Особенности бюджетного учета в подсобных сельских хозяйствах образовательных учреждений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В ПОДСОБНЫХ СЕЛЬСКИХ ХОЗЯЙСТВАХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ*

В. Р. ЗАХАРЬИН, кандидат экономических наук

Животноводство

Животные могут поступать на откорм и выращивание по трем основным направлениям: приобретение на стороне, выращивание силами организации, выбраковка из основного стада. Во всех случаях учет операций, связанных с откормом, ведется на счете 010505000, а затраты по выращиванию и откорму формируются на счете 010604000 (по соответствующим субсчетам, открываемым к этому счету). Сумма затрат списывается со счета 01604440 ежемесячно. Фактическая себестоимость животных, приходуемых на счете 010505000, определяется:

• при приобретении молодняка животных на стороне: непосредственно на счете 010505000 — в составе договорной цены приобретенных животных и расходов, связанных с их доставкой (транспортировкой) отпродавцадо покупателя;

• молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется в день отела, опороса, окота и на основании акта на приплод по плановой стоимости, и на стоимость полученного приплода производится запись по дебету счета 010505000, кредиту счета 010604340;

• животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 010505000 с кредита счета 010109000 (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот

— в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному стаду крупного рогатого скота — это основное стадо, животные на выращивании и откорме; по свиноводству — это основное стадо свиней (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме; в овцеводстве — в пределах каждого

* Окончание. Начало см. БИНО № 5 (245) — 2010.

направления — основное стадо овец и молодняк овец на выращивании и откорме и т. д.

Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли животноводства и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства.

Для детализации данных по категориям животных, по мнению автора статьи, можно воспользоваться методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654, которыми, установлена следующая структура субсчетов, где могут учитываться животные на выращивании и откорме: «Молодняк животных», «Животные на откорме», «Птица», «Звери», «Кролики», «Семьи пчел» и т. д.

На субсчете «Молодняк животных» учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей и маралов, атакже молодняк лошадей и других видов рабочего скота. Аналитический учет ведут по производственным и возрастным группам:

1) крупный рогатый скот;

2) куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк;

3) куры мясного направления: молодняк, мясные цыплята (бройлеры), маточное стадо;

4) утки: молодняк, взрослое стадо;

5) гуси: молодняк, взрослое стадо;

6) индейки: молодняк, взрослое стадо;

7) цесарки: молодняк, взрослое стадо;

8) перепелки: молодняк, взрослое стадо.

На субсчете «Звери» учитывают пушных зверей по каждому их виду и годам рождения, а кроликов — на субсчете «Кролики» — по породам.

На субсчете «Семьи пчел» учитывают пчелиные семьи, определенные поданным осенней проверки пасеки (аналитический учет осуществляют в целом по пасеке). После проведения весенней проверки пасеки и замены погибших пчеломаток нуклеусами оставшихся нуклеусов с запасными пчеломатками переводят в основные пчелиные семьи. На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и в запасе.

Учет животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота и птицы, закупленного у населения, в бюджетных учреждениях не ведется, так как соответствующие операции не осуществляются.

Оценка стоимости полученного приплода животных и птицы производится в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792.

Стоимость фактического привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и прироста животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста живой массы молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно присоединяют к стоимости первоначальной массы животных. Прирост живой массы животных определяют на основании ведомостей взвешивания животных, на основе которых составляют расчет определения прироста живой массы животных. К массе животных, которая числится на конец отчетного периода, прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают массу поголовья, которое числится на начало отчетного периода, и поступившего за отчетный период. Стоимость прироста живой массы определяют в течение отчетного года исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости и относят в дебет счета 010506340 с кредита счета по учету затрат по выращиванию этих животных — 010604440.

По итогам года по указанным счетам плановую себестоимость живой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Особенности формирования себестоимости продукции животноводства в тех случаях, когда животные откормочной группы направляются не только на продажу, но и на плановое снабжение, аналогичны особенностям, характерным для отраслей растениеводства.

