CC BY
285
23 (209) - 2014
Финансовый менеджмент
УДК 336.228.32
оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации
И.А. МИТРОФАНОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления Е-mail: [email protected] Волгоградский государственный технический университет
А.Б. ТЛИСОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры информатики и информационных технологий
E-mail: [email protected] Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия
Г.А. ЯЦЕНКО,
студент факультета экономики и управления E-mail: [email protected] Волгоградский государственный технический университет
В статье раскрывается содержание налоговой оптимизации как законного способа защиты прав налогоплательщика. Определяются основополагающие принципы налогового планирования. Рассматриваются основные способы оптимизации и минимизации налогов на разных уровнях налогового планирования, их влияние на финансовые результаты организации. Приводятся современные методы налоговой оптимизации с оценкой рисков и выгод, обосновывается необходимость анализа целесообразности применения методов минимизации налогов для каждого конкретного случая. Предлагается закрепить понятие налоговой оптимизации и ее легальных способов в законодательстве.
Ключевые слова: налоговое планирование, оптимизация, принцип, налог на прибыль, налоговая льгота, оценка, риск, законный, способ
Новая организация, предприятие, индивидуальный предприниматель, начиная свою экономическую деятельность, желают иметь в перспективе высокие финансовые результаты, в частности высокую прибыль (напомним, что под финансовым результатом в бухгалтерском и налоговом учете подразумевают прибыли и убытки от хозяйственной деятельности предприятия). Прибыль - один из важнейших показателей финансового планирования. Организация может использовать такие общенаучные методы (т.е. способы и приемы расчетов показателей), как балансовый, расчетно-аналити-ческий, нормативный, методы экономического анализа и экономико-математического моделирования, а также оптимизации плановых решений.
Реалии современного российского бизнеса показывают его высокую степень неопределенности и рисков. Соответственно, назревает необходимость ситуационного подхода в планировании. Именно метод оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов плановых решений и выбор наиболее адекватного. Причем отбор оптимального решения идет на основе значимого для организации критерия. Таковым могут выступать налоговые отчисления как существенная статья расходов.
Налоговая оптимизация - конкретный инструмент в рамках общенаучного метода оптимизации, позволяющий планировать финансовые результаты налогоплательщика. На величину прибыли как финансового результата деятельности организации влияют налоги, которые могут быть включены непосредственно в затраты на производство и реализацию продукции (например, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых) - они увеличивают себестоимость и таким образом снижают прибыль; влияют имущественные налоги, которые включают в прочие расходы, уменьшающие прибыль до налогообложения. Но наибольшее воздействие оказывает налог на прибыль организаций, составляющий пятую часть налогооблагаемой прибыли, поэтому оптимизация налогообложения именно по этому виду налога играет ключевое значение для предприятий.
Государство требует финансирования своих расходов от частных собственников, поскольку налоговые поступления составляют основную часть доходов государственного бюджета. Налогоплательщики пытаются всеми способами защитить свои доходы и имущество от посягательств государства и стремятся по возможности снизить свое налоговое бремя.
Обобщая методы, которые плательщики могут применять с этой целью, П.В. Сунцева предлагает выделить две основные группы способов защиты их прав - судебные и административные [9].
Судебные способы исполняются посредством обращения налогоплательщиков с жалобами в судебные органы на незаконные нормативные и ненормативные правовые акты и действия или бездействия должностных лиц налоговых органов.
Административные способы реализуются путем обращения с жалобами в вышестоящие налоговые и иные контролирующие органы (в том числе в органы прокуратуры), самозащиты (в том числе посредством применения законных механизмов оптимизации налогообложения).
Для этого хозяйствующий субъект часто использует такие способы снижения налогового бремени, как отсрочка, возможность изменения срока уплаты налога, предоставление налоговых вычетов, льгот по налогам, получение инвестиционного налогового кредита, переход на специальные режимы налогообложения.
Посредством таких управленческих инструментов, как налоговое планирование, налоговое регулирование и самостоятельный внутренний налоговый контроль, достигается оптимизация налогообложения плательщика.
Задачи этого процесса определяет коллектив авторов в лице А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина. По их мнению, главное состоит в снижении налогового бремени в краткосрочном периоде, обеспечении экономии на налогах в долгосрочном периоде, получении экономического эффекта от такой экономии и минимизации рисков применения в перспективе налоговых санкций.
