Новое в предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в 2009 году Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

5 (125) -2009

НАЛОГООБЛОЖЕНиЕ

НОВОЕ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ В 2009 ГОДУ

М. А. КЛИМОВА,

кандидат экономических наук, доцент, независимый консультант по налогообложению

Стандартные налоговые вычеты. Новая редакция ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), действующая с 01.01.2009 предоставляет налогоплательщикам, не относящимся к льготным категориям, право на получение стандартного вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода вплоть до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., а не 20 000 руб., как было до вступления изменений в силу (абз. 1 подл. Зп.1 ст. 218 НК РФ).

По разъяснениям Минфина России, если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. В случаях если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода (см. письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118).

Пример. Работнику в 2009г. установлен оклад в размере 11 000руб. В марте работник взял отпуск за свой счет с!по31 марта.

В остальные месяцы года начисления составляли 11 000руб. ежемесячно.

Стандартный налоговый вычет будет ему предоставлен в следующем порядке (см. таблицу).

Начиная с мая (месяца, в котором совокупный доход превысил 40 ООО руб.) стандартный вычет не предоставляется.

Стандартный налоговый вычет на детей с 2009г. составляет 1 000, а не 600 руб., ежемесячно и предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, или на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя до месяца, в котором доход налогоплательщиков, облагаемый по ставке 13% налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет на ребенка не применяется.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,

Порядок предоставления стандартного налогового вычета

Сумма Сумма дохода Сумма стандартного

Месяц дохода нарастающим итогом вычета, предоставляемого Сумма НДФЛ, руб.

за месяц, руб. с начала года, руб. в месяце, руб.

Январь 11 000 11 000 400 1 378руб. [((11 000руб. — 400руб.) х 13%)1

Февраль 11 000 22 000 400 1 378руб. [((11 000руб. — 400руб.) х 13%)1

Март 0 22 000 — 0

Апрель 11 000 33 000 400 + 400 1 326руб. [((11 000руб. — 800руб.) х 13%)1

Май 11 000 44 000 Не предоставляется 1 430 руб. [11 000 руб. х 13 %1

студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет соответственно, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студентв возрастедо 24 лет является инвалидом I или II группы.

Таким образом, например, для одинокой матери ребенка-инвалида вычет составит 4 ООО руб. (см. совместное письмо Минфина и ФНС России от 08.08.2008 № 3-5-04/380@).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Минфин России пояснил, что понятие «единственный родитель» не тождественно понятию «одинокий родитель», которое до 2009 г. фигурировало в ст. 218 НК РФ применительно к праву на получение удвоенного вычета. Согласно письму Минфина России от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443 случаи, когда брак между родителями расторгнут или рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п.2 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ«0 внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» — вычет в удвоенном размере в этих случаях не предоставляется. Единственным можно считать родителя-вдовца (вдову); мать, родившую ребенка вне брака; родителя, оставшегося единственным после лишения второго родителя родительских прав.

Родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя вычет предо-

ставляется на основании их письменных заявлений и правоустанавливающих документов.

Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

С 2009 г. налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Эта формулировка п. 4 ст. 218 НК РФ подразумевает обращение такого родителя с заявлением об отказе от вычета к налоговому агенту (работодателю) второго родителя ребенка. Если в дальнейшем вскроется, что налогоплательщики ввели налогового агента в заблуждение и отказ от вычета был фиктивным, налоговые агенты обоих родителей не несут за это ответственности (ст. 24, 122, 123 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет. Законодатель удвоил размер имущественного вычета на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. До вступления в силу изменений вычет предоставлялся в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000 000 руб., атакже в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В 2009 г. применяется новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008: общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм указанных процентов (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Формулировка закона подразумевает, что на вычет в размере 2 млн руб. может претендовать налогоплательщик, ставший собственником жилья начиная с 2008 г. (дата определяется на основании свидетельства о праве собственности).

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

— расходы на разработку проектно-сметной документации;

— расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

— расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

— расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

— расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

— расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

— расходы на приобретение отделочных материалов;

— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

— при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

— при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, атакже платежныхдокументов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую

либо общую совместную собственность размер иму-

*

щественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на приобретение или строительство нового жилья не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Обратиться за получением вычета в свой налоговый орган по месту жительства налогоплательщик может в течение трех лет, начиная с года приобретения жилья. Таким образом, если, например, налогоплательщик, ставший собственником квартиры в 2007 г., обращается в ИФНС России в 2009 г., он может рассчитывать на вычет в сумме, не превышающей 1 ООО 000 руб. без учета суммы, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Если налогоплательщик приобрел жилое помещение в 2008 г., а обратился за вычетом также в 2009 г., его вычет может составлять до 2 000 000 руб. без учета суммы, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Список литературы

1. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон ot26.11.2008 № 224-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Письмо Минфина и ФНС России от 08.08.2008 № 3-5-04/380®..

5. Письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-0406-01/118.

6. Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-0405-01/443.

*