CC BY
12
проблемы образования
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА*
Л.А. ЧАЛДАЕВА,
доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Правила организации учета в некоммерческих организациях включают общую характеристику выполнения учетных операций с определенными условиями и особенностями формирования фонда накопленных средств, поступлений и платежей, хозяйственной деятельности и выявления результатов на основе их доходов и расходов. Организация итоговой отчетности некоммерческой организации является заключительным видом учетной работы.
6. Организация итоговой отчетности некоммерческих организаций
Для составления балансового отчета некоммерческих организаций используют следующие данные:
- плановый расчет фонда накопленных средств;
- капитальные затраты и поступления, отражаемые на счете «Поступления и платежи»;
- положительное или отрицательное сальдо, отражаемое на счете «Доходы и расходы». Балансовый отчет может быть представлен в
горизонтальном или вертикальном расположении. Приведем пример горизонтального и вертикального расположения балансового отчета.
* Начало в журнале «Международный бухгалтерский учет». 2006. № 6.
Амортизация, изъятая из балансового отчета, должна быть отнесена на счет доходов и расходов, уменьшая тем самым положительное сальдо, точно так же, как амортизация, учтенная на счете прибылей и убытков индивидуального предпринимателя.
Таким образом, организация учета в некоммерческих организациях, несмотря на существенные отличия от учета в коммерческих организациях, строится на тех же принципах, положениях и способах выполнения бухгалтерских операций.
Основным и существенным отличием является то, что некоммерческие организации формируются и функционируют не в целях получения прибыли. Однако получение дохода, являющегося средством существования организации, находит свое отражение в соответствующих бухгалтерских документах, последовательно формируясь на счете поступлений и платежей, торговом счете организации, счете доходов и расходов в фонде накопленных средств и в итоговой отчетности некоммерческих организаций
Ключевые термины
Некоммерческие организации Цели создания некоммерческих организаций Формы существования некоммерческих организаций
Система учета и отчетности некоммерческих организаций
Казначей некоммерческой организации Аналитические кассовые книги Счет поступлений и платежей
Горизонтальное расположение балансового отчета
Таблица 1
Некоммерческое партнерство «Буль-дог» Балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Основные средства Ф. ст. Ф. ст. Фонд накопленных средств Ф. ст. Ф. ст.
Здание некоммерческого партнерства х На начало отчетного периода х
Оборудование Плюс: Новое оборудование X X Плюс/Минус: Положительное сальдо/дефицит X
X X
Мину:с Амортизация X X Текущие обязательства
X
Мебель X Кредиторская задолженность по закупкам для бара X
Минус: Амортизация X Авансовые платежи по взносам X
X Не оплаченные расходы за освещение и отопление X
X
Оборотные средства Запасы для бара X X
Не оплаченные взносы X
Авансированные коммунальные платежи X
Банк X X
X X
Вертикальное расположение балансового отчета
Таблица 2
Некоммерческое партнерство «Пинг-вин» Балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Показатели Ф. ст. Ф. ст. ф. ст.
Фонд накопленных средств
На начало отчетного периода X
Плюс/Минус: Положительное сальдо/дефицит X
X
Основные средства Здание некоммерческой организации X
Оборудование X
Плюс: Новое оборудование X
X
Минус: Амортизация X
X
Мебель X
Минус: Амортизация X
X
X
Оборотные средства Запасы для бара X
Взносы к получению X
Авансированные коммунальные платежи X
Банк X
X
Минус: Текущие обязательства Кредиторы по закупкам для бара X
Авансированные взносы X
Задолженность за освещение и отопление X
X
X
X
Итоговые счета некоммерческих организаций Торговые счета некоммерческих организаций Фонд накопленных средств некоммерческих организаций
Накопленные фонды
Расчет величины фонда накопленных средств
Правила формирования фонда накопленных средств
Обстоятельства, предусматривающие составление торгового счета некоммерческих организаций
Счет доходов и расходов некоммерческой организации
Различия между счетом поступлений и платежей и счетом доходов и расходов некоммерческой организации
Вертикальное расположение счета доходов и расходов некоммерческой организации
Этапы составления счета доходов и расходов Итоговая отчетность некоммерческой организации
Балансовый отчет некоммерческой организации
Вертикальное и горизонтальное расположение балансового отчета
Источники информации для составления балансового отчета
Контрольные вопросы
Задание 1. Подготовьте счет доходов и расходов, а также балансовый отчет местного теннисного клуба «Мастер-класс», используя следующую информацию (табл. 3).