Списание затрат, отнесенныхнасчет010505000, может осуществляться по трем основным причинам: перевод молодняка в основное стадо, продажа, забой на мясо (для последующего использования

в подразделении общественного питания, находящемся на балансе организации) и утрата (падеж и вынужденный забой) животных. В бюджетном учете данные операции отражаются следующим образом:

• стоимость молодняка животных, переводимого в основное стадо, списывается со счета 210506440 в дебет счета210601310. Одновременно оформляется бухгалтерская запись по дебету счета 110109310 и кредитусчета210601410;

• продажа животных на выращивании или откорме отражается проводкой по дебету счета 240101130 и кредиту счета 210506440. Кроме того, по дебету счета учета доходов от рыночных продаж отражаются начисленный НДС и расходы, связанные с реализацией животных. По кредиту счета 240101130 отражается договорная стоимость проданных животных;

• при забое на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов их балансовая стоимость списывается с кредита счета 210506440 в дебет счета 210604340. В зависимости от направления использования мясо может быть переведено в состав материальных запасов (продуктов питания 110502340) или списано на реализацию 240101130;

• стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, следует отражать как порчу ценностей по кредиту счета 210506440 и дебету счета 0220904540 как недостачи материальных запасов. Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счета, на котором учитывают затраты по выращиванию животных. В данном случае стоимость полученных шкур и иных продуктов не увеличивает прочие доходы организации (счет 040101180), а уменьшает общий размер понесенных расходов;

• стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается порядком, установленным для учета чрезвычайных расходов по операциям с активами по кредиту счета 210506440 и дебету счета 240101273.

Особенностями учета молодняка животных и приплода молодняка является то, что в течение периода отражения стоимости животных на счете 010505000 она подлежит постоянной корректировке на стоимость привеса или прироста.

Как уже отмечалось, молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве, приходуется в день отела, опороса, окота на основании акта на приплод по плановой стоимости, и на стоимость полученного приплода производится запись по дебету счета 210505000 и кредиту счета 210604340. Молодняк животных и животные на откорме ежемесячно взвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост. Привес молодняка животных и животных на откорме присоединяется к первоначальному их весу согласно акту. Стоимость привеса определяется исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по плановой стоимости единицы привеса.

По молодняку животных, по которым учитывается прирост, стоимость прироста исчисляется исходя из фактического количества кормо-дней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой стоимости выращивания из расчета плановых расходов на один кормо-день соответствующего вида и группы животных.

В конце года плановая стоимость продукции животноводства и стоимость привеса молодняка животных корректируются на сумму полученной экономии или перерасхода. На выявленную разницу между плановой и фактической стоимостью продукции оформляются проводки по счетам учета финансовых результатов.

Стоимость молодняка животных может быть списана с кредита счета 210505000 в дебет счета 210109410 (по молодняку рабочего и продуктивного скота, переводимого в основное стадо по достижении соответствующего возраста), в дебет счета учета продаж (если молодняк животных реализуется на сторону), в дебет счета учета готовой продукции ит. п.

Как уже отмечалось, Инструкция по бюджетному учету не уточняет, по какой стоимости в каждой ситуации должны списываться расходы на откорм животных и по какой себестоимости должны списываться выбывающие животные.

Инструкция по бюджетному учету (устанавливающая общий порядок учета доходов будущих периодов от рыночных продаж) содержит следующие нормы:

• начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;

• зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и

сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия, отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Счет 040104130 предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг и не относящихся к доходам текущего отчетного периода. Таким образом, можно сделать вывод, что в отношении движения животных на выращивании и откорме (включая молодняк, полученный в собственном подсобном хозяйстве) может использоваться одна из следующих схем учета.

Первая схема основана на буквальном прочтении процитированной нормы п. 220 Инструкции по бюджетному учету. В соответствии с этими положениями в течение года плановая себестоимость выращивания животных не списывается со счета 210604000, а отражается непосредственно на счете учета животных — 210506000 в корреспонденции со счетом 240104130. В конце года часть стоимости привеса, учтенного в составе доходов будущих периодов, присоединяется к доходам отчетного года (дебет счета 240104130 кредит счета 240101130). Исходя из требований п. 220 Инструкции по бюджетному учету, можно списывать часть стоимости привеса, относящегося к проданным животным. Плановая себестоимость животных списывается в состав расходов в момент их реализации. В конце года сумма разницы между доходами и расходами по таким операциям уточняется с учетом суммы фактических расходов по содержанию.

