Особенности перехода страховых компаний на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

Национальные стандарты учета и отчетности

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА СТРАХОВЫХ КОМПАНИИ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ И ОТРАСЛЕВЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Денис Викторович БРЫЗГАЛОВ

кандидат экономических наук, ведущий научный сотрудник, Институт финансово-экономических исследований

Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

dbryz@inbox.ru

История статьи:

Принята 18.05.2015 Одобрена 07.07.2015

УДК 657.1

Ключевые слова: бухгалтерский учет, страховые организации, план счетов, стандарты

Аннотация

Предмет и тема. В 2017 г российские страховые компании должны будут перейти на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Разработанные Банком России документы вводят значительные новации в бухгалтерский учет страховщиков и максимально приближают его к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В этой связи в 2015-2016 гг. от страховщиков потребуются значительные усилия по разработке и реализации плана перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты, а также по предоставлению в Банк России отчетов об исполнении плана.

Цели и задачи. Целью статьи является изучение особенностей перехода страховых организаций на новый план счетов и отраслевые стандарты ведения бухгалтерского учета. В статье решены задачи по формированию структуры плана перехода, по описанию особенностей нового рабочего плана счетов и учетной политики, по определению характеристик подходов к модификации компьютерных учетных систем. Методология. Проведен сравнительный анализ методологии ведения бухгалтерского учета согласно текущим требованиям бухгалтерского учета с методологией ведения бухгалтерского учета по новому плану счетов и отраслевым стандартам, разработанным Банком России. Выделены и описаны две группы новаций: по форме и по содержанию. На основании выявленных новаций предложены подходы к разработке нового рабочего плана счетов и учетной политики с учетом новых требований.

Выводы и значимость. По итогам исследования сделан вывод о том, что бухгалтерский учет в страховых компаниях в 2015-2016 гг. будет определяться мероприятиями перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. В частности, страховщикам предстоит разработать документы по методологии бухгалтерского учета и отчетности, по модификации учетных компьютерных систем и по обучению персонала новым требованиям ведения бухгалтерского учета.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015

В соответствии с информационным письмом Центрального банка Российской Федерации «О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций» страховые компании в Российской Федерации с 01.01.2017 должны будут перейти на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Страховщики должны разработать и предоставить в Банк России план перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, а орган страхового надзора намерен контролировать реализацию разработанных планов перехода.

Новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета в страховых компаниях базируются на различных положениях

Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и максимально приближают практику бухгалтерского учета российских страховщиков к международным стандартам (см. таблицу).

Банк России направил в страховые компании запросы, в которых определил крайний срок предоставления плана перехода в виде даты 30.04.2015. При этом к каждому письму регулятор приложил шаблон плана перехода, определил крайние сроки реализации мероприятий и отчетные документы, подтверждающие исполнение документа о переходе.

Именно план перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты будет определять особенности бухгалтерского учета у страховщика. Ожидается, что в 2015 г. страховые компании

Соотношение проектов положений по различным аспектам бухгалтерского учета в страховых организациях и МСФО

Проект МСФО

Положение по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

Положение Банка России «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями» МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Положение «О порядке бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» МСФО (IFRS) 19 «Вознаграждения работникам»

Положение Банка России «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» МСФО (IAS) 16 «Основные средства». МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». МСФО (IAS) 2 «Запасы». Отдельные требования МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», а также Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»

Положение Банка России «О порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами» МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Положения «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита)» МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Положение «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Положение «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями» МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»

Источник: данные Банка России.

должны создать методологическую и 1Т-основу перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, а в 2016 г. — вести параллельный учет по действующему и новому плану счетов. Особенности реализации различных этапов плана перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета в страховых компаниях изучены и представлены в статье.

Структура плана перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты. Банк России предлагает страховым компаниям составлять план перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета с использованием трех групп мероприятий:

- мероприятия по методологии учета и отчетности;

- мероприятия по доработке автоматизированных систем учета;

- мероприятия по обучению.

