CC BY
127
УДК 33 ББК 65
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ: ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ И РАЗЪЯСНЕНИЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
НОДАРИ ДАРЧОЕВИЧ ЭРИАШВИЛИ,
профессор Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат исторических наук, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ
в области науки и техники; А. И. ГРИГОРЬЕВ, доцент кафедры публично-правовых дисциплин факультета права и правления ВЮИ ФСИН России, кандидат юридических наук Научная специальность 08.00.05 - экономика и управление
народным хозяйстивом
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. Рассмотрены проблемы правоприменения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации. Проанализировано законодательство НДФЛ в России; дан обзор судебной практики, приведены разъяснения законодательства финансовыми и налоговыми органами.
Ключевые слова: НДФЛ, стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.
Annotation. The problems of enforcement of tax deductions under the tax to incomes of physical persons in the Russian Federation. Analyzed legislation personal income tax in Russia; reviewed the jurisprudence, and provides explanations of the legislation of the financial and tax authorities.
Keywords: personal income tax, standard, social and property tax deductions.
Хотелось бы остановиться на имущественных налоговых вычетах, которые претерпели значительные изменения в последнее время (ст. 220 НК РФ).
С 1 января 2016 г. пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ изложен в соответствии со статьей 217 .1 НК РФ.
2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Пример 1
Гражданин приобрел в 2014 г. автомобиль стоимостью 850 000 руб., а в 2015г. его продал за 800 000 руб. Если гражданин воспользуется налоговым вычетом, то у него возникает налогооблагаемая база в размере 550 000руб.с которой нужно будет уплатить налог в размере 71 500 руб. (800 000-250 000 х 13%). Если он не воспользуется вычетом, то у него налогооблагаемая база будет равна 0 и, поэтому ему налог не надо будет платить, однако он обязан будет по окончании налогового периода подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию.
Пример 2
Квартира была приобретена за счет субсидии на приобретение жилья на основании жилищного сертификата.
Поскольку суммы субсидии, направленные налогоплательщиком на приобретение квартиры, являются расходами налогоплательщика, то при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры (Письмо Минфина России от 19 марта 2012 г. № 03-0405/ 7-323).
Пример 3
Физическим лицом в 2015 г. была приобретена квартира стоимостью 6 000 000 руб., которая в 2016 г. была продана за 7 000 000 руб. Физическое лицо является налоговым резидентом.
В таком случае он должен уплатить НДФЛ в размере 130 000 руб. НДФЛ=(7 000 000 - 6 000 000)Х 13%. Обращаем внимание, что вычет предоставляется только налоговым резидентам. В соответствии с письмом
Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-04-05/35996 право уменьшить сумму доходов на сумму фактических произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры у нерезидента нет.
Необходимо рассмотреть ситуацию, в случае если сделка купли - продажи была признана судом недействительной.
Пример 4
Физическое лицо продало квартиру в 2014 г. и задекларировало полученный доход, уплатив с него налог. В 2015 г. сделка купли - продажи была признана судом недействительной. По решению суда стороны вернули друг - другу все полученное по сделке: продавец - деньги, а покупатель - квартиру.
В письме Минфин России от 27 июня 2011 г. № 0304-05/7-450 разъяснил, что вынося решение, суд лишь подтверждает, что сделка недействительна, т.е. констатирует существующий факт. И поскольку она недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ), доходы, полученные от продажи квартиры, возвращенной налогоплательщику в связи с признанием договора недействительным, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Но продавец уже уплатил с этого дохода налог. В п. 10 Обзора ВС РФ указал следующее. Глава 23 НК РФ специальных правил корректировки налоговой базы в подобных случаях не содержит, в частности, не рассматривает возвращенные другой стороне сделки суммы в качестве расходов гражданина, которые могли бы быть учтены при налогообложении.
Вместе с тем, возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со ст.ст. 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.
Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной гражданином налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Принимая во внимание, что иной порядок уточнения налоговой базы в данном случае не предусмотрен, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации.
Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что продавец в 2015 г. может подать уточненную налоговую декларацию по НДФЛ, исключив в ней из состава доходов суммы, полученные о реализации квартиры. Но сделать он это может только после того, как вернет деньги покупателю. Если сделка признана не-
действительной, но деньги не возвращены, оснований для корректировки налоговой базы по НДФЛ за 2014 г. у него нет.