Инструкция по бюджетному учету не уточняет, каким образом должны учитываться суммы стоимости привеса животных, которые не выбыли в течение года либо переведены в состав основного стада. Другой схемы учета полученного привеса Инструкция по бюджетному учету не содержит, поэтому, по мнению автора статьи, сумма стоимости привеса должна распределяться между животными, выбывшими по различным причинам, порядком, установленным учетной политикой учреждения (или иным внутренним нормативным актом), и посредством отнесения на те же счета бюджетного учета, по которым отражается выбытие (счета учета вложений в нефинансовые активы, счета учета расходов ит.д.).

Вторая схема представляется несколько более сложной, но, по мнению автора статьи, ее применение позволяет более точно определять себестои-

мость выбывающих животных, мяса в течение года.

В соответствии с этой схемой:

• молодняк животных и животные других откормочных групп учитываются на счете 210506340;

• в течение отчетного месяца фактические расходы по выращиванию животных аккумулируются на счете 210604340;

• по окончании месяца плановая себестоимость выращивания животных списывается с кредита счета 210604440 в дебет счета 210506340. При этом себестоимость животных увеличивается на сумму планового привеса животных;

• при проведении регулярных перевесов животных и при условии, что фактический привес отличается от планового, исчисленного за период с последнего перевеса, стоимость привеса (по плановой себестоимости единицы массы) отражается по дебету счета 210506340 и кредиту счета240104130;

• при выбытии животных стоимость животных списывается с кредита счета 210506440 в дебет счета соответствующих счетов в зависимости от причин выбытия (210604340 или 110604340 — в зависимости от того, для каких целей производится забой — при забое на мясо, 210601310 — при переводе в основное стадо, 240101130 — при продаже на сторону) — также по плановой себестоимости;

• в конце года определяется размер фактической себестоимости, который сопоставляется с плановой себестоимостью на данный год. По мнению автора статьи, наиболее простым и точным способом определения фактической себестоимости является подсчет оборотов по дебету счета 210604340, плановой себестоимости — подсчет оборотов по кредиту счета 21060440;

• разница между фактической и плановой себестоимостью списывается на счет 210506340 (в части отклонений, приходящихся на животных, числящихся по состоянию на конец года в откормочных группах и группах учета молодняка животных), на счет 110601310 (в части массы животных, переведенных в основное стадо), на счет 140101272 (в части массы мяса, полученного при забое животных и использованного при осуществлении соответствующей группы материальных расходов); на счет 240101130 (в части стоимости реализованных животных, а также в части стоимости реализованного мяса, полученного от забоя). Использование счета 240101272 обусловлено тем фактом, что на отчетную дату (31 декабря) мясо от забоев, произведенных в течение года,

на счетах учета материальных запасов, как правило, не числится;

• суммы, ранее учтенные на счете 240104130, списываются на те же счета. При этом на счет 240101130 списывается только часть доходов будущих периодов, относящаяся к проданным животным. Так как списание осуществляется с дебета счета 240101130, на практике в общем случае (при превышении фактических расходов над плановыми) при оформлении такой проводки сумма балансовой стоимости животных на откорме или в основном стаде будет уменьшаться. В то же время на увеличение указанной стоимости будет направляться разница между фактической и плановой себестоимостью выращивания животных. Будет некоторое увеличение балансовой стоимости животных, числящихся на счетах учета прочих основных средств или прочих материальных запасов. Для определения фактической стоимости продукции в конце года составляется отчетная калькуляция. По подсобным сельским хозяйствам, в составе которых имеются отрасли земледелия и животноводства, составляется отчетная калькуляция стоимости продукции земледелия и затем уже продукции животноводства.

При составлении отчетной калькуляции стоимости продукции земледелия из общих сумм расходов выделяются по каждой культуре расходы, произведенные под урожай будущего года: по озимым посевам, вспашке зяби, подготовке паров, подготовке парников и теплиц, расходы по садам, ягодникам и виноградникам. Эти расходы переходят на следующий год как незавершенное производство. Все остальные расходы распределяются по культурам, после чего определяется фактическая стоимость единицы продукции каждой культуры (овес, пшеница и т. д.), а также побочной продукции.

Фактическая стоимость единицы продукции земледелия или животноводства определяется путем деления общей суммы фактических расходов на количество продукции, полученной в земледелии или животноводстве.

Общая сумма расходов, связанных с выращиванием картофеля, овощей, зерновых и других культур (включая и расходы прошлых лет), распределяется по отдельным культурам пропорционально отпускным ценам или плановой стоимости этой продукции.

