CC BY
55
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КНИГ ПРОДАЖ И ПОКУПОК ПРИ РАСЧЕТАХ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В. А. ТЕРЕХОВА,
заслуженный работник высшей школы
Российской Федерации,
доктор экономических наук, профессор
Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации
В постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 приведены новые формы книг продаж и покупок, используемых при расчетах налога на добавленную стоимость (НДС). Такие книги, как сказано в постановлении, ведутся не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Рассмотрим сначала подробнее форму книги продаж.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры:
— при отгрузке товаров (работ, услуг);
— при получении средств, увеличивающих налоговую базу по НДС;
— при осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС;
— при исполнении обязанностей налоговых агентов при реализации имущества по решению суда, конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;
— при исполнении обязанностей налоговых агентов при реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам иностранных лиц, не стоящих на учете в налоговых органах (п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
При этом продавцы обязаны регистрировать в книге продаж счета-фактуры при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев:
— длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) — свыше 6 мес.;
— операции по реализации (товаров, работ, услуг) не подлежат налогообложению либо облагаются НДС по ставке 0 %.
Следует отметить, что счета-фактуры регистрируются в книге продаж при получении:
— финансовой помощи;
— денежных средств на пополнение фондов специального назначения, на увеличение доходов, на увеличение имущественных прав;
— процентов по векселям;
— процентов по товарному кредиту сверх размера процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;
— страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда у продавца возникает обязательство по уплате НДС в бюджет.
Помимо счетов-фактур в книге регистрируются корректировочные счета-фактуры, которые составляются при увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), выставленные в том же периоде, что и основные счета-фактуры; контрольные ленты ККТ; бланки строгой отчетности, выданные покупателям.
Что касается покупателей, то они составляют счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж в следующих случаях:
— при возврате товаров, принятых на учет;
— при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд с регистрацией их в книге продаж на последнее число налогового периода;
— при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
— при исполнении обязанностей налоговых агентов в случае аренды или приобретения имущества субъектов РФ или муниципального имущества;
— при исполнении обязанностей налоговых агентов при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.
Особое внимание в постановлении Правительства РФ № 1137 обращено на методологию восстановления «входного» НДС:
— при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклада паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
— при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций (с 1 января 2012 г., Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-Ф3);
— при передаче вклада по договору инвестиционного товарищества (с 1 января 2012 г., Федеральный закон от 28.11.2011 № ЗЗб-ФЗ);
— при использовании имущества, нематериальных активов и имущественных прав в операциях, которые не признаются реализацией товаров (п. 2 ст. 146 НК РФ); не облагаются НДС или освобождаются от НДС (ст. 149 НК РФ); осуществляются не на территории РФ;
— при передаче имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц;
— при передаче имущества участнику договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора. То же относится с 01.01.2012 к участникам договора инвестиционного товарищества;
— при переходе на специальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход);
— при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета, которые поступили на расчетный счет налогоплательщика после 01.10.2011 (НК РФ, Федеральный закон № 245-ФЗ, письмо Минфина России от 06.12.2011 № 03-0711/337);
— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, которые облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ);
— при поступлении товаров (работ, услуг), по которым продавцу была перечислена предоплата.
Следует обратить внимание, что в книге продаж покупатели должны регистрировать бухгалтерскую справку-расчет суммы НДС, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет за текущий календарный год (п. 15 постановления Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137). При этом речь идет о восстановлении НДС, когда сумма «входного» НДС была предъявлена налогоплательщику на основании п. 6 ст. 171 НК РФ:
— подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств);
— при приобретении недвижимого имущества (кроме воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов);
— при приобретении иных объектов для осуществления строительно-монтажных работ для собственных нужд. При этом суммы «входного» НДС нужно восстанавливать по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с того года, когда объект был введен в эксплуатацию, т. е. ежегодно восстанавливается 1/10 часть суммы «входного» НДС, принятого к вычету, на основании справки-расчета бухгалтерии, которая регистрируется в книге продаж.
При приобретении имущества или имущественных прав организаций-должников, признанных банкротами, покупатели должны выполнять функции налоговых агентов и удержать сумму НДС из выплачиваемых доходов с перечислением ее в бюджет. Документы, подтверждающие такое перечисление, должны быть зарегистрированы в книге продаж.
В постановлении Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137 дана новая форма книги продаж, применяемая при расчетах по НДС, которая приведена в табл. 1.
Продавцы ведут книгу продаж на бумажном носителе либо в электронном виде. Она предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники), а также корректировочных счетов-фактур, составленных при увеличении стоимости отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка (выполнение) этих работ (услуг).
В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.
ФОРМА КНИГИ
ПРОДАЖ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Продавец_
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца_
Продажа за период с_по_
Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН покупателя КПП покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца Стоимость продаж, включая НДС, всего В том числе
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке Стоимость продаж, освобождаемых от налога
18 процентов 10 процентов 0 процентов 20 процентов*
Стоимость продаж без НДС Сумма НДС Стоимость продаж без НДС Сумма НДС Стоимость продаж без НДС Сумма НДС
1 1а 16 1в 2 3 За 36 4 5а 56 6а 66 7 8а 86 9
Всего
О
о
СП
Ь
О *
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо__
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель__
(подпись)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя_
(ф. и. о.)
