Особенности применения и завершения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 339.543 ББК 65.428

А. Ф. КОЛПАКОВ, А. С. СТЕПАНОВА

Особенности применения и завершения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления

Представлен анализ особенностей применения процедуры выпуска для внутреннего потребления как завершающей в случаях, если таможенным законодательством прямо указана возможность помещения товаров под указанную процедуру и если в законодательстве нет на это указания, а также в случае завершения указанной процедуры помещением товара под иную таможенную процедуру.

Ключевые слова: выпуск для внутреннего потребления, таможенная процедура, таможенные платежи, товар.

A. F. Kolpakov, A. S. Stepanova

Characteristic Features of Applying and Completing Customs Procedure

for Release of Goods for Internal Consumption

The paper analyses the characteristic features of applying procedure for release of goods for internal consumption from the perspective of final step of clearance provided that there is a possibility of exposing goods to the given procedure, which is directly speculated by customs legislation and if there is no instructions to apply it in legislation, and also in cases when the procedure is completed by exposing goods to another customs procedure.

Keywords: release for internal consumption, customs procedure, customs payments, goods.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат помещению под таможенные процедуры, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС) [6]. При ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

КОЛПАКОВ Александр Федорович — кандидат химических наук, доцент кафедры таможенных операций, таможенного контроля и технических средств таможенного контроля. Владивостокский филиал Российской таможенной академии. 690034 г. Владивосток, ул. Стрелковая, 16в. Kolpakov.alexandr2011@yandex.ru. СТЕПАНОВА Анна Сергеевна — студентка 3-го курса факультета таможенного дела. Владивостокский филиал Российской таможенной академии. 690034 г. Владивосток, ул. Стрелковая, 16в. princetons_girl@mail.ru.

© Колпаков А. Ф., Степанова А. С., 2016

наиболее востребована таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, применяемая, как правило, при исполнении внешнеторговых договоров купли-продажи или мены товаров. Товары, выпуск которых произведен в соответствии с данной таможенной процедурой, предназначены для активного участия в обороте на таможенной территории, т. е. могут быть переданы третьему лицу во временное пользование, реализованы, потреблены, уничтожены и т. д.

Таможенная процедура «выпуск для внутреннего потребления» представляет собой процедуру, при помещении под которую ввезенные иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС без ограничений по их пользованию и распоряжению, т. к. приобретают статус товаров ТС. Для помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления необходимо соблюдение таких условий, как уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, соблюдение запретов и ограничений, а также представление документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

В одних случаях товары после пересечения таможенной границы сразу помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в других - товары первоначально помещаются под иные таможенные процедуры на территории ЕАЭС в зависимости от целей их ввоза, а в последствии в силу иных причин могут быть помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Также под эту процедуру могут помещаться товары, вывезенные с таможенной территории ЕАЭС, и ввозимые обратно, например после их ремонта (переработки) на территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. Другими словами, при ввозе товара на таможенную территорию ЕАЭС таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления может являться как основной таможенной процедурой, так и завершающей. При этом следует отметить, что для определенных таможенных процедур при их завершении в ТК ТС прямо указывается возможность помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а для других эту возможность следует установить.

Прежде всего, выделим и проанализируем таможенные процедуры, при завершении которых в ТК ТС прямо указывается возможность помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таможенная процедура таможенного склада. Действие таможенной процедуры таможенного склада завершается помещением товаров под иную таможенную процедуру до истечения срока хранения товаров

на таможенном складе, т. е. в положениях ТК ТС нет прямого указания на то, что данная процедура может быть завершена таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. Однако следует обратиться к содержанию ст. 238 ТК ТС, в соответствии с которой в целях исчисления таможенных пошлин, налогов после хранения товаров на таможенном складе при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, как если бы они в этот день были ввезены на таможенную территорию ТС. Следовательно, в ТК ТС указывается на возможность завершения таможенной процедуры таможенного склада процедурой выпуска для внутреннего потребления. В связи с тем, что помещение товаров под процедуру таможенного склада не предусматривает уплаты таможенных пошлин и налогов, а также применения мер нетарифного регулирования, то при изменении этой таможенной процедуры на процедуру выпуска для внутреннего потребления необходимо выполнить все условия, предусмотренные ст. 210 ТК ТС.