Например, цифры условные, для учебных целей взят только один вид продукции растениеводства и один — животноводства.

Пример 1. На подсобном земельном участке в течение года выращено 3 000 кг картофеля. При

этом 1 ООО кг ранних сортов собрано в июле, 2 ООО кг поздних сортов — в августе.

Из 1 ООО кг ранних сортов:

• 500кг использовано на плановое довольствие, из них 400 кг — в столовую учреждения, 100 кг — на корм рабочему и продуктивному скоту (учитываемому в составе основных средств);

• 300 кг использовано для откорма молодняка и животных откормочной группы;

• 200 кг реализовано на сторону.

Из 2 000 кг поздних сортов:

• 1 500 кг заложено на хранение, из них для последующего использования в качестве продуктов питания — 1 000 кг, для кормления скота основного стада и откормочных групп — 500 кг;

• 200 кг заложено на хранение в качестве посадочного материала;

• 300 кг продано, из них 200 кг — работникам учреждения.

Плановая себестоимость 1 кг картофеля — 5 руб. Фактические расходы на выращивание (в части, относимой кданной сельскохозяйственной культуре):

• посадочный материал (собственный, по фактической себестоимости прошлого года) — 1 000 руб.;

• заработная плата работников — 1 000 руб. в месяц;

• начисления на заработную плату — 300 руб. в месяц;

• услуги сторонних организаций (транспортные, агротехнические и т. п.) — 200 руб. в месяц (на практике весьма велики сезонные колебания, для учебных целей принят условный средний размер).

Таким образом, фактическая себестоимость выращивания картофеля составит:

• в январе-июне: (1 000 руб. + 300 руб. + 200 руб.) • 6 мес. + 1 000 руб. = 10 000 руб.;

• в январе-июле: 10 000 руб. + 1 000 руб. + 300 руб. + 200 руб. = 11 500 руб.;

• за год: (1 000 руб. + 300 руб. + 200 руб.)» 12 мес. + 1 000 руб. = 19 000 руб.

Фактическая себестоимость 1 кг выращенного картофеля:

• ранних сортов — 10 руб. (10 000 руб.: 1 000 кг.);

• ранних и поздних сортов на момент окончания уборки (август) — 3 руб. 83коп. (11 500 руб.: 3 000 кг).

Фактическая себестоимость за год — 6 руб. 33 коп. (19 000 руб.: 3 000 кг).

Фактическая себестоимость картофеля ранних сортов:

• 500 кг, переданных на плановое довольствие, —

5 000 руб.;

• 300 кг, использованных для откорма молодняка и животных откормочной группы, — 3 000 руб.;

• 200 кг, реализованных на сторону, — 2 000 руб. Фактическая себестоимость картофеля поздних сортов (на момент окончания уборки):

• 1 500кг (плановое снабжение) — 5 745 руб.;

• 200кг (посадочный материал) — 766 руб.;

• 300 кг (продано) — 1 149 руб.

Полная фактическая себестоимость картофеля (округлено до10 руб.):

• 2 000 кг на плановое снабжение — 12 660 руб. (10 128 руб. — в столовую и 2 542 руб. — для кормления животных основного стада);

• 300 кг использованы непосредственно для питания животных — 1 900 руб.;

• 200кг посадочного материала — 1 270 руб.;

• 500кг проданных — 3 170 руб.;

Таким образом, в бухгалтерском учете могут быть оформлены следующие записи: в январе-декабре:

Д-тсч. 210604340 К-тсч. 230201730 -1000руб. -на сумму начисленной оплаты труда работников;

Д-тсч. 210604340 К-тсч. 230203730 - 300 руб. -на сумму начислений на оплату труда работников;

Д-т сч. 210604340 К-т сч. 230218730 (2302ХХ730) — 200 руб. — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций; вмаемесяце (при посадке картофеля):

Д-т сч. 210604340 К-т сч. 210506440 - 1 000 руб. — на сумму фактической себестоимости посадочного материала, полученного в прошлые годы; в июле месяце:

Д-т сч. 110502340 К-т сч. 210604440 - 2 000 руб. (400 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости картофеля, переданного на плановое довольствие — в столовую учреждения в качестве продуктов питания. При фактической передаче стоимость картофеля списывается на увеличение себестоимости готовых блюд или непосредственно в состав расходов;