Наиболее обширную группу составляют мероприятия по методологии учета и отчетности, к которым могут относиться:

- создание комиссии (рабочей группы) по переходу на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

- разработка и утверждение плана перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

- проведение сравнительного анализа методологии ведения бухгалтерского учета согласно текущим требованиям бухгалтерского учета с методологией ведения бухгалтерского учета по новому плану счетов и отраслевым стандартам;

- разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета страховщика с указанием аналитики по каждому счету второго порядка;

- формирование учетной политики и прочих методологических документов, соответствующих новым требованиям бухгалтерского учета, типовой учетной политики;

- разработка регламента и методологических инструкций по переходу страховщика на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

- подготовка бухгалтерской отчетности страховщика в тестовом режиме с формированием вступительного баланса на 01.01.2016;

- перенос остатков со счетов и субсчетов действующего плана счетов на новый план счетов страховой компании.

Мероприятия по доработке (внедрению) автоматизированных систем бухгалтерского учета предусматривают следующие мероприятия:

- проведение анализа соответствия текущих бизнес-процессов новым требованиям и оценка возможности их изменения и автоматизации;

- разработка стратегии доработки (внедрения) автоматизированной системы бухгалтерского учета;

- формирование перечня необходимых доработок и технических заданий;

- внедрение доработок информационной системы;

- доработка интеграционных механизмов;

- те стирование новых функциональных возможностей системы;

- тестирование переноса остатков на новый план счетов бухгалтерского учета;

- обучение конечных пользователей работе с новой функциональностью информационных систем.

Мероприятия по обучению профильных специалистов страховщика содержат разработку плана обучения и непосредственно обучение новому плану счетов бухгалтерского учета и отраслевым стандартам бухгалтерского учета.

Каждая из групп мероприятий по переходу на новый план и отраслевые стандарты бухгалтерского учета требует подробной разработки с учетом особенностей учета в конкретной страховой компании, в том числе с учетом особенностей отчетности страховщика перед Банком России по реализации плана перехода.

Новации нового плана счетов и отраслевых стандартов бухгалтерского учета в страховой компании. Сравнительный анализ методологии ведения бухгалтерского учета согласно текущим требованиям бухгалтерского учета с методологией ведения бухгалтерского учета по новому плану счетов и отраслевым стандартам позволяет выделить две группы новаций: по форме и по содержанию.

Новации по форме отражают структурные изменения нового плана счетов по сравнению с действующим планом счетов. К важнейшим новациям по форме можно отнести следующее:

- двадцатизначное обозначение номера счета;

- детерминация знаками счета дополнительной информации (о счете первого порядка, о счете второго порядка, о валюте, об использовании доверительного управления, о виде страхования);

- расширение разделов счетов за счет выделения новых разделов балансовых счетов и двух глав забалансовых счетов;

- счетам присвоен статус только активных или пассивных (активно-пассивные счета отсутствуют);

- введены специфические счета, отражающие финансовую деятельность (расчетные счета, счета депозитов, специальные счета, счета займов, счета для отражения долговых финансовых инструментов по амортизированной стоимости, счета переоценки ценных бумаг по их видам и категориям, счета резервов под обесценение, счета доходов и расходов по видам операций);

- расширено количество счетов для отражения страховой деятельности (счета по учету страховых обязательств и доли перестраховщиков в них, обязательств по инвестиционным договорам, отложенных аквизиционных расходов и доходов, счета по учету расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования, счета по учету доходов и расходов по страховой деятельности, доходов от оказания услуг).

Новации по содержанию отражают смысловые изменения в совершении бухгалтерских операций.

В качестве значимых смысловых изменений следует указать ведение на счетах расчетов учета в разрезе контрагентов и договоров страхования, изменение порядка признания премии и вознаграждения, изменение структуры резервов страховой компании, ведение страховой аналитики на плане счетов, более подробное отображение капитала и операций с ценными бумагами и др.

