CC BY
148
ОБЗОР НАУЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
«Кутафинские чтения».
Материалы международных научно-практических конференций
НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О ГОСУДАРСТВЕННОМ ФИНАНСОВОМ КОНТРОЛЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В МЕТОДОЛОГИИ ЕГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Автором рассматриваются вопросы финансового контроля в период реформирования законодательства Российской Федерации, анализируются концептуальные изменения внешнего и внутреннего государственного и муниципального финансового контроля на примере внесенных изменений в федеральные законы, исследуются виды и методы государственного финансового контроля.
Ключевые слова: финансовый контроль, государственный контроль, Счетная палата, парламентский контроль.
The author analyses questions of the financial control during the reform of the legislation of the Russian Federation, studies conceptual changes of external and internal public and local financial control by the example of the amendments to federal laws, researches types and methods of the state financial control. Keywords: financial control, state control, Chamber of Accounts, parliamentary control.
Александр Алибиевич ЯЛБУЛГАНОВ,
доктор
юридических наук, профессор, профессор кафедры финансового права НИУ ВШЭ
В России в течение последних десятилетий велось активное обсуждение вопроса о необходимости принятия закона о государственном финансовом контроле, в котором были бы закреплены основные понятия о видах, формах и методах государственного финансового контроля и т.д. Неоднократно отмечалась необходимость закрепления в таком законе полномочий органов государственного финансового контроля, с их классификацией на внешние и внутренние органы, с четким разграничением их полномочий, порядком проведения контрольных мероприятий во избежание параллелизма и повышения эффективности их работы.
Законодательная реформа государственного финансового контроля стартовала в России в 2013 году. Нововведения в законодательстве 2013 года о государственном финансовом контроле были проведены под девизом борьбы с коррупцией, с его новыми проявлениями в виде так называемых «откатов». Поэтому некоторая срочность в
□
ш
со □
"0 Н А У £ X С[ X
МЕРОПРИЯТИ
>
© А. А. Ялбулганов, 2014
_ ввсвдпее
176 ОБЗОР НАУЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
принятии новых законов и внесений изменений в другие законодательные акты, в комплексе составившими основу этих законодательных изменений, привело к тому, что в жертву были принесены методологическая и терминологическая стройность системы государственного финансового контроля, складывавшаяся в доктрине столетиями, а в законодательстве постепенно упорядочивалась в последние два десятилетия.
Концептуальные основы реформирования государственного и муниципального финансового контроля. Идея реформы финансового контроля вызвана необходимостью борьбы с коррупцией, которая приобрела в России глобальные масштабы и грозит государственным устоям страны. Условием же эффективного функционирования государственного и муниципального финансового контроля является его четкая правовая регламентация и поэтому все нововведения оказались актуальными и востребованными. В 2013 году российское законодательство о государственном финансовом контроле претерпело существенные изменения, что позволяет говорить о его реформе. Однако укрепление финансово-контрольной системы началось ещё в 2011 году с принятием Федерального закона № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»1. До этого времени в Российской Федерации вопросы организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов Российской Федерации оставались не урегулированными на федеральном уровне.
Концептуальные изменения 2013 года коснулись как внешнего, так и внутреннего государственного и муниципального финансового контроля. Новый Федеральный закон от 5 апреля 2013 года «О Счётной палате Российской Федерации»2 значительно расширил полномочия данного контрольного органа. В этом Федеральном законе чётко обозначены механизмы правового воздействия на участников финансово-контрольных отношений в целях реализации предоставленных Счётной палате Российской Федерации прав3. В Федеральном законе от 7 мая 2013 года « О парламентском контроле»4 Счётная палата Российской Федерации названа субъектом парламентского контроля, а также устанавливается, что Счетная палата Российской Федерации, являющаяся постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля), подотчетным Федеральному Собранию Российской Федерации, участвует в осуществлении парламентского контроля в случаях, порядке и формах, предусмотренных настоящим Федеральным законом и Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Напомним, что Счетная палата Российской Федерации является конституционным органом государственного финансового контроля.
И, наконец, в новой редакции принят разд. 9 БК РФ «Государственный (муниципальный) финансовый контроль»5, гл. 26 «Основы государственного (муниципального) финансового контроля», установивший новый концептуальный подход в организации бюджетного контроля. Преобразования коснулись организационно-правовых основ осуществления государственного и муниципального финансового контроля с прираще-
Собрание законодательства РФ. 2011. № 7. Ст. 903. Собрание законодательства РФ. 2013. № 14. Ст. 1649.
Федеральный закон от 11 января 1995 года № 4-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. № 3. Ст. 167 (Документ утратил силу).
Собрание законодательства РФ. 2013. № 19. Ст. 2304.
Федеральный закон от 23 июля 2013 года № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 31. Ст. 4191.
нием антикоррупционных задач, вопросов наделения финансовых органов субъектов Российской Федерации полномочиями по внутреннему государственному финансовому контролю в бюджетной сфере.
