CC BY
57
ПРОБЛЕМЫ УЧЕтА
НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы РФ, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В новом Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) подверглись существенному изменению структура и содержание отдельных глав по сравнению с ранее действовавшим Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). Прежде всего это относится к гл. 2 «Общие требования к бухгалтерскому учету», которая включает комплекс вопросов, связанных не только с организацией ведения бухгалтерского учета, но и с составом и особенностями бухгалтерской (финансовой) отчетности при организации и ликвидации юридического лица, что отражает реальность экономической жизни страны и соответствует международным требованиям.
В статье 5 гл. 2 Закона № 402-ФЗ четко сформулированы объекты бухгалтерского учета экономического субъекта:
• факты хозяйственной жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники финансирования деятельности;
• доходы;
• расходы;
• иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Эта классификация объектов учета соответствует действующим международным требованиям. В главе определены также обязанности ведения бухгалтерского учета, а именно:
• экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с принятым Федеральным законом;
• бухгалтерский учет могут не вести:
— индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, если они ведут учет доходов или доходов и расходов в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах;
— филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных государств, если они ведут учет доходов или доходов и расходов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
— бухгалтерский учет ведется непрерывно, начиная с момента государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;
— организации, получившие право (статус) участников проекта по проведению исследований, разработок и коммерциализации их результатов на основе Федерального закона от 08.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», могут применять упрощенные способы ведения учета, установленные для субъектов малого предпринимательства, включая упрощенную финансовую отчетность.
Статьей 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что ведение учета и хранение документов бухгалтерского
учета организуются руководителем экономического субъекта, который обязан (за исключением кредитных организаций) поручить ведение учета главному бухгалтеру или иному должностному лицу данного субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. В субъектах малого и среднего предпринимательства руководитель может принять на себя ведение бухгалтерского учета, а в кредитных организациях — обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера.
В пункте 4 ст. 7 Закона № 402-ФЗ сформулированы требования к бухгалтеру или должностному лицу, на которое возлагается ведение учета в открытых акционерных обществах (кроме кредитных организаций), страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов и иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж (кроме кредитных организаций), а также в органах управления государственных внебюджетных фондов. Главный бухгалтер перечисленных организаций должен иметь:
• во-первых, высшее профессиональное образование;
• во-вторых, стаж работы не менее 3 лет из последних 5 календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальности бухгалтерского учета и аудита — не менее 5 лет из последних 7 календарных лет;
• в-третьих, не иметь не снятой судимости за преступления в сфере экономики. Физическое лицо, с которым заключен договор по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать приведенным выше требованиям, а юридическое лицо, с которым заключен договор по оказанию аналогичных услуг, должно иметь не менее одного работника, отвечающего данным требованиям.
В кредитных организациях главный бухгалтер должен отвечать требованиям Центрального банка Российской Федерации.
При возникновении разногласий между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером в отношении ведения бухгалтерского учета необходимо соблюдать следующие условия:
• главным бухгалтером принимаются (не принимаются) данные, содержащиеся в первичном документе, только по письменному распоряжению руководителя, который несет единоличную
ответственность за созданную в результате этого информацию;
• объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности только на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который несет единоличную ответственность за достоверность представления финансового положения и финансового результата деятельности экономического объекта за отчетный период. Принципы разработки учетной политики экономического субъекта отражены в ст. 8 «Учетная политика» Закона N° 402-ФЗ, которая определяется данным Федеральным законом как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.
Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ, самостоятельно формирует учетную политику в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.
Учетная политика по конкретному объекту учета выбирается исходя их способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых федеральными стандартами, а при отсутствии в стандарте такого способа он разрабатывается самостоятельно исходя из требований законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Учетная политика применяется последовательно из года в год, а ее изменение производится:
• при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;
• при разработке или выборе нового способа ведения учета, применение которого позволит повысить качество информации об объекте учета;
• при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. Изменение учетной политики производится с
начала отчетного года в целях сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет.