При этом на основании п. 7 ст. 78 НК РФ физическое лицо также вправе представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту, поскольку именно с совокупностью этих обстоятельств связывается излишний характер уплаченных в бюджет сумм.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;
Федеральным законом от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ в данную норму законодатель внес следующее дополнение:
2.1) налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, вправе уменьшить доход от реализации имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (структуры без образования юридического лица), на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, но выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав).
3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). В то же время, в соответствии с положениями ГК Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.
При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора; т.е. условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Таким образом, физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в их общей долевой собственности, и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. При этом
в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.
В своем Письме Минфин России от 19 апреля 2013 г. № 03-04-05/4-38 разъяснил, что супруги могут любым законным способом распределить между собой доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, и учесть их при определении базы по НДФЛ. Если в течение налогового периода налогоплательщик (в том числе ребенок) получил доход от продажи одной квартиры и приобрел долю в другой, то он вправе применить два имущественных вычета - в связи с продажей старой квартиры и с покупкой новой. Однако, вычет по расходам на покупку жилья предоставляется в том случае, если ранее он не применялся.
4) положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от:
• продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;
• реализации ценных бумаг;
3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб..
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
КС РФ в своем Определении от 25 сентября 2014 г. № 2014-0 указал, что право налогоплательщика умень-
шить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере возникает в случае приобретения:
• жилья, в том числе квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли - продажи - с момента регистрации права собственности;
• прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема - передачи.
Таким образом, в налоговом законодательстве предоставление указанного вычета связывается не только с фактом расходов, но и с приобретением жилья, а это условие равным образом относится к документальному оформлению как права собственности на готовую квартиру, так и оснований к установлению (регистрации) права собственности на квартиру в строящемся доме, в том числе подписанию акта приема - передачи квартиры (Определение КС РФ от 17 января 2013 г. № 123-0).
Пример 5
В 2014 г. размер имущественного вычета по НДФЛ при покупке жилья остается, как и прежде - 2 000 000 руб., т.е. из бюджета вам вернут налог в сумме максимум 260 000 руб. (2 000 000 руб. х 13%). При условии, что квартира стоит 2 000 000 руб. или больше. Если она дешевле, то 13 процентов надо рассчитывать от фактической стоимости.
Допустим, она составляет 1 900 000 руб. Тогда сумма НДФЛ к возврату составит 247 000 руб. (1 900 000 х 13%). Получается, что у покупателя жилья остается неиспользованной часть имущественного вычета - 100 000 руб. (2 000 000 - 1 900 000).
Неиспользованный остаток можно будет дозаявлять при покупке еще одного жилья. До тех пор, пока полностью не исчерпаете положенный лимит на 2 000 000 руб.
Пример 6
Квартиру стоимостью 5 000 000 руб. купили в равную долевую собственность 5 физических лиц, в том числе двое несовершеннолетних
Каждому из покупателей теперь будет предоставлен вычет в размере стоимости его доли - 5 000 000 х 1/5 = 1 000 000 руб.. Реальный денежный эквивалент для каждого составит - 13% х 1 000 000 = 130 000 руб..
Недоиспользованная сумма вычета у каждого покупателя составит 1 000 000 руб. (2 000 000 - 1 000 000). Они вправе ее доиспользовать при покупке другого объекта недвижимости.
Кстати, если среди этих 5-х физических лиц есть родители этих двух несовершеннолетних, то они могут сами получить вычет за ребенка. В этом случае родитель получит вычет в 2 000 000 руб. (свой миллион и миллион ребенка) и до конца использует свой лимит, а лимит ребенка не будет использован совсем.
Если родители не используют вычет ребенка, то эти дети получат на него право при достижении совершеннолетия.
Пример 7
Семья из четырех человек, в том числе двое несовершеннолетних детей, решила приобрести в собственность квартиру стоимостью 4 300 000 руб.; доли у всех
будут одинаковыми. Никто из супругов ранее имущественным вычетом при приобретении недвижимости не пользовался. Часть стоимости квартиры в размере 453 026 руб. будет оплачиваться материнским капиталом.