Однако П.В. Сунцева не во всем согласна с такой точкой зрения. Она акцентирует внимание на высокую вероятность того, что по результатам налоговых проверок, наоборот, могут увеличиться налоговые санкции в отношении предприятий, применяющих какие-либо механизмы оптимизации налогообложения. В доказательство приводятся следующие аргументы [8].
Во-первых, наивно ждать от налоговых органов бездействия или неприменения механизма доначислений и штрафных санкций при снижении налоговых поступлений от конкретного налогоплательщика. Налоговые органы сразу же усилят свою активность путем проведения проверок деятельности налогоплательщика, стоит только ему уменьшить отчисления по налогам в бюджет, применив оптимизацию. Это заставляет говорить об увеличении рисков применения негативных налоговых санкций.
Во-вторых, в любом способе, механизме оптимизации налогообложения источником риска является новизна, т.е. отсутствие законодательного урегулирования применения данного метода и неизвестность судебного толкования в дальнейшем. Таким образом, плательщику, который применяет оптимизацию, всегда нужно быть готовым отстоять свою позицию в суде и даже потратить некоторые суммы на услуги юристов, адвокатов, налоговых консультантов.
В-третьих, в условиях нестабильного налогового регулирования в стране возможно издание таких актов толкования законодательства или внесения дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ,
которые запрещают применение используемого налогоплательщиком в данный момент способа оптимизации. Соответственно, используя несовершенство и пробелы налогового законодательства и даже будучи уверенным, что сумеешь истолковать закон в свою пользу, все-таки нельзя быть убежденным в том, что не придется испытать налоговых санкций за действия по минимизации платежей [8].
В целом налоговые платежи могут быть уменьшены тремя основными путями:
1) нелегальный способ, т.е. уклонение от уплаты налогов. Это использование методов и схем, наказуемых в соответствии с Уголовным кодексом РФ, таких как сокрытие объектов налогообложения, сознательное занижение налоговой базы, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предостав-
Принципы налогового планирования
Общие
Принцип системности: - налоговые планы необходимо координировать с бюджетами предприятия (производства, продаж, расходов на сбыт); - налоговые планы отдельных подразделений следует координировать с общим налоговым планом предприятия Принцип непрерывности: - должны учитываться все изменения и нововведения в политике организации и в законодательстве
Специальные
Принцип законности:
- основополагающий;
- отражает разницу между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов;
- налоговое планирование следует осуществлять в строгом соответствии с действующим законодательством
Принцип точности:
- мероприятия для получения максимального эффекта должны быть точными, конкретизированными и детализированными
Принцип альтернативности:
- разработка и анализ нескольких альтернативных схем оптимизации с определением наиболее оптимальной применительно к конкретной компании
Принцип комплексности:
- планирование всех налоговых платежей необходимо вести с учетом их взаимного влияния;
- следует комплексно учитывать все отрасли права, имеющие непосредственное отношение к схемам оптимизации
Принцип коллегиальности. - всесторонняя проработка мероприятий (бухгалтерская, юридическая, финансовая)
Принцип индивидуальности:
- изучение всех особенностей деятельности предприятия, отказ от механического переноса сторонних схем оптимизации
Принцип соотношения экономической эффективности и налогово-правовыхрисков:
- экономические выгоды налогового планирования должны превышать затраты на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в случае определения налоговыми органами, судами налоговых правонарушений
Источник: авторская разработка,[3].
рис. 1. Основные принципы налогового планирования
ление налоговой декларации в налоговые органы с нарушением сроков или непредставление таковой вообще, нелегальное и неоправданное получение налоговых льгот, а также неуплата налогов;
2) полулегальный способ сокращения налоговых платежей - использование недоработок и противоречий нормативных законодательных актов;
3) легальный способ, предусматривающий корректировку деятельности организации в соответствии с нормами законодательства. Такой способ иначе называется налоговым планированием [11, с. 43].
Налоговое планирование, или же налоговая оптимизация, минимизация налогов, представляет собой совокупность мер, направленных на снижение налогового бремени законным способом. В частности, оно предполагает определение способа налогового и бухгалтерского учета на предприятии.
Сущность налогового планирования авторы статьи предлагают определить через его базовые принципы, которые являются основой для выбора применяемых на предприятии методов налоговой оптимизации.