*До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
(Л
о>
Книга продаж, которая ведется на бумажном носителе, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью организации. Для дополнительных листов сохраняется сквозная нумерация.
Книга продаж в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя или индивидуального предпринимателя при ее передаче в налоговый орган.
Книга продаж и дополнительные листы, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи.
В постановлении Правительства РФ № 1137 представлены также новая модель книги покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость, правила ее ведения и новая форма дополнительного листа этой книги.
В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов, которые предварительно нашли отражение в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрации подлежат:
— первоначальные счета-фактуры;
— исправленные первоначальные счета-фактуры;
— корректировочные счета-фактуры;
— исправленные корректировочные счета-фактуры.
Перечисленные счета-фактуры могут быть составлены в электронном виде или на бумажном носителе.
Покупатели регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выставленные продавцом:
— при отгрузке товаров, в том числе использованных покупателем для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления
— при выполнении работ, включая капитальное строительство (сборка, разборка, монтаж (демонтаж), ликвидация основных средств;
— при оказании услуг;
— при получении предоплаты в счет предстоящих работ, оказания услуг;
— при изменении стоимости выполненных работ, услуг в сторону увеличения (корректировочные счета-фактуры).
Продавцы также регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выставленные на предоплату и зарегистрированные в книге продаж в случаях:
— отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученной предоплаты;
— изменения условий оплаты, расторжения договора, возврата предоплаты покупателю (например корректировочные счета-фактуры, выставленные в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг);
— составления счетов-фактур самостоятельно при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и зарегистрированных в книге продаж.
В постановлении Правительства РФ № 1137 обособленно рассмотрен вопрос о порядке регистрации счетов-фактур в книге покупок налоговыми агентами, которые обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДС. При этом счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а после уплаты НДС в бюджет счета-фактуры регистрируются в книге покупок.
Функции налоговых агентов организации выполняют:
— при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);
— при аренде или покупке федерального имущества либо имущества субъекта РФ и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).
С 1 октября 2011 г. в соответствии с Федеральным законом № 245-ФЗ действует новый пункт 4.1 ст. 161 НК РФ, согласно которому при реализации на территории РФ имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами, функции налогового агента выполняет покупатель, который регистрирует в книге покупок расчетно-платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет и зарегистрированные в книге продаж.
При покупке товаров (работ, услуг) через посредников, которые действуют от имени доверителя (принципала), доверители регистрируют в книге покупок счета-фактуры, выставленные продавцом, на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, услуг либо на суммы предоплаты в счет отгрузки товаров, выполнения работ, услуг.
В постановлении Правительства РФ № 1137 сформулированы условия, при которых не следует регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные:
— при безвозмездной передаче товаров (выполненных работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Покупатель_
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя_
Покупка за период с_по_
№ п/п Дата и номер счета-фак-туры продавца Номер и дата исправления счета-фак-туры продавца Номер и дата корректировочного счета-факту-ры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-факту-ры продавца Дата оплаты счета-фак-туры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Страна проис-хоиадения товара (цифровой код), номер таможенной декларации Стоимость покупок, включая НДС, всего В том числе
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке стоимость покупок, осво-боиадае-мых от налога
18 процентов 10 процентов 0 процентов 20 процентов *
Стоимость покупок без НДС Сумма НДС Стоимость покупок без НДС Сумма НДС Стоимость покупок без НДС Сумма НДС
1 2 2а 26 2в 3 4 5 5а 56 6 7 8а 86 9а 96 10 11а 116 12
Всего
О
о
СП
Ь
О *
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо__
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель__
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя_
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
(Л
о>
— участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, иностранной валюты;
— комиссионером (агентом) от клиента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), а также по полученным суммам предоплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, услуг, включая безденежные формы расчетов, и др.
В соответствии с постановлением Правительства РФ книга покупок, как и прежде, состоит из трех частей:
— заголовочной части;
— табличной части;
— подписей.
Однако в структуру формы данной книги включены три новых графы:
— 2а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца»;
— 2 б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца»;
— 2в «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца».
Новая форма книги покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведена в табл. 2.
Покупатели ведут книгу покупок на бумажном носителе либо в электронном виде. В ней регистрируются счета-фактуры, в том числе корректировочные, исправленные, выставленные продавцами в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Для внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записей по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период.
Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках. При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенно-
му органу налога на добавленную стоимость, а для государств — членов Таможенного союза взимание НДС осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте, выполнении работ (услуг) от 25.01.2008 и протоколом от 11.12.2009.
Контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов осуществляется руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
Книга покупок хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.
Постановление Правительства РФ № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» позволяет обеспечить единообразие при расчетах НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, что облегчает контроль за поступлением налога в бюджет.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительство РФ от 26.12.2011 № 1137.
3. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ.
4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе»: Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ.
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ.
6. Письмо Минфина России от 06.12.2011 № 0307-11/337
* * *