Таблица 3
Наименование счетов клуба Ф.ст.
Взносы 6 300
Зарплата работника по уходу за площадкой 3 100
Машина для разметки площадок 4 000
Закупка теннисных мячей 300
Прибыль от работы бара 7 300
Накопленный фонд (на начало года) 6 800
Сальдо банка 3 000
Машины и оборудование* 10 000
* Амортизация машин и оборудования — 10%.
Задание 2. Счет поступлений и платежей является суммированным выражением банковских операций общественного клуба «Фут-киль» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
Таблица 4
Общественный клуб «Фут-киль» Счет поступлений и платежей за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
Наименование операций Ф. ст. Наименование операций Ф. ст.
Сальдо банка (на 1 января) 900 Уход за помещением 500
Членские взносы 3 250 Отопление, освещение и электричество 1 400
Поступления от вещевых лотерей 540 Закупки для бара 5 475
Наемное жилье клуба 400 Призы вещевых лотерей 350
Выручка бара 10 875 Зарплата персонала бара 1 600
Посуда и прочие расходы бара 150
Почтовые и канцелярские расходы 225
Закупка оборудования, оснастки, инвентаря и приспособлений 1 050
Сальдо банка (на 31 декабря) 5 215
15 965 15 965
Примечание. 1. Полученные взносы включают 100 ф. ст. за прошлый год и 150 ф. ст. за будущий год.
2. Таблица 5 представляет активы и пассивы общественного клуба «Фут-киль» на 1 января 2006 г.
Таблица 5
Наименование счетов клуба Ф.ст.
Помещения клуба 20 000
Сальдо банка 900
Запасы для бара Оборудование и приспособления 1 875 2 450
Взносы, подлежащие оплате 100
Взносы, оплаченные авансом 90
Кредиторы по закупкам для бара 270
Кредиторы по закупкам для бара 250
Поступления от вещевой лотереи 540
Приобретение призов для вещевой лотереи 350
3. В конце года клуб задолжал оплату за электричество в сумме 310 ф.ст., 50 ф. ст. за канцелярские расходы и 675 ф. ст. по закупкам для бара.
4. За амортизацию помещений клуб начисляет 1 000 ф. ст. в год, а оборудование и приспо-
собления для них амортизируются по 20 %, исходя из стоимости на 31 декабря 2005 г.
5. Запасы для бара оцениваются на 31 декабря 2005 г. в сумме 1 425 ф. ст. От Вас требуется:
1) подготовить торговый счет бара;
2) определить прибыль или убыток от вещевой лотереи;
3) определить накопленный фонд по состоянию на 1 января;
4) подготовить счет доходов и расходов за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.;
5) подготовить балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Задание 3. Укажите различия между счетом поступлений и платежей и счетом доходов и расходов. Объясните, насколько правильно и объективно эти счета отражают финансовое состояние некоммерческих организаций.
Задание 4. Футбольный клуб «Футбол спорт клуб» функционирует два года. По состоянию на второй год деятельность клуба характеризуется следующими данными, основываясь на которых необходимо составить отчет и сделать вывод о возможности повышения ставки взносов на предстоящий футбольный сезон.
1. Взносы, полученные в течение второго года, ф. ст.:
за первый год 700;
Спортивный клуб
за второй год 8 300;
за третий год 200.
