CC BY
7
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам
и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой
отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
ТЕМА 21. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ И СФЕРЕ УСЛУГ
План лекции
1. Основы организации фермерского хозяйства
2. Организация учета и отчетности в фермерском хозяйстве
3. Организация учета операций с недвижимостью
Список рекомендуемой литературы
1. И.А. Дымова. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: «Главбух», 2000.
2. В.В. Качалин. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: «Дело», 2000.
3. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
4. Мюллер Г., Гернон X, Г. Миик Г. Учет: международная перспектива. — М.: «Финансы и статистика», 1999.
5. В.Ф. Палий. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.:ИНФРА -М, 2002.
6. В.А. Терехова. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. — М.: «Перспектива», 1999.
1. Основы организации фермерского хозяйства
Международная теория и практика организации и функционирования фермерских хозяйств имеет богатую историю и прочную законодательную базу. Основой возникновения фермерства явилось парцеллярное хозяйство, положившее начало семейно-индивидуальному хозяйству. Ему свойственны такие черты, как патриархальность, приверженность к сложившимся условиям быта и производства, замкнутость. Самая характерная особенность заключается в двойственной социально-экономической природе фермерских хозяйств. С одной стороны, члены фермерского хозяйства являются мелкими собственниками, а с другой — непосредственными производителями товарно-материальных ценностей.
Таким образом, фермерское хозяйство можно определить как частное товарное сельскохозяйственное предприятие, которое преследует получение прибыли. Эта форма хозяйствования на земле получила широкое распространение в западных странах. В последнее время она распро-
странилась в России и получила законодательную поддержку законом «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ, который определяет правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности этих хозяйств.
Современная трактовка понятия крестьянского (фермерского) хозяйства представляет собой объединение граждан, в том числе и родством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. С точки зрения организационно-правовой формы члены фермерского хозяйства осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В соответствии с этим фермерское хозяйство является сельскохозяйственным товаропроизводителем и относится к организациям, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 %.
Членами фермерского хозяйства могут быть:
1) супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки (по достижении ими шестнадцатилетнего возраста), а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей;
2) граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства (в количестве не более пяти человек), которые заключают соглашение о создании фермерского хозяйства.
В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, насаждения, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственная техника и оборудование, транспортные средства и инвентарь, необходимый для осуществления деятельности, а также плоды, продукция и доходы, полученные фермерским хозяйством. Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, зак-
люченным между членами фермерского хозяйства и осуществляется в интересах фермерского хозяйства главой фермерского хозяйства. Глава фермерского хозяйства:
• организует деятельность фермерского хозяйства;
• без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
• выдает доверенности;
• осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение;
• организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства;
• осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства полномочия.
При выходе из фермерского хозяйства одного из его членов земельный участок и средства производства фермерского хозяйства разделу не подлежат. Член фермерского хозяйства, в случае его выхода, имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в имуществе фермерского хозяйства. Срок ее выплаты определяется соглашением между членами фермерского хозяйства и не может превышать года. Вместе с тем, несмотря на то, что член фермерского хозяйства его покинул, он в течение двух лет после этого несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей доли в имуществе фермерского хозяйства по обязательствам, возникшим в результате деятельности фермерского хозяйства до момента выхода его из него.
Члены фермерского хозяйства устанавливают по взаимному согласию внутренний распорядок фермерского хозяйства, права и обязанности с учетом квалификации и хозяйственной необходимости, а также ответственность за неисполнение установленных обязанностей.
Каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты личного дохода каждому члену фермерского хозяйства определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства.
Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также
транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства. Члены фермерского хозяйства, исходя из собственных интересов, определяют виды деятельности и объем производства продукции. В том случае, если фермерское хозяйство осуществляет перевозку грузов, перевозками, осуществляемыми автомобильным транспортом фермерского хозяйства для собственных нужд, считаются перевозки:
1) сырья, кормов;
2) произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции;
3) сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней;
4) семян;
5)удобрений;
6) горючего и смазочных материалов;
7) грузов, используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства.
Исходя из правил деятельности фермерского хозяйства и полномочий его главы, он организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства.