В отраслевом стандарте бухгалтерского учета в страховой компании изменяется порядок признания премии. Если ранее признание премии определялось политикой бухгалтерского учета страховой компании и ст. 330 Налогового кодекса РФ, то отраслевые стандарты определяют признание премии с момента начала несения ответственности страховщиком или даты оплаты премии (аванса). Страховщик выбирает наиболее раннюю дату. Если начало ответственности наступает ранее даты заключения договора, то премии могут признаваться на дату заключения договора.

Признание премии приводит к автоматическому признанию вознаграждения посредников (ранее признание документов осуществлялось по мере поступления документов).

В соответствии с отраслевыми стандартами изменяется структура резервов страховой компании. Страховщик может формировать следующие виды резервов:

- резерв незаработанной премии;

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

- резерв произошедших, но незаявленных убытков;

- резерв расходов на урегулирование;

- оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам, поступлений имущества и (или) его годных остатков;

- резерв неистекшего риска.

Соответственно, страховщики не будут использовать стабилизационный резерв и иные страховые резервы, что приведет к их расформированию и отнесению на прибыль при переходе на новые отраслевые стандарты бухгалтерского учета.

Также важной является необходимость отражения списаний по судебным решениям в безакцептном порядке на отчетную дату в составе выплат (без отнесения их в состав кредиторской/дебиторской задолженности).

К другим менее важным новациям по содержанию можно отнести:

- возможность использования методов наилучшей оценки, проверки адекватности обязательств для оценки страховых резервов;

- ведение страховой аналитики на плане счетов (учет операций на счетах доходов и расходов в разрезе учетных групп);

- формирование резервов по каждой группе активов;

- учет в иностранной валюте по любым счетам, где могут возникнуть операции в валюте с обозначением кода валюты в номере счета;

- детальный учет всех операций, совершаемых в рамках доверительного управления.

Особенности нового рабочего плана счетов и учетной политики страховой компании. При

разработке рабочего плана счетов страховой организации выделяются следующие этапы:

1) определение и назначение рабочего плана счетов;

2) составление списка используемых синтетических счетов первого порядка с указанием номеров счетов, их названия, характеристики и назначения;

3) составление списка используемых синтетических счетов второго порядка с указанием номеров счетов, их названий, характеристик и назначений;

4) разработка структуры двадцатизначного лицевого счета по каждому счету второго порядка.

Подготовка рабочего плана счетов на уровне счетов первого и второго уровня не представляет особых трудностей и основано на необходимости объективного отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной страховой компании.

В структуре двадцатизначного лицевого счета первый разряд слева обозначат раздел нового плана счетов, 2-й и 3-й разряды — счет первого порядка, 4-й и 5-й разряды — счет второго порядка. То есть после выбора счетов первого и второго порядка страховщик задействует только 5 разрядов двадцатизначного бухгалтерского счета.

В рабочем плане по каждому отобранному счету второго порядка должно быть расписано использование оставшихся разрядов.

Если лицевые счета предполагается вести только в рублях, то в структуре лицевого счета необходимо указать признак рубля — 810. Если ожидается,

что лицевые счета могут вестись в валюте, то дополнительно в рабочем плане счетов рекомендуется предусмотреть лицевые счета с соответствующими кодами валют по общероссийскому классификатору валют. Ведение счетов аналитического учета возможно либо в иностранной валюте, либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Если операции по лицевому счету проводятся непосредственно страховой организацией, то в 9-м разряде указывается 0, что также необходимо отметить при описании структуры лицевых счетов. В случае наличия доверительного управления в рабочем плане счетов по лицевым счетам в составе конкретных счетов первого и второго порядка должны быть предусмотрены в 9-м разряде признаки «1» (1 — операции некредитных финансовых организаций — учредителей управления).