В рассматриваемой ситуации супруги могут получить вычет в размере фактически понесенных ими расходов на приобретение как своих долей в квартире, так и долей своих детей. Конкретный порядок распределения фактически понесенных расходов супруги определяют самостоятельно и указывают в заявлении, представляемом в налоговый орган вместе с другими документами для получения вычета. Налоговый вычет в отношении квартиры, принадлежащей ребенку, предоставляется родителю, а не ребенку. Поэтому ребенок не утрачивает право на получение имущественного вычета при приобретении им жилья после достижения возраста 18 лет (Письмо Минфина России от 29 августа 2014 г. № 03-04-05/43425). Имущественный вычет на приобретение жилья не предоставляется в части расходов, покрываемых за счет средств материнского капитала. Сумма собственных средств супругов, потраченных ими на покупку квартиры, составит 3 846 974 руб. (4 300 000 руб. - 453 026 руб.). Эту сумму супруги могут распределить между собой любым образом, указав порядок распределения в заявлении. Если они поделят пополам, то имущественный налоговый вычет каждого из супругов составит 1 923 487 руб.
Президиумом ВС от 21 октября 2015 г утвержден «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Обзор), где указано о существующем различном подходе судов к решению вопроса о перераспределения имущественного налогового вычета между супругами, приобретшими имущество в общую совместную собственность. При рассмотрении данной категории споров судам необходимо учитывать следующее.
Исходя из положений ст. 254 ГК РФ и ст. 34 СК РФ о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы.
Таким образом, право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.
В свою очередь, положений, которые бы ограничивали одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, ст. 220 НК РФ не содержит.
Таким образом, если заявленная обоими супругами сумма имущественного вычета в совокупности не превысила предельное значение 2 000 000 руб., установленное пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, отказ налогового органа в применении налогового вычета является неправомерным.
Применительно к изложенной правовой позиции следует признать верным вывод президиума верховного суда субъекта Российской Федерации, отметившего при рассмотрении одного из дел, что ограничение права супруга на получение вычета в случае, если второй супруг ранее правом на вычет в соответствующей части уже воспользовался, фактически означает определение налоговым органом долей супругов в их совместно нажитом имуществе, как это имело бы место при его разделе, что является недопустимым.
Пример 8
В 2012 г. налогоплательщик купил квартиру и оформил право собственности на нее на своего несовершеннолетнего ребенка. В отношении этой квартиры налогоплательщик получил имущественный вычет. В 2013 г. он приобрел еще одну квартиру. Возникает вопрос: поскольку первая квартира - собственность ребенка, можно ли получить вычет по новой квартире, являющейся уже собственностью налогоплательщика?
При приобретении квартиры налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ, при этом повторное предоставление вычета не допускается. Применение родителем имущественного вычета при приобретении квартиры в собственность ребенка не означает, что родитель в такой ситуации реализует право ребенка на вычет вместо него. В своем письме Минфин России от 29 августа 2014 г. № 03-04-05/43425 отметил, что у ребенка право на получение имущественного вычета в случае приобретения им в будущем другой квартиры сохраняется. Поэтому и повторного предоставления вычета родителю при покупке им другой квартиры быть не может.
Пример 9
Физическое лицо приобрело квартиру в собственность в равных долях самим налогоплательщиком и его совершеннолетней дочерью. Расходы на оплату цены квартиры были понесены исключительно за счет средств физического лица.
Поскольку величина таких расходов не превысила предельного значения имущественного вычета, установленного подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик полагал, что имеет право на вычет в полной сумме понесенных им расходов.
По смыслу положений подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется гражданину лишь в той мере, в какой им понесены расходы на приобретение объекта недвижимости в свою собственность. Включение в имущественный налоговый вычет расходов налогоплательщика на оплату цены недвижимости за третьих лиц по общему правилу не допускается.
На основании п. 6 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть заявлен налогоплатель-
щиком - родителем, понесшим расходы на приобретение объекта недвижимости в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, что объясняется отсутствием у ребенка собственных источников дохода и возможности самостоятельно совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости, в полной мере исполнять обязанности плательщика налога.