2. Организация учета и отчетности в фермерском хозяйстве
Организация учета и отчетности в фермерском хозяйстве имеет свои особенности. В основном они связаны со спецификой работы данных хозяйственных образований. Поскольку фермеры осуществляют свою деятельность с целью получения прибыли, то необходимо составить счет производственных затрат фермера, соотнести его доходы и расходы и в результате исчислить прибыль. Особенности этой операции состоят в следующем:
1. Различие между капитальными и текущими расходами может быть размытым. Например, затраты на содержание коров, производящих молоко, являются частью основных средств фермы, в то время как затраты на коров, выращиваемых на мясо, становятся просто частью суммы продаж (реализации). Точно так же затраты на домашнюю птицу, выращиваемую для потребления, включаются в цену продажи, но домашняя птица, сохраняемая для производства яиц, не становится, как товарное яйцо, частью суммы, полученной от реализации.
2. Поскольку животные не сохраняют базовой ценности в течение ряда лет, как, например, машины и механизмы, эта часть основных средств
хозяйства не подвергается износу и соответственно амортизация не начисляется. В результате исчисление амортизации ограничивается определением износа основных средств фермерского хозяйства.
3. Корма составляют часть затрат фермера. Это также означает, что в отчетности следует учесть запасы кормов как на начало, так и конец отчетного периода.
4. Оценка стоимости одного животного затруднительна и нередко производится на базе всего стада, точно так же, как оценка зерновых культур и растений определяется чаще на основе прогноза и конъюнктурой рынка, а иногда и торговыми правилами, в отличие от обычных учетных методов, более подходящими для производственных и коммерческих предприятий.
5. Производственный процесс в фермерском хозяйстве основан на обстоятельстве, в котором вместо оборудования, производящего продукцию для продажи, животные и птица производят молоко, шерсть и яйца для продажи. Корма являются производственными затратами и, как таковые, являются эквивалентом сырья, используемого в производстве продукции.
Приведем пример, в котором факты имели место в реальной действительности.
Пример 1
Сайрес Хедли — фермер, выращивающий свиней, открыл бизнес 1 января 2003 г., имея на банковском счете сумму, равную 30 ООО ф. ст.
В этот же год часть денег он израсходовал на приобретение двух помещений для свинофермы, каждое из которых стоило 8 ООО ф. ст. Затем он закупил оборудование на 7 ООО ф. ст. и транспортные средства на 5 ООО ф. ст.
Перечень хозяйственных операций Сайреса Хедли отражен в табл. 1.
Таблица 1
Сайреса Хедли Хозяйственные операции за 2003 г.
Операции Стоимость, ф.ст.
Продажа свиней 48 000
Продажа кормовых материалов 2 100
Продажа свиного навоза 900
Закупка кормовых материалов 17 000
Закупка поросят 26 000
Заработная плата рабочих фермы 5 000
Общие расходы 1 000
Расходы офиса 3 000
Годовые амортизационные отчисления 4 000
Запасы кормовых материалов на 31 декабря 2003 г. составили 1 200 ф. ст., а стоимость свиней на эту же дату составила 7 400 ф. ст.
От Вас требуется подготовить отчет о результатах деятельности Сайреса Хедли за первый год работы.
Решение.
При составлении счета производственных затрат Сайреса Хедли отметим, что заработная плата фермерских рабочих могла бы быть включена в производственные расходы, а не в прямые затраты на реализацию продукции. Аналогично расходы по амортизации могли бы быть включены в прямые затраты на реализацию продукции, а не как расходы фермы. Важно отметить, что прибыль в конце отчетного периода составила 3 600 ф. ст., а запасы кормов и количество свиней соответственно будут учтены в разделе «основные и оборотные средства» в балансовом отчете Сайреса Хедли (табл. 2).
Пример 2
Роберт Хоу занимается разведением страусов. Первый год его деятельности заканчивается 31 марта 2003 г. На эту дату необходимо составить отчет о торговых операциях и балансовый отчет на основе предварительного баланса (табл. 3).
Примечание:
1. Помещения страусиной фермы были построены персоналом фермы самостоятельно. Расходы на заработную плату составили 629 ф. ст., на сумму 391 ф. ст. были приобретены стройматериалы, включая ремонт и обновление.
2. Запасы фермы на 15 марта были оценены следующим образом:
Таблица 2
Отчет о хозяйственной деятельности Сайреса Хедли за первый год работы, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
Операции Данные стоимости, ф. ст.
первого периода второго периода третьего периода
Продажа: - свиней 48 000
- кормовых материалов 2 100
- свиного навоза 900
51 000
Минус: Закупки - кормовых материалов 17 000
Минус: Запасы на конец отчетного периода 1 200
15 800
Закупки свиней 26 000
Минус: Запасы на конец отчетного периода 7 400
18 600
Стоимость проданной продукции 34 400
Заработная плата рабочих фермы 5 000
Прямые затраты на реализацию продукции 39 400
Валовая прибыль 11 600
Минус: Расходы Общие расходы Расходы офиса Амортизация 1 000 3 000 4 000
8 000
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ 3 600
— подрастающий молодняк — 9 106 ф. ст.