Федеральный закон от 7 мая 2013 года «О парламентском контроле»
В Федеральном законе от 7 мая 2013 года «О парламентском контроле» одним из основных целей парламентского контроля названо противодействие коррупции. В этом федеральном законе прописаны все механизмы реализации субъектами парламентского контроля контрольных полномочий с установлением методологии контроля.
Во-первых, определены субъекты парламентского контроля в бюджетной сфере. Субъекты контроля, т.е. те, кто может проводить парламентский бюджетный контроль — палаты и комитеты Федерального Собрания Российской Федерации, Счетная палата Российской Федерации.
Во-вторых, формы парламентского контроля в бюджетной сфере — предварительный парламентский контроль, текущий парламентский контроль и последующий парламентский контроль.
В рамках предварительного парламентского контроля, например, осуществляются:
1) обсуждение проекта основных направлений бюджетной политики Российской Федерации и проекта основных направлений налоговой политики Российской Федерации;
2) участие в обсуждении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
3) рассмотрение и утверждение проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в соответствии с БК РФ.
В рамках текущего парламентского контроля осуществляется рассмотрение отдельных вопросов исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на заседаниях комитетов и комиссий палат Федерального Собрания Российской Федерации, в ходе парламентских слушаний, в связи с парламентскими запросами и депутатскими запросами в соответствии с Федеральным законом от 8 мая 1994 года № 3-ФЗ «О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».
В рамках последующего парламентского контроля осуществляются рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в соответствии с БК РФ. При рассмотрении годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает доклад Министра финансов Российской Федерации об исполнении федерального бюджета и доклад Председателя Счетной палаты Российской Федерации о заключении Счетной палаты Российской Федерации на годовой отчет об исполнении федерального бюджета. По результатам рассмотрения годового отчета об Б исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает или отклоняет О федеральный закон об исполнении федерального бюджета. и
Мероприятия по осуществлению парламентского контроля могут быть постоянны ми и разовыми.
Мероприятия по осуществлению постоянного парламентского контроля могут Ы включаться в план мероприятий палат Федерального Собрания Российской Федерации Х по письменным предложениям фракций в Государственной Думе, комитетов и комис- мероприяти
I А У £
ввсвдпее
сий палат Федерального Собрания Российской Федерации, членов Совета Федерации, депутатов Государственной Думы.
Мероприятия по осуществлению постоянного парламентского контроля, проводимые палатами Федерального Собрания Российской Федерации с участием Счетной палаты Российской Федерации, включаются в план работы Счетной палаты Российской Федерации на очередной год и проводятся в порядке, установленном Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Новый Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» и развитие внешнего государственного финансового контроля. Предметом его регулирования являются отношения, возникающие в процессе осуществления Счётной палатой Российской Федерации (далее — Счетная палата РФ или Счетная палата) предоставленных ей полномочий. Счётная палата РФ является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля). Она имеет право проводить контрольные мероприятия за порядком формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью (далее — федеральные ресурсы) и иными ресурсами в пределах своих компетенций.
Новый закон разработан на основе многолетнего опыта деятельности Счётной палаты РФ и направлен на выработку новых подходов к осуществлению внешнего государственного аудита (контроля) в Российской Федерации с учетом необходимости повышения роли Счётной палаты как инструмента парламентского и общественного контроля и усиления мер противодействия коррупции.
Учитывая необходимость приведения норм права в сфере внешнего государственного финансового аудита (контроля) в соответствие с нормами и определениями, используемыми в международной практике, в закон включён целый ряд новых понятий в увязке с полномочиями Счётной палаты РФ. Всё это сделано в целях эффективной реализации Счётной палатой контрольной, экспертно-аналитической, информационной и иных видов деятельности. Названная деятельность осуществляется в виде финансового аудита, стратегического аудита, аудита эффективности, аудита федеральных проектов (программ), аудита государственных и международных инвестиционных проектов, аудита федеральных информационных технологий (проектов и систем) и аудита контрактов.
Например, финансовый аудит (контроль) применяется в целях документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учёта, бюджетной и иной отчётности, целевого использования федеральных и иных ресурсов, а аудит эффективности применяется для определения эффективности использования названных ресурсов и достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач.
Законодатель при обращении к полномочиям Счётной палаты Российской Федерации при осуществлении им контрольной и экспертно-аналитической деятельности часто использует понятие «оценка», тем самым подчеркивая, на наш взгляд, нацеленность на установление наиболее точного состояния дел с финансовой дисциплиной в проверяемом контрольном объекте. Так, при применении стратегического аудита это «оценка реализуемости», а при аудите государственных программ Российской Федерации (федеральных целевых программ) — «оценка качества их формирования и реализации».
Существенно расширен круг задач Счетной палаты Российской Федерации, которые позволят реализовывать указанные виды аудита, а именно:
а) содействие реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;
б) развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического развития Российской Федерации;
в) анализ эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счётной палаты РФ (данная необходимость вызвана целью реализации документов стратегического планирования социально-экономического развития Российской Федерации);
г) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.