Д-т сч. 140101272 К-т сч. 210604440 - 500 руб. (100 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости картофеля, переданного на плановое довольствие — в качестве кормов для рабочего и продуктивного скота;

Д-т сч. 210604340 (по субсчету, открытому для учета животных откормочной группы) К-т сч. 210604440 — 1 500 руб. (300 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости картофеля, переданного для откорма молодняка и животных откормочной группы;

Д-т сч. 240101130 К-т сч. 210604440 - 1 000 руб. (200 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себес-

тоимости реализованного картофеля. Проводки по отражению задолженности покупателей и поступлению оплаты не приводятся, как не имеющие непосредственного отношения к примеру.

После оформления приведенных бухгалтерских записей на сч. 210604340 остается дебетовое сальдо, равное разнице между суммой фактических расходов и плановой себестоимостью полученной продукции;

в августе месяце:

Д-т сч. 110502340 К-т сч. 210604440 - 5 000 руб. (1 000 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости картофеля, заложенного на хранение (для последующего использования в столовой учреждения);

Д-тсч. 110506340 К-тсч. 210604440 - 2 500 руб. (500 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости картофеля, заложенного на хранение (для последующего кормления животных). По мере фактической передачи картофеля со склада суммы стоимости списываются либо на сч. 140101272, либо на сч. 210604340;

Д-т сч. 110506340 К-т сч. 210604440 - 1 000 руб. (200 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости картофеля, заложенного на хранение в качестве посадочного материала;

Д-т сч. 240101130 К-т сч. 210604440 - 1 500 руб. (300 руб. • 5 руб.) — на сумму плановой себестоимости реализованного картофеля. То, что часть картофеля продана работникам учреждения, учитывается при отражении задолженности покупателей — если продажи работникам производятся по пониженным ценам, либо, если расчеты производятся посредством удержаний с сумм начисленной оплаты труда, а также при расчетах по оплате труда в натуральной форме;

в декабремесяце (корректировка себестоимости): Полная фактическая себестоимость картофеля (округлено до 10 руб.):

Д-тсч. 110502340 (110506340, 140101ХХХ) Кт сч. 210604340 — 2 660 руб. (12 660 руб. — 10 000 руб.) — на сумму разницы по себестоимости продукции растениеводства, использованной на цели, финансируемые за счет бюджетных средств (на плановое снабжение в виде продуктов питания), а также в качестве кормов и фуража, использованных как корм для штатных животных. Разница относится насчет 110502340 — пропорционально количеству картофеля, находящегося на складе и в кладовой столовой (не использованного при приготовлении готовых блюд), насчет 11056340 — пропорционально количеству картофеля, заложенного на хранение для последующего кормления животных, на счета учета расходов — пропорционально стоимости

картофеля, использованного для приготовления готовых блюд в столовой учреждения и откорма штатных животных;

Д-тсч. 210604340 (по субсчету, открытомудля учетаживотных откормочной группы);

К-тсч. 210604440 — 400руб. (1 900руб. — 1 500 руб.) — на сумму разницы по стоимости картофеля, непосредственно использованного для питания животных;

Д-т сч. 110506340 К-т сч. 210604440 - 270 руб. — на сумму разницы по стоимости заложенного на хранение посадочного материала;

Д-т сч. 240101130 К-т сч. 210604440 - 670 руб. — на сумму разницы по стоимости проданного картофеля.

После оформления последних проводок счет 210604000 должен закрыться.

Пример 2. На 1 января на подсобном сельском хозяйстве числилось 200 свиней общей массой 24 000кг. Расходыпрошлыхлетпоихвыращиванию составили 1 200 000 руб. Плановая себестоимость 1 кг привеса на текущий год — 50 руб.

В январе — феврале в подсобном сельском хозяйстве родилось 100 поросят общей массой 110 кг. Из них 10 (общей массой 10 кг) пало до достижения возраста 1 мес. Перевесы проводились в марте, июне, сентябре и декабре. По результатам перевесов выявлено общее увеличение привеса соответственно на 1 900 кг, 4 000 кг, 6 000 кг и 8 000 кг.