Также при отражении операций по страховой деятельности страховые компании должны предусмотреть лицевые счета с указанием линий бизнеса в разрядах 10-м, 11-м в соответствии с теми видами страхования, которые они осуществляют.

Кроме того, несколько групп лицевых счетов содержат информацию о финансовых результатах, на которые отводится 5 символов. По проекту Банка России к таким группам счетов относятся: доходы по страховой деятельности, расходы по страховой деятельности, доходы от инвестиционной деятельности, расходы по инвестиционной деятельности, другие операционные доходы и расходы, налог на прибыль, финансовый результат, прочий совокупный доход, совокупный финансовый результат.

Помимо обязательного использования разрядов двадцатизначного бухгалтерского счета у страховых компаний остается от 5 до 9 свободных символов. Использование нерегламентированных разрядов лицевого счета осуществляется страховыми компаниями индивидуально в целях получения дополнительной информации для нужд управленческого учета и отчетности. Особенности использования разрядов лицевого счета в страховой компании должны быть зафиксированы в рабочем плане счетов.

Также в рабочем плане счетов должны быть указаны порядок внесения изменений в документ и ответственное лицо в компании за актуализацию рабочего плана счетов.

В части модификации Учетной политики страховой компании необходимо учитывать требования отраслевых стандартах бухгалтерского учета по отражению в учетной политике следующих положений:

1) критерии значительности страхового риска, на основании которых будет производиться дальнейшая классификация договоров;

2) порядок классификации договоров;

3) критерий значимости дополнительных выгод по отношению к общим выгодам по договору и указать его в учетной политике;

4) порядок оценки страховых резервов и доли перестраховщиков в резервах;

5) порядок группировки не действующих на отчетную дату, но неизбежных договоров в целях проведения проверки адекватности обязательств;

6) резервы и доли перестраховщиков в резервах, рассчитанные в соответствии с требованиями регулятора;

7) критерии отнесения договоров к краткосрочным или долгосрочным. К таким критериям относятся не только сроки (период) страхования, но и условия договоров;

8) критерии доходов и расходов страховой организации;

9) состав и классификация аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам (видам) страхования;

10) перечень расходов, классифицируемых как расходы на урегулирование убытков, а также критерии их классификации на прямые и косвенные;

11) порядок отражения и признания прямых аквизиционных расходов;

12) порядок отражения и признания косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования;

13) метод оценки размера аквизиционных расходов по договорам страхования, относящихся к отчетному периоду, о которых страховщику неизвестно на конец отчетного периода;

14) условия проведения взаимозачета дебиторской и кредиторской задолженности со страховщиком по операциям сострахования;

15) условия проведения взаимозачета дебиторской и кредиторской задолженности с перестраховщиком по договорам перестрахования;

16) порядок и подход к тестированию отдельных позиций дебиторской задолженности.

Особенности доработки (внедрения) автоматизированных систем бухгалтерского учета.

Степень и направление доработки компьютерных автоматизированных систем учета в рамках перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета зависит от используемых страховыми компаниями компьютерных систем. Как правило, компьютерные учетные системы в страховых компаниях классифицируются по разработчику (собственная разработка, разработка внешнего российского или иностранного подрядчика) и по степени проникновения в бизнес-процессы страховщика (высокая степень или низкая степень автоматизации бизнес процессов).

Основное направление модификации компьютерных учетных систем в страховых компаниях заключается в объединении отдельно функционирующих учетных блоков по бизнес-процессам (ввод договоров, вид страхования, убытки и прочее) и их настройки для автоматического формирования лицевых счетов и возможностей аналитического учета.

В качестве различных уровней модификации компьютерных учетных систем при переходе на новый план счетов могут быть выделены:

- перенастройка учетной системы под новый план счетов (применима и может рекомендоваться для всех страховых компаний);

- перевнедрение учетной системы (применима в страховых компаниях с низким уровнем автоматизации);

- внедрение новой главной книги с интеграцией со старой учетной системой (применима в страховых компаниях с высоким уровнем автоматизации).