Реализация отмеченных и иных задач Счетной палаты РФ обеспечивается существенным увеличением её функций и полномочий.
Счётная палата РФ наделена множественными функциями. Все функции являются важными в рамках выполнения ею своих задач. Однако, на наш взгляд, особо стоит выделить некоторые из них:
а) осуществление внешнего государственного финансового контроля в бюджетной сфере;
б) экспертиза проектов федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, проверка и анализ обоснованности их показателей, подготовка и представление палатам Федерального Собрания Российской Федерации заключений на проекты федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
в) проведение проверки бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов — получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
г) проведение оперативного анализа исполнения и контроля за организацией исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году;
д) проведение по месту расположения объектов аудита (контроля) ревизий и тематических проверок по отдельным разделам (подразделам), целевым статьям и видам расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
е) проведение аудита в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля) и др.
Следует обратить внимание на положение о праве Счётной палаты Российской Федерации проводить оперативный анализ исполнения и контроля за организацией исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году, потому что оно вступает в противоречие с нормами БК РФ о внешнем государственном финансовом контроле. В БК РФ государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Правда, в рамках внешнего контроля не исключается выделение его разновидностей, т. к. федеральный закон о Счётной палате является специальным законом по отношению к БК РФ.
Важным механизмом, обеспечивающим эффективность работы Счётной палаты Б РФ как органа, играющего одну из ключевых ролей в осуществлении парламентского О контроля, стало положение, обязывающее правоохранительные органы предоставлять и Счётной палате РФ информацию о ходе рассмотрения и принятых решениях по пере- А данным им материалам. Ч
Интересным нововведением является норма, в соответствии с которой Счётная Ы палата РФ по обращениям контрольно-счётных органов субъектов Российской Феде- Х раций и муниципальных образований или законодательных органов власти субъектов мероприяти
ввоинин
Российской Федераций и органов местного самоуправления осуществляет оценку (анализ) деятельности этих контрольно-счётных органов и даёт заключение о соответствии их деятельности законодательству о внешнем государственном (муниципальном) финансовом контроле и рекомендации по повышению её эффективности.
Счётная палата РФ образуется в составе Председателя Счётной палаты, заместителя Председателя Счётной палаты, аудиторов Счётной палаты, аппарата Счётной палаты. Председатель Счётной палаты РФ во исполнение возложенных на него полномочий издаёт приказы и распоряжения. Решения Председателя Счётной палаты и заместителя Председателя Счётной палаты могут оформляться также в форме письменных поручений (указаний).
Вопросы деятельности Счётной палаты Российской Федерации, распределение обязанностей между аудиторами, содержание направлений деятельности, возглавляемых аудиторами, функции и взаимодействие структурных подразделений аппарата, порядок ведения дел определяются Регламентом Счётной палаты Российской Федерации6. Этот Регламент является правовой основой регулирования процедурных и внутренних вопросов деятельности Счётной палаты РФ.
Счётная палата РФ самостоятельно разрабатывает и утверждает в установленном порядке стандарты Счётной палаты РФ — внутренние нормативные документы, определяющие характеристики, правила и процедуры планирования, организации и осуществления различных видов деятельности Счётной палаты и (или) требования к их результатам. В Счётной палате действуют стандарты двух видов: стандарты организации деятельности и стандарты внешнего государственного аудита (контроля).
По результатам проведённых контрольных мероприятий Счётная палата РФ вправе направить органам государственной власти, иным государственным органам, руководителям объектов аудита (контроля) представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, возмещению причинённого государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации.
Процедура подготовки представлений имеет несколько последовательных этапов:
— во-первых, подготовка проекта представления (готовят аудиторы Счётной палаты РФ, ответственные за их проведение, либо Председатель или заместитель Председателя Счётной палаты РФ, если они осуществляли непосредственное руководство проведением контрольных мероприятий);
— во-вторых, внесение проекта представления на рассмотрение в Коллегию Счётной палаты РФ (вносится аудиторами Счётной палаты РФ вместе с отчётом о результатах контрольных мероприятий);
— в-третьих, направление представления руководителям организаций, являющихся объектами аудита (контроля).
В представлении Счётной палаты РФ отражаются: информация о выявленных нарушениях законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов; требования о принятии мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, а также причин и условий таких нарушений; требования о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федера-
Регламент Счётной палаты Российской Федерации утверждён Коллегией Счётной палаты Российской Федерации 7 июня 2013 года (постановление № 3ПК) (в новой редакции, утверждённой Коллегией Счётной палаты Российской Федерации 28 октября 2013 года (постановление № 7ПК), с учётом изменений, внесенных Коллегией Счётной палаты Российской Федерации 30 сентября 2013 года (постановление № 5ПК). [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/ru/law/regulation/ (дата обращения: 02.12.2013).
ции; сроки принятия мер по устранению нарушений и подготовки ответа по результатам рассмотрения представления.
