CC BY
36
Учет в НКО
ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, НЕ ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ*
Прочие поступления от непредпринимательской деятельности
В числе основных прочих поступлений от непредпринимательской деятельности НКО можно выделить:
• излишки, выявленные при инвентаризации;
• невостребованную задолженность;
• поступления от реализации ненужного имущества.
Доходы
от результатов инвентаризации
Все прочие доходы НКО должны использоваться строго на уставные цели или в составе административных расходов общественного объединения, но в любом случае данные средства учитываются как целевые поступления.
Поэтому излишки, выявленные при инвентаризации, невостребованная задолженность, поступления отреализации ненужного имущества присоединяются ксредствам, используемым науставные цели.
Убыток или доход по операциям в НКО относятся на увеличение расходов (доходов), то есть на счет 86 «Целевое финансирование» (пункт 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от
'Окончание. Начало см. в журнале БИНО № 1, 2008.
М. В. БЕЛОУСОВА, консультант по налогам ЗАО «ВКЯ-Интерком-Аудит»
29 июля 1998 года№34н «Обутверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации») (далее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение доходов некоммерческой организации (подпункт «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), отражаясь следующими записями:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
10 91-1 Отражена сумма выявленного излишка по рыночной стоимости
91-1 91-9 Отражена сумма прибыли по итогам отчетного периода
91-9 99 Отражен финансовый результат
99 68 Начислен налог на прибыль
99 86 Отнесена оставшаяся прибыль от выявленного излишка на целевое финансирование
73-2 10 Взыскана с виновных лиц недостача материальных ценностей, выявленная в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)
86 10 Отнесены убытки от недостачи на целевое финансирование (если виновное лицо не выявлено)
Для достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст. 12 Федерального закона от 21.11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В общем случае порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяются руководителем. Кроме того, п. 2ст. 12 упомянутого Федерального закона № 129-ФЗ установлены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Установлен следующий порядок отражения
на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:
• излишек имущества принимается к учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов);
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).
Доходы в виде невостребованной задолженности
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, кредиторская задолженность подлежит списанию после того, как истечет срок ее исковой давности.
Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Согласно гл. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), срок исковой давности отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства.
В соответствии со ст. 195 и 196 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Если в договоре указан срок исполнения обязательства, течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока.
При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с момента фактической передачи товаров (работ, услуг), указанных в накладной (п. 2ст. 314 ГК РФ).
Обратите внимание, что в соответствии со ст. 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.
На основании ГК РФ в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих
о признании долга. После перерыва начинается новый отсчет срока исковой давности, в который не включается время, которое истекло до перерыва. Происходит это следующим образом, когда:
• кредитор обращается с иском в суд; однако, если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;
• должник признает свой долг. Организация должна показать кредитору, что она
признала свой долг:
• частично оплатить задолженность;
• обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписать акт сверки задолженности;
• написать заявление о зачете взаимных требований.
Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно.
Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности
Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды.
Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, обычаев делового оборота (п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России). При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Ежегодной инвентаризации подлежат расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, которая числится на счетах бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, постав-
щиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — План счетов) списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.
Сумма налога на добавленную стоимость, которая входит в состав списываемой кредиторской задолженности, на расчеты с бюджетом не относится в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), этой же статьей определено, что вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг).
Суммы НДС не являются доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации не является.
Следовательно, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» включенные во внереализационные доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются во внереализационные расходы.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, которые списаны в связи с истечением срока исковой давности, признаются
внереализационными доходами. Одновременно внереализационными расходами признаются суммы налогов, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде.
Следовательно, облагаться налогом на прибыль должна только стоимость полученных материально-производственных запасов.
Налогоплательщики обязаны своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Подпункт 3 п. 1 ст. 23 НК РФ обязывает вести в установленном порядке учет доходов (расходов), объектов налогообложения. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации, о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек, об этом сказано вп.1 ст. 271 НК РФ.
За несвоевременное включение кредиторской задолженности в доходы с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании ст. 122 НК РФ.
В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Пунктами 7 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее — ПБУ 9/99) предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
На основании п. 16 ПБУ 9/99, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой
давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.
Суммы списанной задолженности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).
Отражение операций в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов Содержание операции
Дебет Кредит
60, 66, Списана сумма кредиторской
67, 71, 91-1 задолженности, по которой истек срок
76 исковои давности
91-1 91-9 Отражена сумма прибыли по итогам отчетного периода
91-9 99 Отражен финансовый результат
99 68 Начислен налог на прибыль
Оставшаяся прибыль от выявленно-
99 86 го излишка списывается на целевое финансирование
Главному бухгалтеру общественной организации в ходе деятельности следует обратить внимание на особенность, связанную с определением момента возникновения у организации обязанности учесть невостребованную кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности в составе налогооблагаемой прибыли.
Например, по задолженности, образовавшейся в январе 2005 г., срок исковой давности истек в январе 2008 г., в связи, с чем данные суммы должны быть включены в налогооблагаемую прибыль, определенную за I квартал 2008 г.
Таким образом, в результате несвоевременного списания кредиторской задолженности организация допустит уменьшение налогооблагаемой прибыли в отдельные периоды, т. е. в эти периоды имеется недоимка по налогу на прибыль. В связи с этим возникает обязанность исправления ошибок по налогу на прибыль за прошлые периоды.
