CC BY
61
УДК: 336.02
ОПТИМИЗАЦИЯ РИСКОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В РАМКАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ OPTIMIZATION OF TAX CONTROL RISKS OF THE TAXPAYER BY THE CORPORATE PROFITS TAX
Архипенко Е.Д.
Южно-Российский институт управления - филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы
Arkhipenko E.D.
South-Russia Institute of Management - branch of Russian Presidential
Academy of
National Economy and Public Administration
Аннотация: В данной статье проанализированы основные проблемы оптимизации в современной экономике и разработаны рекомендации по легальной оптимизации налога на прибыль. Объектом исследования является абстрактное предприятие ООО «Goodwill», взятое нами в качестве примера. В работе произведены практические расчеты, рассчитан экономический эффект от внедрения методов.
Ключевые слова: налог на прибыль, налоговые риски, риски налогового контроля, легальная оптимизация налога на прибыль, незаконные схемы ухода от налогообложения, методы оптимизации.
Annotation'. This article analyzes the main problems of optimization in the modern economy and to develop recommendations for legal optimization of income tax. The object of the study is an abstract enterprise LLC «Goodwill»,
we have taken as an example. The work produced practical calculations, calculated the economic impact of the introduction of methods.
Key words: income tax, tax risks, tax control, legal optimization of income tax, illegal tax evasion schemes, optimization techniques.
Главной приоритетной задачей любой компании является повышение эффективности и рентабельности своего бизнеса.
Основной статьей расходов каждой организации выступают налоговые платежи. Серые незаконные схемы по уклонение от уплаты налогов, которые долгое время повсеместно применялись бизнесом, сегодня потеряли свою актуальность, так как экономия на платежах может обернуться санкциями и репрессиями со стороны налоговых органов в несколько раз превосходящими сэкономленные средства. А в некоторых случаях налогоплательщика может настигнуть уголовная ответственность за данные финансовые и налоговые преступления. Тем самым проблема законной оптимизации налогообложения деятельности организации становится актуальной проблемой бизнеса.
Налог на прибыль каждой организации, как в абсолютном, так и в относительном выражении занимает первые позиции в общей структуре и общем составе уплачиваемых организацией налогов. Поэтому обнаружение налоговых рисков и оптимизация данного налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений.
Под риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения.
Для налога на прибыль организаций наиболее опасными являются риски налогового контроля. Риски налогового контроля зависят от степени активности налогоплательщика в отношении уменьшения налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля
небольшие и приводят к возможности обнаружения налоговыми органами ошибок налогового учета.
Значительные финансовые потери могут появиться у налогоплательщиков в пределах уголовного преследования за совершение каких-либо правонарушений. При проведении налоговой проверки, для руководителей крупнейших предприятий, возникает вероятность попадания под возбуждение уголовного дела, эта вероятность приближается к 100% [1].
При учете данных рисков оптимизация системы налогообложения данной организации приведет к созданию стабильного положения организации, поскольку это позволит избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль существует большое количество различных методов. Для оптимизации налога на прибыль условной компании ООО «Ооёё^шП», мы применим следующие методы:
• Создание резерва по сомнительным долгам;
• Применение различных методов начисления амортизации;
• Регистрация товарного знака.
Создание резервов по сомнительным долгам.
Компания ООО «Ооёё^шП» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления (выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия), поэтому, в соответствии с НК РФ, она имеет право создавать резервы по сомнительным долгам[2].
В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва[3]:
• резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения
свыше 90 дней - увеличивает сумму резерва на 100%;
Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. Выпуск № 3 - 4 (июль - декабрь) 2015
• резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - увеличивает сумму резерва на 50%;
• резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся к составу внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.
Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 2013 г. составили 2500000 тыс. руб., расходы (без НДС) - 1797000 тыс. руб.
За 2013 г. у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:
• на сумму 20000 тыс. руб. (без НДС) по договору с ЗАО «НТЦ -Булат». Товары были отгружены 15.06.2013 г., документы на оплату были переданы покупателю 17.05.2013 г. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов. Так как долг был просрочен более чем на 90 дней, то задолженность полностью включается в резерв.
• на сумму 12000 руб.: 31 декабря 2013 г. была проведена инвентаризация задолженности, по ее результатам было выявлено, что 45 дней с момента возникновения долга ООО «Шекснинский комбинат древесных плит» истекли в декабре 2013 г. Поэтому мы можем включить в резерв по сомнительным долгам 60000 тыс. руб. дебиторской задолженности (12000 X 50%).