При выявлении в ходе контрольных мероприятий нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности объектов аудита (контроля), наносящих ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также в случаях невыполнения представлений Счётной палаты РФ, несоблюдения сроков их рассмотрения, создания препятствий для проведения контрольных и экспертно-анали-тических мероприятий Счётная палата РФ имеет право направлять должностным лицам объектов аудита (контроля) обязательные для исполнения предписания.
Предписание Счётной палаты РФ является документом, обязательным для исполнения, и содержит требования об устранении выявленных нарушений, выполнении представлений Счётной палаты РФ, устранении препятствий проведению контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Предписания Счётной палаты РФ членам Правительства Российской Федерации, руководителям федеральных органов исполнительной власти, а также руководителям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации принимаются Коллегией и подписываются Председателем или его заместителем. В предписании отражаются: нарушения, выявленные в результате проведения контрольного и экспертно-аналитического мероприятия и касающиеся компетенции должностного лица, организации или органа власти, которому направляется предписание; требования по устранению выявленных нарушений, взысканию средств федерального бюджета, использованных не по целевому назначению, и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушениях; сроки исполнения предписания.
Представляется важным то, что совершенствование финансового контроля в России происходит на основе чётко определённых принципов, в соответствии с международно-правовыми принципами независимого аудита (контроля).
Бюджетный кодекс Российской Федерации и новые подходы по осуществлению государственного и муниципального финансового контроля. Согласно новой редакции разд. 9 гл. 26 БК РФ «Основы государственного (муниципального) финансового контроля» контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в бюджетной сфере.
По новой классификации государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.
В новой редакции, анализируемый раздел отличается чётким определением элементов контроля и механизмов реализации контрольных полномочий. Это относится, например, к понятию объектов государственного (муниципального) финансового контроля. Недостатком норм об объекте контроля является их определение через простое перечисление подконтрольных лиц, но с установлением условий, по которым они становятся объектами контроля.
Так, объектами контроля являются финансовые органы в части соблюдения ими целей и условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, предоставленных из другого бюджета бюджетной системы Российской Федерации; органы управления государственными внебюджетными фондами; юридические лица, Б получающие средства из бюджетов государственных внебюджетных фондов по дого- О ворам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; кредит- и ные организации, осуществляющие отдельные операции с бюджетными средствами, А в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств Ч из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации; государ- Ы ственные (муниципальные) учреждения; государственные (муниципальные) унитар- Х ные предприятия; государственные корпорации, государственные компании и др. мероприяти
ввоинин
Объектами контроля также стали главные распорядители ( распорядители, получатели) бюджетных средств, а в российской финансово-правовой науке под объектами контроля понимался публичный фонд денежных средств: как бюджетные, так и государственные внебюджетные средства. В свою очередь получатели бюджетных средств рассматривались как подконтрольные субъекты государственного и муниципального финансового контроля. К сожалению, в понимании элементов состава контроля есть определённые разночтения между подходами научной общественности и законодательства. При этом понятно, что условием эффективного функционирования государственного и муниципального финансового контроля является его чёткая правовая регламентация.
В ст. 269.1 БК РФ определяются полномочия Федерального казначейства. Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
Полномочия Федерального казначейства в контрольной сфере существенны, конкретны и сводятся к контролю за: непревышением суммы по операции над лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями; соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платёжном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем бюджетных средств; наличием документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства, подлежащего оплате за счёт средств бюджета.
В этой же рассматриваемой главе БК РФ появилась статья, посвящённая представлению и предписаниям органов государственного (муниципального) финансового контроля, документам которые могут быть приняты по итогам проведённого контроля и в случае обнаружения нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, финансовой дисциплины. Относительно вопросов наделения финансовых органов субъектов Российской Федерации полномочиями по внутреннему государственному финансовому контролю в бюджетной сфере, следует остановиться более подробно. Согласно ст. 6 БК РФ финансовые органы — это Минфин России, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).
Минфин России, предваряя все вопросы, дал свои пояснения7. Согласно разъяснениям Минфина России в БК РФ не установлен закрытый перечень полномочий финансовых органов, а в соответствии со ст. 165 БК РФ Минфин России помимо полномочий по составлению и организации исполнения федерального бюджета обладает и другими бюджетными полномочиями. Правда ссылка идёт на полномочия Минфина России, а не финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 сентября 2013 года № 02-0710/39742 «О возможном наделении финансовых органов субъектов Российской Федерации полномочиями по внутреннему государственному финансовому контролю в сфере бюджетных правоотношений» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Ссылаясь и на другие статьи, касающихся контрольных полномочий финансового органа федерального уровня зафиксированных в БК РФ Минфин России в лице своего представителя делает вывод о том, что финансовые органы субъектов Российской Федерации могут быть наделены полномочиями по внутреннему государственному финансовому контролю в бюджетной сфере. Разъяснения Минфина России не дают ответа на вопрос по новым полномочиям финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Как они будут реализовываться, как пройдет разграничение с полномочиями Федерального казначейства?