Порядок исправления ошибок в исчислении налоговых обязательств регулируется ст. 54 и 81 НК РФ. Пунктом 1 ст. 54 предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Кроме того, п. 1 ст. 81 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить
в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Другими словами, при обнаружении ошибки, связанной с неправильным исчислением налогов, организация обязана пересчитать свои налоговые обязательства перед бюджетом, возникшие в периоде совершения ошибки, и сдать в налоговую инспекцию исправленную налоговую декларацию того налогового периода, в котором был осуществлен неверный расчет налоговых обязательств.
В случае если организация уплачивала налог путем перечисления в бюджет в течение квартала авансовых взносов налога на прибыль, определяемых исходя из предполагаемой суммы прибыли на предстоящий квартал, с последующим внесением дополнительных платежей, рассчитанных как разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, скорректированной учетом из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале, то уточненную декларацию по налогу на прибыль необходимо представить в налоговую инспекцию с перерасчетом дополнительных платежей в бюджет за тот же налоговый период.
Кроме того, в связи с тем, что допущенная ошибка повлекла за собой неполную уплату налога в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, то на сумму образовавшейся недоимки начисляется пеня за все время просрочки уплаты налога.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени следует начислить самостоятельно за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Таким образом, для прекращения налоговых обязательств перед бюджетом организации необходимо предоставить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию, уточненный расчет дополнительных платежей вместе с платежными поручениями о перечислении в бюджет неуплаченной суммы налога и пеней.
При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться положениями
п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым установлено, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, а отражаются в момент выявления ошибки как прибыль (убыток) прошлых лет.
Если списывается кредиторская задолженность перед бюджетами всех уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ, то включать эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.
Подпунктом 21 п. 1ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ, отнесены к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обратите внимание! Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 216-ФЗ) подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ изложен в новой редакции.
«21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;».
Следовательно, с 1 января 2008 г. из-под налогообложения выводятся и суммы списанной кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, взносов, пеней и штрафов перед внебюджетными фондами. Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. Зет. 4 Закона № 216-ФЗ).
Поступления от реализации ненужного имущества
Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для деятельности, а также для управленческих нужд некоммерческой организации.
Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При реализации основных средств организация может получить доход.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к прочим.
Доход от продажи основного средства согласно п. 30 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее — ПБУ 6/01) принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т. д.
Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.
В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается в бухгалтерском учете некоммерческой организации следующей записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» /субсчет «Прочиерасходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма НДС по реализованным основным средствам учитывается так:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочиерасходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Согласно п.31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
По окончании процедуры выбытия первоначальная стоимость основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочие расходы», одновременно с забалансового счета 010 «Износ основных средств» списывается сумма начисленного износа.
Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочие расходы».
Порядокучета НДС
Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно п. 1 с. 146 НК РФ, при этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.
В бухгалтерском учете некоммерческой организации сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет 91 — 2 «Прочие расходы».
В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с п. Зет. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС.
Согласно п. 4ст. 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на118и умножить на18 %.
Пример. Некоммерческая организация продает за 40 ООО руб. (в том числе НДС 18%-6102 руб.) объект основных средств.
Первоначальная стоимость объекта составляет 90000руб.
Сумма начисленного износа — 60000руб.
Расходы по демонтажу оборудования составили 2 ООО руб., включая НДС18 % — 305руб. Демонтаж был произведен силами сторонней организации.
Для отражения операций в бухгалтерском учете некоммерческой организации используются следующие наименования субсчетов:
01-1 «Основные средства в организации»;
01-2 «Выбытие основных средств»;
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочиерасходы».
Налоговый учет реализации
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Таким образом, выручка от реализации основных средств, признается доходом от реализации.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ — на безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг (п. Зет. 39 НК РФ):
• передача основных средств организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• передачажилыхпомещений физическим лицамв домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации. Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав.
В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств могут возникнуть как прибыли, так и убытки.
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
76 91-1 40 000 Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-2 68 6 102 Начислен НДС
01-2 01-1 90 000 Отражено выбытие основного средства
02 01-2 60 000 Списана начисленная сумма износа
91-2 01-2 30 000 Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90 000 - 60 000)
91-2 60 1 695 Списаны расходы по демонтажу объекта
19 60 305 Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации, производившей демонтаж
51 76 40 000 Поступила оплата от покупателя за реализованный объект основных средств
91-9 99 2 205 Списано на финансовый результат сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)
99 68 529 Начислен налог на прибыль 24 %
99 86 1676 Отнесена на целевое финансирование прибыль, полученная от реализации основного средства
Согласно ст. 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту надату признания дохода (расхода).
Аналитический учет операций должен содержать информацию:
• о первоначальной стоимости имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
• об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
• принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
• о способах начисления и сумме начисленного износа по основным средствам за период с даты начала начисления износа до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
• о цене реализации имущества исходя из условий договора купли-продажи;
• о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
• о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава используемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
• об осуществленных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества;
При реализации основных средств, приобретенных за счет прибыли от предпринимательской деятельности, налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.
Более подробно вопросами, касающимися деятельности некоммерческих организаций, вы можете ознакомиться в книге «Некоммерческие организации» ЗАО «ВКК-Интерком-Аудит».
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 (ред. от26.06.2007).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 (ред. от 17.05. 2007).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 (ред. от24.07.2007, с изм. от08.11. 2007).
4. Федеральный закон от24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».
5. Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 18.09.2006).
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. ot27.11.2006).
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. ot27.11.2006).
9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. ot27.11.2006).
10. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 18.09.2006).
11. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. ot18.09.2006).
12. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000).
13. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена 29.12.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации).