2. Взносы, не оплаченные 1 января второго года 850; 31декабря второго года 370.
3. Выручка бара за два года 8 400.
4. Запасы для бара на 1 января второго года 800.
5. Запасы для бара на 31 декабря второго года 200.
6. Закупки для бара 1 500.
7. Общие расходы клуба 7 700.
8. Выплаченная зарплата работника
по уходу за футбольным полем 3 500 (170 ф. ст. — оставшаяся задолженность на конец второго года).
9. Полученное наследство
по завещанию 1 700.
10. Реализованные инвестиции 2 000.
11. Приобретена новая газонокосилка 1 200.
12. Амортизация оборудования за год 300.
Задание 5. Спортивный клуб «Спорт клуб» имеет секцию сквоша и футбольную секцию. Приведенные данные отражают активы и пассивы клуба по состоянию на 1 апреля 2006 г. (на начало финансового года): Активы клуба:
• здание клуба — 25 000 ф. ст.;
• корты для сквоша — 15 000 ф. ст.;
• мебель и оборудование — 3 500 ф. ст.;
Таблица 6
Спорт клуб»
Счет поступлений и платежей за отчетный год, заканчивающийся 31 марта 2006 г.
Поступления от хозяйственной деятельности Ф.ст. Расходы на хозяйственную деятельность Ф.ст.
Сальдо п/п 1 230 Новый корт для сквоша 5 000
Взносы: Ремонт кортов для сквоша 1 070
Сквош 7 350 Призы соревнований по сквошу 150
Футбол 1 100 Набор для игры в футбол 500
Выручка бара 45 390 Аренда футбольной площадки 250
Входные билеты на соревнования по сквошу 230 Коммунальные платежи за здание клуба 870
Выручка от футбольных матчей 115 Платежи за закупки для бара 32 675
Билеты на корты сквоша 3 565 Зарплата стюарда в баре 4 850
Прочие расходы 7 600
Сальдо к/п 6 015
58 980 58 980
Примечание. 1. В конце финансового года, 31 марта 2006 года, кредиторская задолженность по закупкам для бара и прочая кредиторская задолженность соответственно составили 3 450 ф.ст. и 540 ф. ст.
2. Запасы для бара на конец отчетного периода составили 2 560 ф. ст. Амортизация кортов для сквоша составила 2 000ф. ст. в год.
3. Оборудование и приспособления амортизировались по ставке 10 % на остаточную стоимость в конце года. Расходы на приобретение набора для игры в футбол казначей клуба рассматривает как учет текущих расходов.
• запасы для бара — 4 300 ф. ст.;
• сальдо банка — 1 230 ф. ст. Пассивы (обязательства):
• кредиторская задолженность по закупкам для бара — 2 470 ф. ст.;
• кредиторская задолженность по прочим расходам — 325 ф. ст.
Накопленный фонд клуба — 46 235 ф. ст. Все денежные средства зачислялись на счет в банке, а все платежи производились чеками. Счета поступлений и платежей клуба выглядит так. От Вас требуется:
1) подготовить торговый счет бара;
2) определить прибыль/убыток секции сквоша и футбольной секции;
3) подготовить счет доходов и расходов;
4) подготовить балансовый отчет по состоянию на 31 марта 2006 г.
Ответы на задания, помещенные в МБУ № 8 - 2006
1. Определение термина «Некоммерческие организации» дает Федеральный закон от 12.01.1996 (в ред. от 02.02.2006 с изменениями, вступившими в силу 18.04.2006) № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». «Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками».
2. Рассуждая о достоинствах и недостатках счета поступлений и платежей некоммерческой организации, следует отметить, что достоинством счета поступлений и платежей, который составляет каждая некоммерческая организация, является его достоверность. На основе данного документа формируется отчет о движении денежных средств некоммерческой организации. Счет представляет собой суммированный вариант аналитической кассовой книги.
