения от уплаты налогов / Александров И.В.,А.А. Асочаков // Научные ведомости. -2012. -№8. - С. 85-93.
4. Бокарев М.А. Особенности расследования уклонений от уплаты налогов организациями / М.А. Бокарев // Сибирские уголовно-процессуальные и криминалистические чтения. - 2008. - №1. - С. 128-135.
5. Сундурова Ф.Р. Уголовное право России. Особенная часть: учебник / Под ред.Ф.Р. Сундурова, М.В. Талан. - город?: изд-во Статут.-2012. - 943 с.
6. Экономическое, финансовое, налоговое право (библиотека) / Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://isfic.info/tax/payma35.htm.
References:
1. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii, chast' pervaya ot 31 iyulya 1998 g. № 146-FZ i chast' vtoraya ot 5 avgusta 2000 g. № 117-FZ.
2. Ishchenko Ye.P., Toporkov A.L. Kriminalistika: uchebnik / Ye.P.Ishchenko, A.L.Toporkov - Moskva: izd-vo - 2010. - 766 s.
3. Aleksandrov I.V.,A.A. Asochakov Osobennosti rassledovaniya ukloneniya ot uplaty nalogov / Aleksandrov I.V.,A.A. Asochakov // Nauchnyye vedomosti. -2012. -№8. - S. 85-93.
4. Bokarev M.A. Osobennosti rassledovaniya ukloneniy ot uplaty nalogov organizatsiyami / M.A. Bokarev // Sibirskiye ugolovno-protsessual'nyye i kriminalisticheskiye chteniya. - 2008. - №1. - S. 128-135.
5. Sundurova F.R. Ugolovnoye pravo Rossii. Osobennaya chast': uchebnik / Pod red.F.R. Sundurova, M.V. Talan. - gorod?: izd-vo Statut.-2012. - 943 s.
6. Ekonomicheskoye, finansovoye, nalogovoye pravo (biblioteka) / Nalogi i nalogooblozheniye [Elektronnyy resurs]- Rezhim dostupa: http://isfic.info/tax/payma35.htm.