Необходимо помнить, что налоговое планирование входит в систему внутрифирменного планирования, поэтому в данном случае применимы общие принципы последнего. Но существуют и специальные принципы, которые определяют специфику именно налогового планирования.
Обстоятельную работу по выделению и систематизации позиций налогового планирования провели С.А. Жернаков, Ю.Б. Иванов, НА. Платонова, Т.В. Харитонова [3]. Обобщив их исследования, удалось составить список принципов, наиболее часто встречающихся в научной литературе и являющихся, по мнению авторов статьи, полным и достаточным (рис. 1).
Под налоговым планированием предприятия главным образом подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной и амортизационной политикой, возможность предоставления налоговых льгот и вычетов, а также других законных методов оптимизации налогообложения.
Как и в любом планировании, в налоговом можно выделить два уровня или этапа: стратегический и тактический (рис. 2).
На первом этапе предприятия выбирают решения, которые должны привести к минимизации налоговых обязательств в перспективе. Это и выбор организационно-правовой формы, выгодного местонахождения самого хозяйствующего субъекта или его филиалов с точки зрения оптимального налогообложения, стратегии инвестиционной политики, размещения капиталов, финансирования [1, с. 89].
По мнению авторов, первый этап планирования задает вектор долговременного экономического развития и налогового планирования, поскольку от принятых на этом уровне решений зависит в дальнейшем объем обязательств по налогам, а также полученных налоговых льгот. Одновременно этим направлением и ограничиваются возможности налогового маневрирования.
На втором этапе действия хозяйствующего субъекта направлены на получение текущего результата налогового планирования. Основываясь на исходных параметрах, заданных стратегическим планированием, тактическое использует возможности законодательства для снижения налоговых обязательств посредством таких инструментов, как налоговые льготы, амортизационная и учетная политика [1, с. 90]. Они будут рассмотрены ниже.
На этом уровне предприятие принимает меры, которые непосредственно влияют на отражение финансовых результатов деятельности, и стремится к тому, чтобы это отражение было наиболее выгодным для него с точки зрения минимизации налогообложения.
Итак, на взгляд авторов, тактическое планирование подразумевает расчет конкретных видов налогов на следующий финансовый год или несколько лет при использовании всех возможных по закону механизмов оптимизации размеров платежей.
Налоговые льготы представляют собой совокупность мер и способов поощрения плательщика, которые предоставляются согласно законодательству и направлены на решение социально-экономических задач и поощрение определенных видов деятельности. Подробный анализ возможности применения различных налоговых льгот приводит О.В. Гордеева, выделяя три укрупненные группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты [2]. На основе этих исследований авторами предложена систематизация существующих налоговых льгот (рис. 3).
Предприятие, которое выбирает такие методы учета затрат и их списания, которые приводят к разным результатам, в большинстве случаев руководствуется принципом перенесения сроков уплаты налогов на последующие периоды. Это необходимо хозяйствующему субъекту для высвобождения денежных средств в настоящем, так как по общему правилу деньги в настоящий момент времени стоят дороже, чем впоследствии [11, с. 44].
Одним из широко распространенных способов налогового планирования является создание резервов, например на ремонт основных фондов, а также резервов на обесценение ценных бумаг, по сомнительным долгам. Это дает возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного периода [7]. Создание резервов обязательно должно быть указано в учетной политике.
Источник: авторская разработка, [6].
Рис. 2. Уровни налогового планирования
7х"
21
Налоговая амнистия - освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций
Полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков
Налоговые освобождения
-■и о Я
X
о
Ч
и
Налоговые изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налога
Налоговые каникулы - полное освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период
Понижение налоговых ставок - частичное или полное освобождение от уплаты налога путем применения льготных размеров ставки
Необлагаемый минимум - прямой первоначальный вычет минимальных сумм из валовой стоимости объекта налога
Налоговые скидки
(направлены на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов)
Налоговые кредиты
(прямое сокращение налоговых обязательств; в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика)
Налоговые вычеты - исключение из налоговой базы отдельных текущих расходов, имущества и доходов
Инвестиционные скидки - вычеты из налогооблагаемой прибыли инвестиционных расходов
Ускоренная амортизация - уменьшение налоговой базы и возможность в более короткий промежуток времени накопить финансовые ресурсы для замены устаревшего производственного оборудования новым
Амортизационная премия - возможность при расчете налога на прибыль признавать в качестве расходов сумму в 10% от затрат фирмы на завершенные капитальные вложения
Отсрочка или рассрочка по уплате налога - изменение срока уплаты налога при наличии определенных оснований с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности
Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов
налога на прибыль, но не его снижение.