Оценка бюджета относительно модификации компьютерных учетных систем в соответствии с новым планом счетов и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета зависит от используемой системы и степени автоматизации. По оценке компании IBS, в крупных страховых компаниях бюджет может колебаться в пределах от 5 до 30 млн руб., в средних — от 3 до 15 млн руб., в малых — от 1 до 15 млн руб.

При этом необходимо учитывать, что техническое задание на модификацию компьютерной учетной системы в страховой компании может быть составлено только после подготовки проектов нового рабочего плана и новой учетной политики бухгалтерского учета в страховой компании.

Выводы. С января 2017 г. страховые организации в Российской Федерации должны будут перейти на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. На процедуру перехода регулятор страхового рынка в лице Банка России отвел страховщикам вторую половину 2015 г. и 2016 г. и намерен осуществлять контроль за процессом перехода страховых компаний в соответствии с планом перехода, предоставленным ими.

Во второй половине 2015 г. страховым организациям предстоит реализовать основные мероприятия по методологии учета и отчетности, а в 2016 г. — усовершенствовать компьютерные учетные системы и осуществить тестовую подготовку отчетности в новом формате.

При этом страховщики должны будут отчитываться перед Банком России о выполнении мероприятий по переходу посредством предоставления отчетов и различных методических документов, разработанных ими.

Именно реализация плана по переходу на новый план счетов и отраслевые стандарты определяют особенности ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях в 2015-2016 гг.

Список литературы

1. БрызгаловД.В. Особенности управления рисками и страхования на малых и средних предприятиях. // Организация продаж страховых продуктов. 2009. № 1. С. 10-14. URL: http://www.lawmix.ru/ bux/34598.

2. ГришинП.В., ГрызенковаЮ.В., ЦыгановА.А. Страхование / под ред. А.А. Цыганова. М.: Изд-во РАГС, 2010.

3. Казьянина С.А. Проблемы подготовки финансовой отчетности страховых компаний в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 3. С. 19-28. URL: http://www.auditfin.com/ fin/2012/3/2012_III_02_01.pdf.

4. Кириллова Н.В. Актуальные проблемы развития страхового рынка // Вестник Финансового университета. 2014. № 1. С. 129-138. URL: http://elib.fa.ru/mag/VFU/Vestnik_1%20%2879%29_2014. pdf/info.

5. Молодкина С.А. Аудит показателей бухгалтерской отчетности страховщиков // Академический вестник ТГАМЭУП. 2012. № 3. С. 222-228. URL: http://www.tiiel.ru/files/img7/_3_2012.pdf.

6. Павлюченко Т.Н. Роль управленческого учета в работе страховой компании // Глобальный научный потенциал. 2010.№ 6. С. 42-43.

7. СидороваМ.И., МастеровА.И. Экономико-математические модели в управленческом учете и анализе: монография. М.: Дашков и К, 2013. 229 с.

8. Цыганов А.А., БрызгаловД.В., Требования о раскрытии информации страховыми агентами в России. URL: http://www.fa.ru/dep/press/about-us/Pages/Trebovaniya-o-raskrytii-informatsii-strakhovymi-agent. aspx.

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

National Standards of Accounting and Reporting

SPECIFICS OF INSURANCE COMPANIES' TRANSITION

TO THE NEW CHART OF ACCOUNTS AND THE INDUSTRY ACCOUNTING STANDARDS Denis V. BRYZGALOV

Institute for Financial and Economic Research of Financial University under Government of Russian Federation,

Moscow, Russian Federation

dbryz@inbox.ru

Article history:

Received 18 May 2015 Accepted 7 July 2015

Keywords: accounting, insurance organizations, Chart of accounts, International Financial Reporting Standards, IFRS

Abstract

Subject In 2017, Russian insurance companies will have to transfer to a new Chart of Accounts and industry-specific accounting standards. The documents developed by the Bank of Russia introduce significant innovations in accounting practices of insurers, thus approaching to a maximum extent the International Financial Reporting Standards. Over 2015-2016, insurers will need substantial efforts to develop and implement a transition plan and to provide the Bank of Russia with progress reports.