Комплексный подход противодействия коррупции при осуществлении государственного финансового контроля. По мнению российского законодателя, представителей контрольных и финансовых органов, основные злоупотребления при использовании бюджетных средств происходят на этапе размещения государственного и муниципального заказа на закупку товаров, работ и услуг для государственных и муниципальных нужд за счёт бюджетных и внебюджетных средств. В России размещение заказов осуществляется путём проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме, а также без проведения торгов (по запросу котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на биржах). Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» регулировал отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных, муниципальных нужд, нужд бюджетных учреждений. Данный закон утратил силу с 1 января 2014 года в связи с принятием нового Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — федеральный закон № 44-ФЗ, он вступил в силу с 1 января 2014 года). На новый закон государством возлагаются большие надежды. Он наряду с новыми законами о государственном финансовом контроле, как полагают российский парламент и правительство, сможет решить системные проблемы, и прежде всего, остановить коррупцию и всякого рода преступные схемы, разрабатываемые некоторыми чиновниками в целях воровства бюджетных (денежных) средств. Федеральный закон № 44-ФЗ, направлен на обеспечение гласности и прозрачности осуществления всех названных в законе операций, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере закупок товаров, работ и услуг
Федеральный закон № 44-ФЗ содержит две главы по мониторингу, аудиту и контролю в сфере закупок — это глава 4 «Мониторинг закупок и аудит в сфере закупок» и глава 5 «Контроль в сфере закупок».
Одним из основных целей федерального закона № 44-ФЗ является внедрение и использование различных методов оценки эффективности осуществления закупок.
В соответствии с федеральным законом № 44-ФЗ мониторинг закупок представляет собой систему наблюдений в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, которые осуществляются на постоянной основе путем сбора, обобщения, систематизации и оценки информации об осуществлении закупок, в том числе о реализации планов закупок и планов-графиков. Нормы Б о мониторинге в сфере закупок вступят в силу с 1 января 2016 г В ходе осуществления О мониторинга будет оцениваться степень достижения целей закупок, а также обоснован- и ность закупок. Мониторинг закупок будет обеспечиваться Минэкономразвития России, органом исполнительной власти субъекта РФ по регулированию контрактной системы в сфере закупок, местной администрацией.
Ежегодно результаты мониторинга будут оформляться в виде сводного аналитиче- X ского отчета. Подготовкой такого отчета будет заниматься Минэкономразвития России мероприяти
I А
<
£ X СГ
ввошаин
и представлять в Правительство РФ, а также размещать в единой информационной системе.
В соответствии с федеральным законом № 44-ФЗ аудит будет осуществляться Счётной палатой Российской Федерации, контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и контрольно-счетными органами муниципальных образований (в случае, если такие органы созданы в муниципальных образованиях), образованными представительными органами муниципальных образований.
Органы, осуществляющие аудит, будут проводить анализ и оценку результатов закупок, достижения целей закупок.
Органы аудита в сфере закупок будут проверять, анализировать и оценивать информацию о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности, эффективности и результативности расходов на закупки по контрактам, планируемым к заключению, заключенным и исполненным.
Органы аудита в сфере закупок будут также обобщать результаты своей деятельности, и устанавливать причины выявленных отклонений, нарушений и недостатков, готовить предложения, направленные на их устранение и на совершенствование контрактной системы в сфере закупок, систематизировать информацию о реализации указанных предложений и размещать в единой информационной системе обобщенную информацию о таких результатах.
Федеральный закон № 44-ФЗ значительно изменил и модернизировал правила осуществления государственного и муниципального контроля в сфере закупок по сравнению с правилами, установленными в федеральном законе от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
Изменения коснулись полномочий по осуществлению контроля. Они разделены между органами, указанными в ч. 1 ст. 99 федерального закона № 44-ФЗ. Кроме того, установлено, как должны разрешаться противоречия между результатами проверок муниципальных, региональных и федеральных органов власти.
Федеральный закон № 44-ФЗ существенно расширил систему контролирующих органов в сфере закупок, включив в нее Казначейство России и органы внутреннего государственного и муниципального финансового контроля. Теперь контроль в сфере закупок в пределах своих полномочий будут осуществлять следующие органы: ФАС России, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления муниципального района (городского округа), уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок, Рособоронзаказ; Казначейство России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами; органы внутреннего государственного и муниципального финансового контроля, определенные в соответствии с БК РФ.
Полномочия указанных органов по проведению контроля разграничены в самом федеральном законе № 44-ФЗ. Так, ФАС России, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления муниципального района (городского округа), уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок, (за исключением Рособоронзаказа) будет осуществлять все виды контроля, не обозначенные в качестве исключений в ч. 5, 8 и 10 ст. 99 федерального закона № 44-ФЗ.
Федеральное Казначейство и иные органы, указанные в ч. 5 ст. 99 федерального закона № 44-ФЗ, будут проверять, в частности, соответствует ли информация о предоставленных объемах финансового обеспечения информации, зафиксированной в различных документах на всех этапах осуществления закупок, начиная с планирования и заканчивая реестром контрактов. Порядок осуществления такого контроля должно будет утвердить Правительство РФ.