Статьи 9 «Первичные учетные документы» и 10 «Регистры бухгалтерского учета» Закона № 402-ФЗ содержат информацию о первичных учетных документах, оформляющих каждый факт хозяйственной жизни, а также об их регистрации и накоплении данных в регистрах бухгалтерского учета.
В статье 9 Закона № 402-ФЗ даны обязательные реквизиты первичного учетного документа: наименование, дата составления, наименование
экономического субъекта—составителя документа, содержание факта хозяйственной жизни (операции); величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной деятельности с указанием единиц измерения; наименование должностного лица (лиц), совершившего сделку (операцию) и ответственного за правильность его оформления; подписи лиц, совершивших сделку, с указанием их фамилий и инициалов.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни или сразу после его окончания.
Формы первичных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, а по иным организациям — утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в электронном виде с электронной подписью, что отражает современное состояние бухгалтерского учета. Исправление в первичном документе должно содержать дату исправления и подписи лиц, составивших документ, с указанием их фамилий и инициалов.
При изъятии в соответствии с законодательством РФ первичных документов, в том числе в электронном виде, изготавливаются копии изъятых документов и включаются в документы бухгалтерского учета.
Данные первичных документов должны быть своевременно зарегистрированы в регистрах бухгалтерского учета, обязательными реквизитами которых являются: наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания регистра; хронологическая и систематическая группировка объектов учета; денежное измерение объекта с указанием единицы измерения; наименование и подписи должностных лиц, ответственных за ведение регистра.
Формы регистров для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, а для иных организаций утверждаются руководителем субъекта по представлению лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Копии регистров на бумажном носителе или в виде электронного документа экономический субъ-
ект должен изготавливать за свой счет и включать в состав документов бухгалтерского учета.
Денежному измерению и инвентаризации объектов бухгалтерского учета посвящены ст. 11 и 12 Закона № 402-ФЗ, в которых определено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте РФ, а стоимость объектов в иностранной валюте подлежит пересчету в валюту РФ.
Инвентаризация активов и обязательств, ее сроки и порядок проведения, а также перечень объектов инвентаризации определяются экономическим субъектом. Случаи проведения обязательной инвентаризации устанавливаются законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Статьями 15—18 Закона № 402-ФЗ определены общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности; ее состав, отчетный период, особенности составления при реорганизации и ликвидации юридического лица.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год, а промежуточная — за отчетный период менее отчетного года. Она составляется в валюте РФ и включает показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая филиалы, независимо от места их нахождения.
Отчетность считается составленной после ее подписания руководителем экономического субъекта на бумажном носителе. В Законе № 402-ФЗ определено, что в отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, а для некоммерческих организаций — бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
Состав промежуточной отчетности устанавливается федеральными стандартами.
Для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату того периода, за который составляется такая отчетность.
Для реорганизуемых юридических лиц (кроме реорганизации в форме присоединения) последним
отчетным годом является период с 1 января того же года, в котором произведена государственная регистрация последнего юридического лица, до даты государственной регистрации реорганизуемого юридического лица.
При реорганизации в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, присоединяемого к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором произведена запись в Единый государственный реестр о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты внесения записи в реестр.
Юридическое лицо, возникшее в результате реорганизации (кроме организаций бюджетной сферы), должно составлять первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату государственной регистрации. Такая отчетность составляется на основе утвержденного разделительного баланса (передаточного акта) и данных о фактах хозяйственной жизни за период от даты утверждения разделительного баланса до государственной
регистрации возникшего юридического лица (кроме организаций государственного сектора).
Для ликвидации юридического лица отчетным годом является период с 1 января того года, в котором внесена запись о ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц, до даты внесения такой записи.
Последняя отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией либо арбитражным управляющим, если ликвидируемое лицо признано банкротом. Глава 2 Закона № 402-ФЗ дает разъяснения по наиболее важным вопросам учета хозяйственной жизни экономического субъекта.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) .
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Об инновационном центре «Сколково»: Федеральный закон от 08.09.2010 № 244-ФЗ.