Objectives The study aims to review the specifics of the transition of insurance organizations to the new Chart of Accounts and industry-specific accounting standards.

Methods I performed a comparative analysis of the accounting methodology under the current accounting requirements and the accounting methodology based on the new Chart of Accounts and industry standards developed by the Bank of Russia. The article highlights and describes two groups of innovation, i.e. by form and by content, and offers approaches to the development of the new Chart of Accounts and accounting policies under the new requirements. Results I have shaped a structure of the transition plan, described the specifics of the new Chart of Accounts and accounting policy, and characterized approaches to computer-aided accounting systems modification.

Conclusions In 2015-2016, the accounting practices of insurance companies will be influenced by the new Chart of Accounts and industry-specific accounting standards. In particular, insurers will have to develop documents on accounting and reporting methodology, modification of computer-aided accounting systems, and training of accounting personnel in the new accounting requirements.

© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015

References

1. Bryzgalov D.V. Osobennosti upravleniya riskami i strakhovaniya na malykh i srednikh predpriyatiyakh [Specifics of risk management and insurance at small and medium-sized enterprises]. Organizatsiya prodazh strakhovykhproduktov = Insurance Product Sales Organization, 2009, no. 1, pp. 10-14. Available at: http:// www.lawmix.ru/bux/34598. (In Russ.)

2. Grishin P.V., Gryzenkova Yu.V., Tsyganov A.A. Strakhovanie [Insurance]. Moscow, RAPA Publ., 2010.

3. Kaz'yanina S.A. Problemy podgotovki finansovoi otchetnosti strakhovykh kompanii v sootvetstvii s MSFO [Issues of IFRS financial statements preparation by insurance companies]. Auditifinansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2012, no. 3, pp. 19-28. Available at: http://www.auditfin.com/fin/2012/3/2012_III_ 02_01.pdf. (In Russ.)

4. Kirillova N.V. Aktual'nye problemy razvitiya strakhovogo rynka [Topical issues of the insurance market development]. VestnikFinansovogo universiteta = Bulletin of Financial University, 2014, no. 1, pp. 129-138. Available at: http://elib.fa.ru/mag/VFU/Vestnik_1%20%2879%29_2014.pdf/info. (In Russ.)

5. Molodkina S.A. Audit pokazatelei bukhgalterskoi otchetnosti strakhovshchikov [Audit of indicators of financial statements figures of insurers]. Akademicheskii vestnik TGAMEUP = Academic Bulletin of Tyumen State Academy of World Economics Management and Law, 2012, no. 3, pp. 222-228. Available at: http:// www.tiiel.ru/files/img7/_3_2012.pdf. (In Russ.)

6. Pavlyuchenko T.N. Rol' upravlencheskogo ucheta v rabote strakhovoi kompanii [A role of management accounting in insurance company's operations]. Global 'nyi nauchnyi potentsial = Global Scientific Potential, 2010, no. 6, pp. 42-43.

7. Sidorova M.I., Masterov A.I. Ekonomiko-matematicheskie modeli v upravlencheskom uchete i analize: monografiya [Economic-and-mathematical models in management accounting and analysis: a monograph]. Moscow, Dashkov i K Publ., 2013, 229 p.

8. Tsyganov A.A., Bryzgalov D.V., Trebovaniya o raskrytii informatsii strakhovymi agentami v Rossii [Disclosure requirements for insurance agents in Russia]. Available at: http://www.fa.ru/dep/press/about-us/Pages/Trebovaniya-o-raskrytii-informatsii-strakhovymi-agent.aspx. (In Russ.)