Органы внутреннего государственного и муниципального финансового контроля (ч. 8 10 ст. 99 федеральном законе № 44-ФЗ) будут осуществлять контроль в целях установления законности составления и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в отношении расходов, связанных с закупками, а также установления достоверности учета таких расходов. Контроль они будут осуществлять в отношении: 1) соблюдения требований к обоснованию закупок при формировании планов закупок и документов, подтверждающих обоснованность закупок; 2) нормирования в сфере закупок при их планировании; 3) определения и обоснования начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), при формировании планов-графиков; 4) применения заказчиком мер ответственности и совершения иных действий в случае нарушения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий контракта; 5) соответствия поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги условиям контракта; 6) своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги; 7) соответствия использования поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги целям осуществления закупки.
Порядок осуществления такого контроля будет устанавливать Правительство РФ, высшие исполнительные органы государственной власти субъекта РФ, местные администрации в соответствии с требованиями, определенными в ч. 11 ст. 99 федерального закона № 44-ФЗ.
В федеральном законе № 44-ФЗ предусмотрен порядок разрешения противоречий возникающих между решениями, вынесенными контрольными органами различных уровней (федерального, регионального и местного). Общее правило таково: решения, вынесенные органом более низкого уровня, не могут противоречить решениям органа более высокого уровня, вынесенным в отношении одной и той же закупки. Если в отношении одной и той же закупки принято несколько решений контрольных органов разного уровня, то применению подлежит решение контрольного органа более высокого уровня. При выявлении в результате проведения контрольным органом в сфере закупок плановых и внеплановых проверок, а также в результате рассмотрения жалобы на действия (бездействие) заказчика, уполномоченного органа, уполномоченного учреждения, специализированной организации, оператора электронной площадки или комиссии по осуществлению закупок нарушений законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок контрольный орган в сфере закупок вправе:
1) составлять протоколы об административных правонарушениях, связанных с нарушениями законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок, рассматривать дела о таких административных правонарушениях и принимать меры по их предотвращению в соответствии с законодательством об административных правонарушениях;
2) выдавать обязательные для исполнения предписания об устранении таких нарушений в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе об аннулировании определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей); Б
3) обращаться в суд, арбитражный суд с исками о признании осуществленных О закупок недействительными в соответствии с Гражданским кодексом Российской Феде- и рации. А
Основная цель принятых федеральных законов — предотвращение нарушений Ч при использовании бюджетных средств путём противодействия коррупции, которая бу- Ы дет зависеть от эффективности работы внешнего, внутреннего государственного и му- X ниципального финансового контроля. мероприяти
_ ввошаин
186 ОБЗОР НА<ЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
Виды государственного контроля. Традиционно в советской и российской доктрине было принято выделять виды государственного финансового контроля по различным основаниям. Вопросы классификации финансового контроля заслуженно становились предметом отдельного рассмотрения. В словаре Брокгауза и Эфрона можно прочитать, что «видом» следует считать понятие, подчиненное другому, более общему понятию, объем которого содержит часть объема от этого более общего (родового) понятия; «формой» называется совокупность отношений, определяющих внешнее выражение содержания объекта, закрепление объекта во времени и пространстве, а под словом «тип» подразумевается простейшая модель, выражающая определенный закон строения или образования явления. Таким образом, типология контроля включает в себя виды и формы рассматриваемого явления. Типы контроля различаются в зависимости от того, какой признак принимается за основу классификации.
В обновленном бюджетном законодательстве, прежде всего речь идет о гл. 26 БК РФ «Основы государственного (муниципального) финансового контроля», государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Все эти виды контроля реализуются органами государственной и муниципальной власти на федеральном, региональном и местном уровнях. Анализ положений гл. 26 БК РФ позволяет констатировать, что некоторые органы государственного финансового контроля могут осуществлять несколько видов контроля. Например, Росфиннадзор реализует внутренний и последующий вид контроля, а Федеральное казначейство внутренний, предварительный и последующий.
Виды контроля в БК РФ определяются через перечисление органов реализующих контрольные полномочия на федеральном, региональном и местном уровне (внешний и внутренний), а предварительный и последующий виды контроля по содержанию. Законодатель определяет внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в бюджетной сфере как контрольную деятельность соответственно Счётной палаты Российской Федерации, контрольно-счётных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, то есть это контроль органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля.
В свою очередь внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в бюджетной сфере является контрольной деятельностью Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и органов государственного (муниципального) финансового контроля.