При оптимальной оценке запасов и имущества хозяйствующий субъект может существенно уменьшить величину обязательных платежей. В зависимости от того, какую тактику приняла организация, она будет по-разному оценивать запасы [10, с. 6].
Проводя определенную амортизационную политику, можно создать необходимые для восстановления основных фондов амортизационные фонды. Амортизацион-
Источник: [2,6].
Рис. 3. Классификацияналоговых:
К достоинствам этого способа можно отнести сравнительную простоту и то, что он закреплен в Налоговом кодексе РФ, т.е. не должен вызвать подозрения налоговых органов. Недостатки - ограниченность применения только налогоплательщиками, выбравшими метод начисления, и невозможность использования при кассовом методе. Но главное -резервы фактически дают только отсрочку уплаты
ные отчисления включаются в затраты, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Используя тот или иной метод начисления амортизации, можно изменять сумму налога на прибыль: минимизировать ее в текущем периоде или оставить возможность для уменьшения ее в последующем. При этом ускоренная амортизация уменьшает балансовую стоимость основных производственных фондов и, как следствие, платежи по имущественным налогам [4, с. 77]. гот По мнению авторов,
важнейшим инструментом формирования налоговой базы является учетная политика. С ее помощью предприятие имеет возможность определить оптимальный размер издержек, а также конечный финансовый результат деятельности. Грамотное применение учетной политики может отразить налоговую базу, подлежащую минимальному налогообложению, или же, наоборот, показать положи-
тельные финансовые результаты, повышая статус и надежность организации, привлекая потенциальных инвесторов.
При всем многообразии существующих методов минимизации налоговых платежей можно выделить схемы, которые в настоящее время активно используются в практике налогового планирования многими предприятиями, однако связаны с существенными рисками и трудностями, так как вызывают повышенный интерес налоговых органов (рис. 4).
Налоговая инспекция может попытаться доказать необоснованность права на использование данного метода оптимизации налогообложения или фиктивность сделок, что в случае успеха неизбежно приведет к негативным санкциям. К проблеме современных методов оптимизации налога на прибыль обратились сами авторы [7].
Уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятие может на величину расходов, которые связаны с реализацией испорченной продукции. В этих целях организация проводит и обязательно оформляет документально инвентаризацию. При этом выявляется недостача или порча товаров.
Потери от недостачи или порчи товарно-материальных ценностей принимаются как материальные расходы и уменьшают налоговую базу. Затем испорченный товар можно списать или, что встречается чаще, продать по сниженной цене.
У этого метода есть свои ограничения. Реализации даже по сниженной цене не подлежит продукция, у которой истек срок годности, равно как и списание таких товаров к расходам в целях налогообложения не относится и налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Более того, если будет установлена необоснованность принятия расходов, связанных с порчей товаров, налоговые органы предъявят претензии к предприятию, поэтому при всей привлекательности этого способа минимизации платежей он имеет повышенную сложность применения [5, 7].
Особую группу современных методов налоговой оптимизации составляют схемы с использованием договора лизинга. Это может быть финансовый лизинг, который дает возможность применить повышающий коэффициент и ускорить амортизацию основного средства, а значит, существенно уменьшить его остаточную стоимость. Это может быть возвратный лизинг, при котором предприятие берет в лизинг собственное имущество, т.е. выступает лизингодателем и лизингополучателем в одном лице. Организация экономит средства, когда берет лизинг, а не кредит в банке. Кроме того, основное средство, взятое в лизинг, налогом на имущество не облагается.
Существует также схема, при которой предприятие перечисляет сумму, равную стоимости необходимого основного средства, лизинговой фирме в виде займа. Та на эти средства приобретает для предприятия имущество, причем на срок договора лизинга это основное средство остается на балансе лизингодателя. Пока действует договоры, лизинговая фирма будет возвращать заем, а предприятие -. платить платежи по лизингу.