Недостатки счета поступлений и платежей некоммерческой организации состоят в том, что в нем могут отсутствовать следующие данные: - записи об основных средствах организации на начало года, за исключением кассовой или банковской наличности, что должно быть указано в докладе на ежегодном общем собрании членов некоммерческой организации;
- записи об основных средствах на конец года, при том, что если существуют какие-либо основные средства у организации, то их следует отразить в балансовом отчете;
- упоминания о не выполненных на конец года обязательствах.
Это свидетельствует о том, что нет оснований достоверно оценить итоги деятельности организации и определить, остались ли средства на конец года.
Таким образом, счет поступлений и платежей не отражает истинного финансового состояния организации. Достоверность такого положения подтверждается тогда, когда казначей некоммерческой организации может предоставить не только итоговые счета, которые включают счет доходов и расходов, но и балансовый отчет. К тому же, если некоммерческая организация содержит буфет или бар, то в этом случае необходимо составить торговый счет этих подразделений, а полученную прибыль перенести в кредит счета доходов и расходов организации. Это положение также распространяется и на любую другую деятельность, в результате которой необходимо выявить и отразить в отчетности прибыль или убыток. Поэтому в каждом подобном случае следует предоставлять торговый счет.
3. Накопленные фонды характеризуются тем, что они являются эквивалентом капитала предприятия и рассчитываются как разница между общей суммой активов организации и внешними обязательствами некоммерческой организации. Правила формирования фонда накопленных средств следующие:
- фонд накопленных средств некоммерческой организации — аналог понятия «капитал предприятия» или индивидуального предпринимателя;
- расчет величины фонда накопленных средств некоммерческой организации в начале года подобен расчету начального капитала при выполнении записи в журнале текущих хозяйственных операций предприятия или индивидуального предпринимателя;
- техника расчета величины фонда накопленных средств некоммерческой организации основана на формуле: фонд накопленных средств = общая сумма активов организации — внешние обязательства некоммерческой организации.
- изъятия из фонда накопленных средств, как это имеет место на предприятии, не разрешаются
4. К счетам, характеризующим хозяйственную деятельность некоммерческой организации, относятся счет поступлений и платежей, расходов и доходов некоммерческих организаций и торговый счет. При составлении счета поступлений и платежей, когда необходимо выявить и отразить в отчетности доход или убыток от деятельности некоммерческой организации, необходимо представлять торговый счет по операциям организации, приносящим прибыль. Он включает все статьи, имеющие отношение к закупке и продаже товаров, кроме того, в его составе отражаются запасы товаров на складе на начало и конец отчетного периода, а также результат от торговой деятельности. Иногда в торговый счет включается какой-либо вид затрат, например заработная плата рабочих или складские расходы, что не противоречит общепринятой мировой практике.
Отметим следующие обстоятельства, которые требуют составления торгового счета для некоммерческих организаций. Они включают следующие мероприятия:
- торговлю легкими закусками, напитками (при наличии лицензии);
- проведение танцевальных, развлекательных или общественных мероприятий;
— организацию музыкальных концертов, литературных вечеров, викторин;
— демонстрацию моделей одежды.
5. Этапы составления счета расходов и доходов некоммерческой организации следующие:
— начальный этап — подбор исходных данных;
— учет товарно-материальных запасов;
— расчет общей суммы доходов и расходов;
— составление счета доходов и расходов;
— корректировка счета с учетом начисленных расходов, доходов и авансированных платежей.
ЛИТЕРАТУРА
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух. 2000.
2. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет. Основной курс». Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон. 1997.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. Я.В. Соколова и И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика. 2005.
4. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности (учебное пособие). М.: Инфра — М. 2002.
5. Учет по международным стандартам (учебное пособие). М.: Фонд развития Бухгалтерского учета. 2002.
6. Хендриксон Э.С., Ван БредаМ.Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. 2000.