Соответственно на региональном уровне внутренний финансовый контроль осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местных администраций. Все они выступают органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, включая Федеральное казначейство и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Здесь необходимо заметить имеющиеся различия между внутренним и ведомственным контролем, дабы избежать путаницы. Во-первых, в новой редакции БК РФ подчеркивается, что внутренний государственный финансовый контроль — это контроль в бюджетной сфере. Во-вторых, по смыслу положений гл.26 БК РФ и наделенным полномочиям — Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, а в ряде случаев и финансовые органы субъектов Российской Федерации осуществляют на уровне исполнительной власти «надведомственный» финансовый контроль. В новой редакции БК РФ не предусмотрено ведомственного финансового контроля, как в ранее действовавшей редакции БК РФ, где им наделялись главные распорядители, распорядители бюджетных средств. В новой редакции БК РФ главные распорядители (распорядители, получатели) бюджетных средств являются только объектами государственного финансового контроля. Полагаю, что при такой организа-
ции государственного финансового контроля, контрольно-ревизионные органы министерств, федеральных служб и агентств будут осуществлять ведомственный административный (административно — финансовый) контроль.
Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, что более соответствует понятию текущего финансового контроля.
В старой редакции гл. 26 БК РФ предварительный контроль осуществлялся в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, что соответствовало сути данного вида контроля.
Предварительный финансовый контроль должен проводиться до принятия управленческих решений, что важно для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности показателей бюджета для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования бюджетных средств.
Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учёта и отчётности.
Между тем в старой редакции главы 26 БК РФ ст. 265 устанавливались не виды, а формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами. Надо отметить, конечно, что эти формы контроля были установлены для законодательных (представительных) органов власти. Предварительный контроль осуществлялся в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, текущий контроль в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, а последующий контроль в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Допускалось, что формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных образований могут устанавливаться иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления.
Или, например, в «Модельном законе о государственном финансовом контроле» ((далее — модельный закон), который был принят 4 декабря 2004 г. на 24-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ Постановлением № 24-11), в ст. 9 «Формы государственного финансового контроля» приводятся понятия предварительного, текущего и последующего финансового контроля как форм осуществления контроля контрольно-счетными органами:
а) предварительный контроль — при подготовке экспертных заключений по проекту соответствующего бюджета, бюджетов и смет внебюджетных фондов, проектов отраслевых программ и других нормативных правовых актов соответствующих органов законо- Б дательной и исполнительной власти, затрагивающих бюджетные и финансовые вопросы; О
б) текущий контроль — при проведении проверок и ревизий распорядителей и бюджетных средств, бюджетополучателей и иных участников бюджетного процесса в ^ ходе исполнения бюджета; Ч
в) последующий контроль — путем проведения внешнего аудита отчета об ис- ± полнении соответствующего бюджета, смет государственных внебюджетных фондов и X итогов выполнения отраслевых программ. мероприяти
ввошаин
Лимская декларация руководящих принципов контроля (принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ / 11\1Т08А1)8(далее — Лимская декларация), который представляет собой акт, имеющий для государств ее подписавших рекомендательную силу и не создает для них международно-правовые обязанности, тем не менее, содержит очень полезные положения для методологического совершенствования государственного финансового контроля.
В частности, согласно Лимской декларации, предварительный контроль представляет собой проверку до осуществления административных и финансовых действий. Все остальные виды контроля являются контролем по факту. Если перевод Лимской декларации является аутентичным, то ею предусматривается только два вида контроля — предварительный и последующий (фактический, ревизионный).
В нашем обновленном законодательстве о государственном финансовом контроле есть недопонимания в разграничении по содержанию внутреннего и внешнего государственного финансового контроля. В Лимской декларации ст. 3 «Внутренний и внешний контроль» гласит, что внутренние контрольные службы создаются внутри отдельных ведомств и организаций, в то время как внешние ревизионные службы не являются частью организационной структуры проверяемых организаций. Высший контрольный орган является внешним ревизионным органом. То есть когда речь идет о внутреннем контроле под ним понимается ведомственный контроль, также как это было в СССР и в 1990—2000 гг. в России.
В п. 2 ст. 3 Лимской декларации подтверждается ведомственный характер внутреннего контроля, потому что внутренняя контрольная служба обязательно должна подчиняться руководителю организации, внутри которой она создана. Однако она должна быть по возможности функционально и организационно независима внутри соответствующей организационной структуры.
Разночтений по внешнему контролю нет, так п. 3 ст. 3 Лимской декларации гласит, что в качестве внешней контрольной службы высший контрольный орган должен проверять эффективность внутренней контрольной службы. Если внутренняя контрольная служба признана эффективной, необходимо предпринимать шаги, не ущемляя право высшего контрольного органа, проводить всеохватывающую проверку, с тем, чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничество между высшим контрольным органом и внутренней контрольной службой.
Не совсем четко, если исходить, конечно, из нашего понимания контроля, сформулированы положения ст. 4 Лимской декларации, именуемой «Формальный контроль и контроль исполнения» в части отнесения аудита эффективности к виду, форме, методу контроля или к административному финансовому контролю. В частности, она гласит, что традиционной задачей высшего контрольного органа является проверка законности и правильности распределения финансовых средств и ведения бухгалтерских счетов. В дополнение к этому виду контроля, важность которого неоспорима, имеется также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административную системы. Скорее всего, формальный контроль следует понимать, как текущий финансовый контроль, а контроль исполнения как аудит эффективности.
Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ/1МТ08А1) — международная организация, объединяющая высшие органы финансового контроля в государствах - членах ООН. Основана в 1953 году. В настоящее время объединяет свыше 180 национальных высших органов финансового контроля.
Таким образом, согласно Лимской декларации получается все-таки возможным выделить шесть видов контроля — предварительный; последующий (фактический, ревизионный); внутренний; внешний; формальный (текущий); контроль исполнения (аудит эффективности). Эти виды контроля выделяются по разным основаниям.
В БК РФ государственный финансовый контроль сведен к бюджетному контролю, поэтому все названные виды государственного финансового контроля следует понимать как виды бюджетного контроля.
Методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля. Другим важным и необходимым элементом контроля является метод его осуществления, под которым всегда понимали приёмы и способы проведения финансового контроля.
В новой редакции соответствующего раздела и главы БК РФ по государственному (муниципальному) финансовому контролю к методам осуществления финансового контроля отнесены проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций. Впервые в БК РФ не только названы методы контроля, но и приводятся их дефиниции.
Однако, и в этом случае возникают некоторые вопросы связанные с методами осуществления государственного финансового контроля.
Во-первых, согласно положениям ст. 268.1 при осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования.
Во-вторых, аналогичное положение содержится и в ст. 269.2, согласно которой при осуществлении полномочий по внутреннему государственному финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования.
В таком случае санкционирование операций следует отнести к специфическому методу контроля, правом использования которого наделяется только Федеральное казначейство, а также финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Однако, в Федеральном законе «О Счётной палате Российской Федерации» методами осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности названы проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг.
Как видим, Счётная палата РФ использует также относительно новые методы в отечественной юридической практике как анализ и мониторинг, что видимо, соответствует не только контрольным, но экспертно-аналитическим направлениям деятельности Счётной палаты РФ. Иначе, как объяснить имеющиеся разночтения в методах осуществления контроля в бюджетной сфере, потому что в данном случае, на наш взгляд, именно в БК РФ устанавливаются нормы касательно бюджетной сферы, и они будут иметь первенствующее значение.
Заметим, также, что согласно ст. 16 федерального закона «О Счётной палате Российской Федерации» экспертно-аналитическая деятельность осуществляется им посредством проведения экспертно-аналитических мероприятий по актуальным проблемам финансовой системы Российской Федерации, формирования и исполнения федерального бюджета, а также посредством исследования причин и последствий нарушений и недо- Б статков, выявленных по результатам проведенных экспертно-аналитических мероприятий. ОО
Может быть и, скорее всего к спасительной формулировке следует отнести поло- и жение, содержащееся в ст. 268.1 БК РФ, согласно которой контроль в тех сферах, кото- ^ рые не перечислены в БК РФ, реализуются органами внешнего государственного (му- Ч ниципального) финансового контроля в соответствии с нормами Федерального закона Ы «О Счётной палате Российской Федерации» и Федерального закона «Об общих прин- Х ципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов Российской мероприяти
__ ввоинин
190 ОБЗОР НАУЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
Федерации и муниципальных образований», а также законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Обследование и мониторинг определяются в федеральном законе «О Счётной палате Российской Федерации» через термин «анализ», несмотря на присутствие самостоятельного метода осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности в форме анализа. Правда, в федеральном законе «О Счётной палате Российской Федерации» не содержатся дефиниции методов контроля, а только устанавливаются цели их применения. Обследование применяется в целях анализа и оценки состояния определенной сферы предмета и деятельности объекта аудита (контроля), а мониторинг применяется в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.
Вернемся к БК РФ. Под проверкой в гл. 26 БК РФ понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учёта и бюджетной (бухгалтерской) отчётности в отношении деятельности объекта контроля за определённый период.
Ревизия определяется в гл. 26 БК РФ как комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершённых финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчётности. Результаты проверки и ревизии оформляются актом. Целью ревизии является установление правомерности использования бюджетных средств. Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки. Такое деление применяется и в налоговых проверках, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Видимо, такая структуризация проверки воспринята российским законодателем с учётом позитивного опыта работы налоговых органов по осуществлению налогового контроля.
Под камеральными в гл. 26 БК РФ понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчётности и иных документов, представленных по его запросу. Выездные проверки проводятся по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершённых операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчётности и первичных документов. Под встречными проверками в БК РФ определяются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.
Обследование в БК РФ сформулировано как анализ и оценка состояния определённой сферы деятельности объекта контроля. Результаты обследования оформляются заключением. Полагаем, более корректным было бы дать определение обследования через осмотр и наблюдение.
Под санкционированием операций понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иным нормативным правовым актам, регулирующих бюджетные правоотношения.
Все обозначенные вопросы и имеющиеся методологические разночтения легко исправимы, и скорее всего, в ближайшее время порядок проведения государственного финансового контроля будет детализирован посредством принятия подзаконных нормативных актов, а также разъяснениями специально на то уполномоченных органов.