Поскольку дочь налогоплательщика являлась совершеннолетней и не находилась на его обеспечении, право собственности на квартиру в соответствующей доле перешло к дочери не от отца - налогоплательщика, а от предыдущего владельца объекта недвижимости, приобретение физическим лицом доли в праве собственности на квартиру для дочери в такой ситуации не создало у него права на включение расходов на оплату этой доли в состав собственного имущественного налогового вычета (п. 19 Обзора);
2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;
3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:
• на разработку проектной и сметной документации;
• на приобретение строительных и отделочных материалов;
• на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;
• связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
• на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;
4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:
• на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
• на приобретение отделочных материалов;
• на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;
5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, ком-
наты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них;
6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
• договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
• договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
• договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);
• документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
• свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
• решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
• документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов,
подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
4. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Пример 10
Квартира стоит 10 000 000 руб. Проценты по ипотечному кредиту 3 600 000 руб. Вычеты - 2 000 000 руб. по самой квартире и 3 000 000 руб. по процентам. Т.е. сумма НДФЛ, возвращаемая после покупки квартиры, составит 650 000 руб. (13% х (2 000 000+3 000 000)).
Налоговый вычет по процентам за ипотеку предоставляется по мере их уплаты банку, т.е. за каждый год отдельно. Фактически налоговая инспекция начнет перечислять деньги по процентам в следующем году, но только на сумму уже выплаченных процентов, а не на всю сумму, так как вычет предоставляется только на ту сумму, которая подтверждена документами. Оформляя вычет, налогоплательщик представляет копии документов на приобретение жилья, в том числе и договор об ипотечном кредитовании.
Процесс получения вычета привязан к фактическим выплатам по такому кредиту, поэтому, как правило, вычет предоставляется частями в течение всего срока погашения кредита. Ежегодно налогоплательщик будет получать возврат удержанного НДФЛ до тех пор, пока вся сумма вычета не будет исчерпана в полном объеме.
Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в на-
стоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 220 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 220 НК РФ. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.
Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.
Обращаем внимание, что получение имущественного налогового вычета в течение нескольких налоговых периодов не будет являться повторным, если вычет предоставляется в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, не завершенного строительством (полученного без отделки) на момент приобретения. На основании подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты.
В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные
непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, незавершенного строительства и (или) без отделки. Из содержания данных положений ст. 220 НК РФ вытекает, что в объем имущественного налогового вычета могут включаться различные расходы гражданина, связанные с приобретением объекта недвижимости и возникающие не единовременно. При этом не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение.
Следовательно, то обстоятельство, что налогоплательщик приступил к достройке и отделке незавершенного строительством жилого дома не в том же налоговом
периоде, в котором им было приобретено это имущество, заявив имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета, и не могло являться основанием отказа в его применении (п. 17 Обзора).
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
УДК 330 ББК 65
ЦИКЛО-КОГЕРЕНТНАЯ ДИНАМИКА КРИЗИСНЫХ ЯВЛЕНИЙ В ЭКОНОМИКЕ США1
ЕВГЕНИЙ ЛЕОНИДОВИЧ ЛОГИНОВ,
доктор экономических наук, заместитель директора по научной работе Института проблем рынка РАН E-mail: [email protected]; НОДАРИ ДАРЧОЕВИЧ ЭРИАШВИЛИ, доктор экономических наук, кандидат юридических наук, кандидат исторических наук, профессор, лауреат премии Правительства Российской Федерации в области науки и техники
E-mail: [email protected]; ВИТАЛИЙ ЮРЬЕВИЧ БОРТАЛЕВИЧ, старший лаборант, Института проблем рынка РАН E-mail: [email protected]
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. Одной из важнейших причин продолжительности и разрушительности текущего глобального финансово-экономического кризиса является выявление когерентного резонанса между различными циклами макроэкономической динамики, приводящего к синхронизации наложения квазигармонических колебаний. Для стабилизации экономического развития США создает новый расширенный контур управления с выходом за пределы ранее проявленной зоны американского экономического влияния в мировой экономике. Это инструмент оперирования инвестициями, товарами и услугами в форме квазиинтегрированного пакета торгово-экономических соглашений: Транстихоокеанское партнерство (ТТП), Трансатлантическое Торговое и Инвестиционное Партнерство (ТТИП) и Соглашения о Торговле Услугами (ТИСА).
Ключевые слова: цикло-когерентная динамика, мировая экономика, анализ, США, кризис, контур управления.
Annotaion. One of the most important reasons the duration and destructiveness of the current global financial and economic crisis is the identification of the coherent resonance between different cycles of macroeconomic dynamics that lead to synchronization of the overlay of quasi-harmonic oscillations. To stabilize the economic development of the USA creates a new advanced control