— кормовые материалы — 315 ф. ст.
3. Кредиторская задолженность в сумме 479 ф. ст. за кормовые материалы не была принята во внимание ввиду погашения до конца первого года работы.
4. Помещения для содержания страусов амортизируются по ставке 5 %, а машины и оборудование — по ставке 15 %.
Решение.
Примечания:
Амортизация помещений страусиной фермы рассчитывается так:
Таблица 3
Предварительный баланс Роберта Хоу по состоянию на 15 марта 2003 г.
Операции Стоимость, ф. ст. Операции Стоимость,ф. ст.
Зарплата рабочих фермы 13 628 Продажа птицы 61 906
Расходы фермы 9 256 Продажа яиц 9 260
Изъятия капитала 3 000 Банковский овердрафт 4 124
Машины и оборудование (по первоначальной стоимости) 16 200 Капитал 10 000
Птичники (по первоначальной стоимости) 10 000 Заем от Т. Маракота 8 000
Закупки: птицы кормовых материалов 30912 9 529
Ремонт и обновление 765 —
93 290 93 290
Таблица 4
Отчет Роберта Хоу о торговых операциях за отчетный год, заканчивающийся 15 марта 2003 г.
Операции Данные стоимости, ф. ст.
первого периода второго второго третьего периода
Продажи: - птица 61 906
- яйцо 9 260
71 166
Минус: Закупки - птицы 30 912
- кормовых материалов 10 008
40 920
Минус: Запасы на конец отчетного периода - птица 9 106
- кормовые материалы 315
9 421
Затраты на реализованную продукцию 31 499
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ 39 667
Минус: Расходы
Зарплата 13 628
Минус: Капитал 629
12 999
Расходы 9 256
Амортизация - помещений 551
- машин и оборудования 2 430
Ремонт и обновление 765
Минус: Капитал 391
374
Всего расходов 25 610
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ 14 057
первоначальная стоимость помещений + зарплата + строительные материалы х 5 % = (10000 + 629 + 391) х 0,05 = 551 ф. ст. (табл. 4).
Таким образом, на основе данных предварительного баланса нами подготовлен отчет о торговых операциях Роберта Хоу и балансовый отчет за первый год его работы по разведению страусов (табл. 5).
В итоге можно сделать вывод о том, что форма представления отчетных документов, выработанная для организации бухгалтерского учета фермерских хозяйств, соответствует общепринятым нормам.
Однако существует различие между капитальными и текущими расходами фермерских хозяйств, например, к капитальным вложениям относятся затраты на коренное улучшение земель, выполнение осушительных, оросительных и других мелиоративных работ, а также затраты в объекты природопользования, такие как вода, недра и другие природные ресурсы.
Рис. 1. Характеристика факторов процесса производства фермерского хозяйства
Процесс производства фермерского хозяйства
J Е-
Таблица 5
Балансовый отчет Роберта Хоу по состоянию на 15 марта 2003 года
Операции Данные стоимости, ф. ст.
первого периода второго периода третьего периода
Основные средства
Помещения фермы 10 000
Плюс: Стоимость строительства фермы 1 020
11 020
Минус: Амортизация помещений 551
10 469
Машины и оборудование 16 200
Минус: Амортизация оборудования 2 430
13 770
24 239
Оборотные средства
Запасы - кормовые материалы - птица 315 9 106
9 421
Минус: Текущие пассивы Банковский овердрафт Кредиторская задолженность 4 124 479
4 603
4 818
29 057
Минус: Долгосрочные обязательства Заем от Т. Маракота 8 000
21 057
Представлено: КАПИТАЛ на начало отчетного периода Плюс: Чистая прибыль 10 000 14 057
24 057
Минус: Изъятия капитала 3 000
21 057
Одним из значительных отличий организации учета в фермерских хозяйствах является своеобразие производственного процесса (рис. 1).
К основным средствам фермерских хозяйств наряду со зданиями, сооружениями, рабочими и силовыми машинами и оборудованием, измерительными приборами и устройствами, вычислительной и оргтехникой, транспортными средствами, инструментами, производственным и хозяйственным инвентарем от-
носятся рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения. Естественно, амортизации подвергаются только неодушевленные предметы, относящиеся к основным средствам хозяйства, и оценка стоимости такой единицы осуществляется, исходя их общей оценки, например всего стада или всех плодо-во-ягодных культур, находящихся на балансе, с учетом индивидуальных особенностей объекта оценки.
(Продолжение следует)