Таможенная процедура переработки на таможенной территории.

Статья 249 ТК ТС закрепляет прямое указание на возможность завершения таможенной процедуры переработки на таможенной территории процедурой выпуска для внутреннего потребления: действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита. Статьей 251 ТК ТС установлены особенности уплаты таможенных пошлин и налогов для рассматриваемой ситуации: при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а не продуктов переработки. Таможенные платежи исчисляются в отношении не всего количества иностранного товара, помещаемого под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а только той его части, которая была использована для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода за вычетом образовавшихся остатков, отходов

и производственных потерь. В этой же статье определен порядок помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления иностранного товара, не подвергшегося операциям по переработке.

Таможенная процедура переработки вне таможенной территории. В ст. 260 ТК ТС прямо указывается, что действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления. Товары, не подвергшиеся операциям по переработке, могут быть помещены под процедуры реимпорта или экспорта не позднее дня истечения срока переработки товаров. Здесь необходимо отметить, что в случае замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами на безвозмездной основе процедура переработки вне таможенной территории завершается процедурой реимпорта, а если такая замена происходит на платной основе, то процедура переработки товаров вне таможенной территории завершается процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Статьей 262 ТК ТС также установлены особенности помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется исходя из стоимости операций переработки товаров. Если же стоимость операций по переработке установить невозможно, то ее можно представить в виде разности таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории. При этом данные товары должны рассматриваться, как если бы они вывозились с таможенной территории ТС в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Следующая особенность заключается в том, что если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке в отношении продуктов переработки, на соотношение стоимости операций по переработке к таможенной стоимости продуктов переработки. При этом продукты переработки должны рассматриваться, как если бы они помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления. Статья 273 ТК ТС указывает, что при завершении действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления до истечения срока переработки товаров продукты переработки должны быть помещены

под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с учетом особенностей, определенных ст. 275 ТК ТС.

Прежде всего Комиссия Таможенного союза (ныне - Евразийская экономическая комиссия, ЕЭК) вправе определять виды товаров или продуктов переработки, если для целей применения ввозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки могут применяться таможенная стоимость и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении. Основной целью данной особенности является развитие отраслей экономики государств - членов ТС и стимулирование импортозамещения инвестиционных товаров.

Во-вторых, в отношении продуктов переработки применяются ставки ввозных таможенных пошлин по стране происхождения товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. В случае если в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, при применении ставок ввозных таможенных пошлин необходимо учитывать следующие особенности:

- если в результате переработки произошло изменение классификационного кода по ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым в торгово-политических отношениях предоставляется режим наибольшего благоприятствования нации;

- в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения этих иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

ТК ТС также устанавливает возможность помещения иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию и не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таможенная процедура временного ввоза. Таможенная процедура временного ввоза (допуска) должна быть завершена вывозом товаров с таможенной территории до истечения срока временного ввоза. В то же время ТК ТС допускает, что действие таможенной процедуры временного ввоза (допуска) может быть завершено в установленные сроки помещением временно ввезенных товаров под иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

В положениях о завершении действия таможенной процедуры временного ввоза не указывается возможность дальнейшего помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Однако вывод о такой возможности следует из положения ст. 284 ТК ТС, в которой указано, что при помещении временно ввезенных товаров под таможенную

процедуру выпуска для внутреннего потребления ставки ввозных таможенных пошлин, налогов и курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена ТС, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза. Также следует обратить внимание на особенность исчисления таможенных платежей при этом. Если декларант таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в процессе применения таможенной процедуры временного ввоза уплатил таможенные пошлины, налоги, при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, то ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются как разница суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченных в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза.

Таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного склада. При переходе к рассмотрению и анализу данных процедур необходимо выделить, что п. 2 ст. 202 ТК ТС установлено, что таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного склада устанавливаются международными договорами государств - членов ТС [3; 5].

Таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного склада завершаются помещением иностранных товаров и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны/свободного склада, под таможенные процедуры, установленные ТК ТС, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. В положениях о завершении действия таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада не указано, что товары могут быть помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Однако в статьях о порядке исчисления таможенных пошлин, налогов соглашений, регулирующих порядок помещения товаров под процедуры свободного склада и свободной таможенной зоны [5, ст. 17; 3, ст. 14], при завершении данных процедур прямо указывается на возможность помещения товаров под рассматриваемую нами процедуру с учетом определенных особенностей. Это может иметь место при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны/свободного склада в отношении иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке (обработке), в результате проведения которых они теряют свои индивидуальные характеристики, и (или) по изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж, подгонку), а также операциям по ремонту товаров, и помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления,

при этом уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги, если не установлены тарифные преференции, льготы по их уплате.

Специальная таможенная процедура. Федеральным законом РФ от 27.11.2009 № 311-Ф3 [4] установлено, что условия помещения отдельных категорий товаров по перечню и в соответствии с положениями, которые установлены Решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 329, а также сроки нахождения товаров под специальной таможенной процедурой, особенности уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются Правительством РФ [2]. Следует отметить, что данное Постановление дает прямое указание на возможность завершения действия специальной таможенной процедуры в отношении товаров, ввезенных в РФ, либо их обратным вывозом из РФ, либо помещением таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 7, раздел IV).

Далее необходимо рассмотреть таможенные процедуры, при завершении которых в ТК ТС указывается, что товары могут быть помещены под иные таможенные процедуры и, следовательно, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, но прямого указания на это в ТК ТС нет.

Таможенная процедура таможенного транзита. Таможенная процедура таможенного транзита предусматривает перевозку товаров под таможенным контролем по таможенной территории ЕАЭС. В течение трех часов после завершения таможенной процедуры таможенного транзита перевозчик или иное заинтересованное лицо обязано совершить таможенные операции, связанные с помещением ввезенных иностранных товаров на временное хранение или их таможенным декларированием в соответствии с таможенной процедурой. Иной срок может быть установлен таможенным законодательством ТС в отношении товаров, перевозимых железнодорожным или водным транспортом. Следовательно, в положениях о завершении таможенной процедуры таможенного транзита нет прямого указания на возможность дальнейшего помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления, но поскольку данная таможенная процедура является наиболее часто применяемой при ввозе товара на территорию ЕАЭС, то именно этой таможенной процедурой в большинстве случаев завершается процедура таможенного транзита. Исключение составляет применение процедуры таможенного транзита к товарам Евразийского экономического союза, перемещаемых с таможенной территории ЕАЭС на таможенную территорию ЕАЭС через территории иностранных государств [1]. В этом случае после завершения таможенной процедуры таможенного транзита таможенным органом назначения не производится совершение таможенных операций, связанных с помещением таких товаров

на временное хранение или с их таможенным декларированием в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и иной таможенной процедурой.

Кроме того, следует отметить, что при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления после завершения процедуры таможенного транзита декларанту не требуется представление таможенному органу документов, подтверждающих соблюдение ограничений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. Также в отношении товаров не требуется совершать иные виды государственного контроля, если товары подлежат такому контролю в месте прибытия. Данные преференции обусловлены тем, что эти требования и условия были соблюдены при помещении товаров под процедуру таможенного транзита в таможенном органе отправления.

Таможенная процедура беспошлинной торговли. Действие таможенной процедуры беспошлинной торговли завершается реализацией товаров, помещенных под указанную таможенную процедуру, в розницу в магазинах беспошлинной торговли, либо помещением этих товаров под иные таможенные процедуры, например в случае ликвидации магазина беспошлинной торговли. В данном случае также отсутствует прямое указание на возможность завершения данной таможенной процедуры процедурой выпуска для внутреннего потребления. Однако это не исключает возможности совершения указанных действий в случае выполнения для этих товаров всех условий применения процедуры выпуска для внутреннего потребления и их последующей передачей на реализацию в любую торговую организацию на территории ЕАЭС.

Следует рассмотреть особенности применения запретов и ограничений для таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в случаях, когда она является основной, и в случаях, когда она завершает действие других процедур. Статьей 210 ТК ТС установлено, что основными условиями помещения товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления являются уплата ввозных таможенных пошлин, соблюдение запретов и ограничений, а также представление документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Никаких исключений в отношении соблюдения запретов и ограничений нет. Однако при завершении действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются. Такая особенность связана с тем,

что помещение иностранных товаров под процедуру переработки для внутреннего потребления сопряжено с применением к ним запретов и ограничений, поэтому данные меры в отношении продуктов переработки таких иностранных товаров были бы не логичными.