Лизингополучатель при такой схеме может оптимизировать величину налога на прибыль и не платить за это основное средство налог на имущество. Однако подобные маневры вызывают особый интерес налоговых органов. Если будет установлена связь договоров займа и лизинга, такая сделка будет
Современные методы оптимизации налога на прибыль
Создание резервов по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на обесценение ценных бумаг
Экономия за счет амортизации
Приобретение основных средств по лизингу
Реализация испорченных товаров
Перенос налогооблагаемой базы на предприятие с льготным налоговым режимом
- —- Способы передачи прибыли: ---п *- Способы реинвестирования
- оказание услуг и выполнение работ прибыли:
предприятием с льготным режимом - беспроцентные займы;
налогообложения на величину прибыли - увеличение уставного капитала;
оптимизируемои организации; - безвозмездная передача;
- оказание услуг по предоставлению - инвестиции
персонала (аутсорсинг);
- оказание посреднических услуг субъектом
льготного налогообложения при реализации
своей продукции (работ, услуг)
Источник: авторскаяразработка, [7].
рис. 4. Современные методы оптимизации налога на прибыль
2 3
признана фиктивной, и организации придется уплатить не только налоги на имущество и прибыль в полном объеме, но и пени, штрафы [7].
Пожалуй, самым неоднозначным, но очень часто встречающимся в российской действительности способом оптимизации является перенесение базы налогообложения с оптимизируемого предприятия на другое, использующее специальный режим налогообложения. В этом случае организация переводит свою прибыль на другого налогоплательщика, чаще всего индивидуального предпринимателя, путем выполнения им работ, оказания услуг на величину перекладываемой прибыли, предоставления персонала, посреднических услуг.
После этого начинается обратный процесс -. необходимо вернуть свои средства назад. Это реализуется как реинвестирование прибыли способами безвозмездной передачи средств или инвестиций предприятия с льготным режимом оптимизируемой организации, увеличения уставного капитала или выдачи беспроцентных займов. При этом налоговые платежи оптимизируемой компании в бюджет минимальны. Но беспроцентный заем привлечет внимание налоговых служб, равно как и сделки между взаимозависимыми лицами (а индивидуальный предприниматель или привлекаемая организация должны быть учредителями, чтобы вносить вклады в уставный капитал) [7].
Таким образом, налоговая оптимизация доказывает свою эффективность как инструмент планирования финансовых результатов. Но любой метод оптимизации имеет свои преимущества и недостатки.
Положительный эффект от использования способов минимизации налоговых платежей может быть нивелирован за счет штрафных санкций. Принципиальным моментом, по мнению авторов, является то, что применению любой схемы должен предшествовать тщательный анализ последствий -позитивных и негативных; необходимо определить, насколько целесообразно будет претворять в жизнь данный способ в конкретных условиях, так как налоговая оптимизация ситуативна, а универсальных ее механизмов нет.
Но основным недостатком, относящимся скорее к системе налогообложения предприятий в целом, а не к отдельным методам налогового планирования, является несовершенство законодательства. В существующих нормативно-правовых актах отсутствует понятие налоговой оптимизации и нет списка четко определенных легальных и нелегальных способов.
На взгляд авторов, если это упущение устранить принятием соответствующих законов, положительный эффект ощутят и организации, и государство. Предоставление регламентированных законом и подробно прописанных методов оптимизации налогообложения позволит предприятиям грамотно и честно применять их на практике, не опасаясь штрафных санкций.
Законное снижение налогового бремени станет для налогоплательщиков более привлекательным, чем уклонение от уплаты налогов или использование полулегальных схем. Это, в свою очередь, приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет, причем без увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.
Список литературы
1. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласки-на И. Налоги и налогообложение: учебник. Курск: РФЭИ, 2010. 356 с.
2. Гордеева О.В. Налоговые льготы: классификация и особенности применения // Налоги и финансовое право. 2008. № 6. С. 124-130.
3. Жернаков С.А. Принципы налогового планирования // Налоги и финансовое право. 2010. № 7. С.218-220.
4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2010. 310 с.
5. Митрофанова И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов // Экономический анализ: теория и практика.
2011. № 10. С. 44-47.
6. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б. Потенциал модернизации налога на прибыль в современной России: экономико-управленческие аспекты. Волгоград: Крутон, 2012. 246 с.
7. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б. Способы оптимизации налога на прибыль на предприятии // Налоги и финансовое право. 2013. № 8. С. 200-206.
8. Сунцева П.В. Оптимизация налогообложения как способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков // Налоги и финансовое право.
2012. № 11. С. 216-219.
9. Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. № 6. С. 206-212.
10. Шестакова Е.В. Оптимизация налогов. М.: ГроссМедиа, 2013. 331 с.
11. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Тула: ТИЭИ, 2011. 161 с.
Financial management
tax optimization as an instrument for financial result planning of an organization's performance
Inna A. MITROFANOvA, Azamat B. TLISOv, Galina A. IATSENKO
Abstract
The article deals with the matter of tax optimization as a valid method to protect the taxpayers' rights . The authors define the fundamental principles of tax planning The article also deals with the basic ways of tax optimization and minimization at different levels of tax planning, their impact on the financial results of an organization . The authors consider the modern methods of tax optimization evaluating their risks and benefits and substantiate the necessity of the analysis of the tax minimizing suitability for each individual case The authors suggest institutionalizing of the concept of tax optimization and its legal ways in the legislation
Keywords: tax planning, optimization, principle, income tax, tax concession, estimation, risk, valid, method
References
1. Aksenov S., Bitiukova L., Krylov A., Laskina I. Nalogi i nalogooblozhenie: uchebnik [Taxes and taxation: a textbook]. Kursk, RFEI Publ., 2010, 356 p.
2. Gordeeva O.V. Nalogovye l'goty: klassifikatsiia i osobennosti primeneniia [Tax benefits: a classification and peculiarities of usage]. Nalogi i finansovoepravo -Taxes and financial law, 2008, no. 6, pp. 124-130.
3. Zhernakov S.A. Printsipy nalogovogo planirova-niia [Principles of tax planning]. Nalogi i finansovoe pravo - Taxes and financial law, 2010, no. 7, pp.218-220.
4. Mamrukova O.I. Nalogi i nalogooblozhenie: ucheb. posobie [Taxes and taxation: a textbook]. Moscow, Omega-L Publ., 2010, 310 p.
5. Mitrofanova I.A. Predprinimatel'stvo i nalog na pribyl': usloviia rezonansnosti interesov [Business and income tax: resonant conditions of interest]. Ekonom-icheskii analiz: teoriia ipraktika - Economic analysis: theory and practice, 2011, no. 10, pp. 44-47.
6. Mitrofanova I.A., Tlisov A.B. Potentsial mod-ernizatsii naloga na pribyl' v sovremennoi Rossii:
ekonomiko-upravlencheskie aspekty [Potential for profit tax modernization in contemporary Russia: economic and managerial aspects]. Volgograd, Kruton Publ., 2012, 246 p.
7. Mitrofanova I.A., Tlisov A.B. Sposoby optimi-zatsii naloga na pribyl' na predpriiatii [Ways to optimize an enterprise income tax]. Nalogi i finansovoe pravo -Taxes and financial law, 2013, no. 8, pp. 200-206.
8. Suntseva P.V. Optimizatsiia nalogooblozhe-niia kak sposob zashchity prav i zakonnykh interesov nalogoplatel'shchikov [Optimization of taxation as a way to protect the rights and legal interests of taxpayers]. Nalogi i finansovoe pravo - Taxes and financial law, 2012, no. 11, pp. 216-219.
9. Suntseva P.V. Pravovaia priroda optimizatsii nalogooblozheniia [Legal nature of tax optimization]. Nalogi i finansovoe pravo - Taxes and financial law, 2010,no.6, pp. 206-212.
10. Shestakova E.V. Optimizatsiia nalogov [Tax optimization]. Moscow, GrossMedia Publ., 2013, 331 p .
11. Shchepot'ev A.V., Iashin S.A. Nalogi i nalogooblozhenie: ucheb. posobie [Taxes and taxation: a textbook]. Tula, TIEI Publ., 2011, 161 p.
Inna A. MITROFANOvA
Volgograd State Technical University, Volgograd, Russian Federation [email protected]
Azamat B. TLISOv
North Caucasian State Humanities and Technological Academy, Volgograd, Russian Federation tlisov@mail . ru
Galina A. iATSENKO
Volgograd State Technical University, Volgograd, Russian Federation y. galchona@yandex . ru