В апреле 10 взрослых свиней (из приплода прошлого года) продано. Живая масса — 1 200 кг. В ноябре 20 взрослых свиней общей массой 2 500 кг забито, из которых мясо от 5 свиней (700 кг) — направлено в столовую учреждения, от 15 свиней (1 800 кг) — продано .

В ноябре же 2 свиньи (300 кг) переведены в группу «свиноматки» (основные средства).

Таким образом, общий привес составил 20 000кг (110кг — 10кг + 1 900кг + 4 000кг +

6 000 кг + 8 000 кг).

Выбыло всего свинопоголовье массой 4 000 кг (без учета павшего молодняка). Общая масса сви-нопоголовья откормочной группы на 01.01.2009 составит 40 000 кг (24 000 кг + 20 000 кг — 4 000 кг).

Ежемесячные расходы по содержанию и откорму составили 85 000 руб. (для упрощения состав расходов не приводится). Кроме того, в марте и октябре проводилась массовая вакцинация свинопоголовья. Расходы составили соответственно 20 000 и 40 000 руб. В течение июля-ноября для откорма животных использовалась продукция растениеводства общей массой 4 000 кг, плановой себестоимостью 4 руб. Фактическая себестоимость продукции растениеводства составила 5 руб. за 1 кг.

Таким образом, фактическая себестоимость выращивания животных в 2008 г. составила 55 руб. за 1 кг живого веса.

В бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

в январе-декабре:

Д-т сч. 210604440 кредит счетов учета производственных затрат и расчетов — по 85 000 руб. ежемесячно;

в январе-феврале:

Д-тсч. 210506340 К-тсч. 210604440 - 5 500 руб. (110 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости по общей массе полученного приплода;

Д-т сч. 220904560 К-т сч. 210506440 — 500 руб. (10 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости павших животных. Впоследствии суммы, отнесенные насч. 220904560, списываются порядком, установленным для списания недостач — в зависимости от результатов расследования по выявлению причин падежа; в марте:

Д-тсч.210604340 К-тсч. 230208730(230208730)

— 20 000 руб. — на сумму стоимости услуг по вакцинации животных;

Д-т сч. 210506340 К-т сч. 210604440 - 95 000 руб. (1 900 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости привеса животных; в апреле:

Д-т сч. 240101130 К-т сч. 210604440 - 60 000 руб. (1 200 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости проданных животных; в июне:

Д-т сч. 210506340 К-т сч. 210604440 - 20 000 руб. (4 000 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости привеса животных; в октябре:

Д-тсч.210604340 К-тсч. 230208730(230208730)

— 40 000 руб. — на сумму стоимости услуг по вакцинации животных;

Д-т сч. 210506340 К-т сч. 210604440 - 30 000 руб. (6 000 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости привеса животных; в июле — ноябре:

Д-т сч. 210604340 К-т сч. 21060440 - 16 000 руб. — на общую сумму стоимости продукции растениеводства;

в ноябре:

Д-тсч. 110601310 К-тсч. 210604440- 15000 руб. (300 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости животных, переведенных в основное стадо;

Д-т сч. 240101130 К-т сч. 210604440 - 90 000 руб. (1 800 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости проданных животных;

Д-тсч. 110502340 К-тсч. 210604440 - 35 000 руб. (700 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости мяса, переданного на плановое снабжение;

в декабре:

Д-т сч. 210604340 К-т сч. 21060440 - 4 000 руб. — на сумму стоимости разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства;

Д-т сч. 210506340 К-т сч. 210604440 - 40 000 руб. (8 000 руб. • 50 руб.) — на сумму плановой себестоимости привеса животных;

Д-т сч. 240101130 К-т сч. 210604440 - 15 000 руб. (3 000 руб. • (55 руб. — 50 руб.) — на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью проданных животных;

Д-тсч. 140101272 К-тсч. 210604440 - 3 500руб. (700 руб. • (55 руб. — 50 руб.) — на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции животноводства, переданной на плановое снабжение;

Д-тсч. 110601310 К-тсч. 210604440- 1 500 руб. (300 руб. • 5 руб.) — на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью животных, переведенных в основное стадо;

Д-т сч. 210506340 К-т сч. 210604440 - 80 000 руб. (16 000 руб. • 5 руб.) — на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью животных откормочных групп.

Список литературы

1. Об утверждении Инструкция по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н.

2. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса: приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654.

3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792.