Так же в ходе инвентаризации была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Ростовский Фанерный Завод» на сумму 40000 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 ноября (47 дней до конца 4 квартала). Дебиторская задолженность ООО «Ростовский фанерный завод» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов в 4 квартале можно включить 20000 руб. (40000 X 50%).
Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. Выпуск № 3 - 4 (июль - декабрь) 2015
Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от реализации за 2013 г. тыс. руб.: 2500000 X10% = 250000руб. (46000<250000).
Рассчитаем налог на прибыль организаций:
Налог на прибыль = (доходы - расходы (в том числе и прочие)) х 20
% =
= (250000 - (1797000 + 46000)) X 20% = 131400руб.
Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы:
(2000000 - 1797000) X 20% = 140600руб.
Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов мы увеличили чистую прибыль на 23% (на 9200 руб.).
1. Применение различных методов начисления амортизации.
Одним из методов, позволяющих уменьшить налогооблагаемую прибыль, является нелинейное начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества. При применении этого метода снижение налогооблагаемой прибыли происходит в начале эксплуатации оборудования.
ООО «Goodwill» приобрело в декабре 2012 г. основное первоначальной стоимостью 576271,18 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен - 84 месяцев. Амортизация начисляется с января 2013 г. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 5-ой амортизационной группе (срок полезного использования - от 7 до 10 лет включительно).
Проведем сравнительный анализ 2-х методов начисления амортизации в течение 1 года:
Месяцы Линейный способ Нелинейный способ
Первонач альная стоимость Норма амортизации, руб. Сумма амортизации, руб. К.; 1 UíliVlUV^ 1 ь, на которую начисляется амортизация Норма амортизации, % Сумма амортизации, руб.
5762 71,18 0,0 11905 68 60,371 5762 71,18 0 ,027 15 559
5762 71,18 0,0 11905 68 60,371 5224 74,57 0 ,027 15 139
5762 71,18 0,0 11905 68 60,371 4820 06,51 0 ,027 14 730
0 5762 71,18 0,0 11905 68 60,371 2771 78,73 0 ,027 12 162
1 5762 71,18 0,0 11905 68 60,371 2561 13,15 0 ,027 11 834
2 5762 71,18 0,0 11905 68 60,371 2366 48,56 0 ,027 11 514
всего 20 581,11 16 1 335
Таким образом, с учетом амортизационных отчислений компания заплатит следующую сумму в бюджет:
(2500000 - (1797000 + 161 335)) X 20% = 108 333руб.
2. Регистрация товарного знака.
В связи с тем, что ООО «Goodwill» на рынке всего лишь 5 лет, она еще не обзавелась товарным знаком. Как нам известно, товарный знак является не только специфическим отличием от других фирм, но и
«признаком узнаваемости» у покупателей. Поэтому регистрация собственного товарного знака является неотъемлемой часть маркетинговой стратегии компании для ее успешного закрепления своих позиций на рынке.
Использовать товарный знак можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом, расходы, связанные с его использованием, учитываются как текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.[4]
Допустим, что компания зарегистрировала в 4 квартале 2013г. товарный знак по ускоренной процедуре. Расходы на регистрацию составили 100000 руб. Следовательно, сумма налога, с учетом расходов на товарный знак будет следующей:
(2500000 - (1797000 + 100000)) X 20% = 138600руб.
Анализируя полученные в ходе исследования результаты можно сделать вывод, что, применив предложенные результаты, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет будет равна 108 333 руб. ( ^2500000-
1797000+100000+161 335+46000x20%) вместо 140600 руб. Следовательно, чистая прибыль предприятия увеличится на 32 267 руб. Применив предложенные способы, ООО «Goodwill» будет иметь реальную возможность экономить на налоговых суммах и более рационально использовать свой капитал, не остерегаясь административной и уголовной ответственности.
Список литературы:
1. Налоговые риски предприятия и пути их минимизации. Замула Е. В., Кузьмичева И. А. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований, № 8-3, 2014 г. - С. 119
2. Бодрикова С. В., Зарипова А. И. Способы оптимизации налога на прибыль на примере ООО «Фундер-УВА»// Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - 2013. - № 3 (36). -С.90-92
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.05.2014)
4. Разработка и регистрация товарного знака: их этапы и содержание//РосИтеллектСервис - [Электронный ресурс]// Мр://1-inc.ru/etapy га7гаЬо1к1 1 гестБ^асп 1юуагпо£о 7пака
5. Бородина Ю.И. Совершенствование налоговой системы РФ: опыт Германии // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2013. № 4. С. 50-55
6. Ивлева О. А. Налоговый менеджмент: сущность и содержание // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС.
2013. № 1. С. 196-202
7. Хачатрян А.П. Основные задачи модернизации государственной налоговой политики в современной России // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС.
2014. № 2. С. 235-239.