Необходимо также выделить случаи, когда таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, основным назначением которой является ввоз иностранного товара на таможенную территорию с целью его постоянного или длительного пребывания на этой территории, является не конечной, а может быть изменена помещением товаров под иную таможенную процедуру.

1. Статьей 297 ТК ТС установлено, что под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться товары, ранее помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке. Товары должны быть помещены под процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления.

2. Товары, помещенные под процедуру выпуска для внутреннего потребления, могут сохранять статус иностранных товаров вследствие того, что согласно ст. 200 ТК ТС по отношению к ним применяются определенные льготы и одновременно накладываются ограничения. Выпуск таких товаров является условным. Действие таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления для условно выпущенных товаров с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, может быть прекращено вывозом товаров за пределы таможенной территории по процедуре реэкспорта или же помещением их под таможенные процедуры уничтожения или отказа в пользу государства.

Проведенный анализ применения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления показывает, что товар помещается или может быть помещен под данную процедуру в следующих случаях:

- когда целью его ввоза на таможенную территорию является реализация на внутреннем рынке или использование для удовлетворения собственных потребностей. При этом следует отметить, что помещению товара под указанную процедуру в данном случае может предшествовать его помещение под таможенную процедуру таможенного транзита с целью доставки товара до места назначения или хранение товара под таможенной процедурой таможенного склада с целью, например, поиска покупателя. Товар, ввезенный на таможенную территорию для реализации в магазинах беспошлинной торговли и не реализованный по причине

закрытия данного магазина, может быть реализован в иных торговых точках на таможенной территории после помещения его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Если цель ввоза товара для удовлетворения каких-либо потребностей изначально имела временный характер, например - ввоз товара с помещением его под процедуру временного ввоза или специальную таможенную процедуру, а впоследствии возникла необходимость оставить товар на таможенной территории, то это также можно реализовать, помещая его под процедуру выпуска для внутреннего потребления;

- при завершении таможенных процедур, предусматривающих или допускающих переработку товара: переработка вне таможенной территории, на таможенной территории, для внутреннего потребления, свободная таможенная зона и свободный склад. В этом случае под процедуру выпуска для внутреннего потребления могут помещаться как продукты переработки, так и товары, не подвергшиеся переработке. Исключение делается для процедуры переработки вне таможенной территории, при завершении которой под процедуру выпуска для внутреннего потребления могут помещаться только продукты переработки.

Таможенное законодательство Таможенного союза допускает при соблюдении определенных условий возможность изменения таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления с целью вывоза товара с таможенной территории, их уничтожения или передачи в собственность государства.

Список литературы

1. Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. Прил. 5. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения 11.04.2016).

2. Об утверждении Положения о сроках нахождения товаров под специальной таможенной процедурой, случаях возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также наступления срока их уплаты при применении специальной таможенной процедуры, порядке завершения, приостановления и возобновления действия специальной таможенной процедуры, ограничениях по пользованию и (или) распоряжению товарами, помещенными под специальную таможенную процедуру: постановление Правительства РФ от 13.03.2015 № 218. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада: соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4. О таможенном регулировании в Российской Федерации: федер. закон от 27.11.2010 № 311-Ф3. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

6. Таможенный кодекс Таможенного союза. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

АКТУАЛЬНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ

Костин А. А., Костина О. В., Чуб В. А. Совершенствование таможенных операций и таможенного контроля, осуществляемых в отношении товаров для личного пользования // Таможенное дело. 2016. № 1. С. 3-7.

В настоящее время процесс таможенного регулирования испытывается на прочность рядом реформ, связанных с созданием и развитием Евразийского экономического союза. Важно заметить, что реформируется в первую очередь таможенное законодательство, о чем свидетельствует подготовленный проект нового Таможенного кодекса. Однако при наличии в проекте Таможенного кодекса очевидных новшеств актуальным остается ряд неразрешенных проблем таможенного регулирования товаров, перемещаемых для личного пользования.