CC BY
116
ДАНI ПРО АВТОРА
1щенко Тетяна Михайлiвна, acnipaHT кафедри менеджменту в будiвництвi Кивський нацюнальний ун1верситет буд1вництва i архтектури проспект Повтрофлотський, 31, м. Кив-037, 03680, Украна e-mail: tatianama@yandex.ru
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Ищенко Татьяна Михайловна, аспирант кафедры менеджмента в строительстве Киевский национальный университет строительства и архитектуры проспект Воздухофлотский, 31, г. Киев-037, 03680, Украина
DATA ABOUT THE AUTHOR
Ishchenko Tetiana Mykhailivna, a post-graduate student of construction management department Kyiv National University of Copnstruction and Architecture 31,Povitroflotsky Avenue, Kyiv-037, 03680 Ukraine
УДК 657.1
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ НАДХОДЖЕННЯ, ВИБУТТЯ ТА НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦП НЕМАТЕР1АЛЬНИХ АКТИВ1В
Калюга С. В.
В cmammi до^джено дюче нормативне та правове забезпечення джерел надходження та вибуття нематерiальних aKmueie,nodh на групи вiдповiдно до Податкового кодексу УкраУни, нарахування амортизацУ i методику проведення Ух нвентаризащ в госпрозрахунковому секторi Украни та чотирьох пострадянських кранах (Казахстан,Молдова, Роая, Узбекистан), що дозволило внести вiдповiднi пропозицУ щодо удосконалення дючого П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи». Одночасно проаналiзовано змст стандартiв бухгалтерского облi^ в державному секторi (МСФЗДС 31«Нематерiальнi активи» та НП(С)БОДС 122«Немате^альн активи»). Доведено,що рiзниuя мiж отриманою сумою винагороди i е^валентом и)ни при розрахунку вартост нематерiальних активiв грошовими коштами визнаеться як дохiд та вiдображаeться у складi доходiв вiд обмнних операций. Внесен пропозииУ щодо удосконалення НП(С)БО ДС 122«Нематерiальнi активи».
Ключов'1 слова: нематерiальнi активи; групи нематерiальних активiв; положення (стандарти) бухгалтерського облi^; на^ональн положення (стандарти) бухгалтерського облку в державному секторi; мiжнароднi стандарти фнансовоУ звтно^i в державному секторi.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, ВЫБЫТИЯ И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Калюга Е.В.
В статье исследовано действующее нормативное и правовое обеспечение источников поступления и выбытия нематериальных активов, разделение на группы в соответствии с Налоговым кодексом Украины, начисления амортизации и методику проведения их инвентаризации в хозрасчетном секторе Украины и четырех постсоветских странах (Казахстан, Молдова, Россия, Узбекистан), что позволило внести соответствующие предложения по совершенствованию действующего П(С)БУ 8 «Нематериальные активы». Одновременно проанализировано содержание стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе (МСФЗДС 31 «Нематериальные активы» и НП(С)БУГС 122 «Нематериальные активы»). Доказано, что разница между полученной суммой вознаграждения и эквивалентом иены при расчете стоимости нематериальных активов денежными средствами считается как доход и отражается в составе доходов от обменных операций. Внесены предложения по совершенствованию НП(С)БУГС 122 «Нематериальные активы».
Ключевые слова: нематериальные активы; группы нематериальных активов; положения (стандарты) бухгалтерского учета; национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе; международные стандарты финансовой отчетности в государственном секторе.
REGULATORY SUPPORT ADDITIONS, DISPOSALS AND AMORTIZATION OF INTANGIBLE ASSETS
Kalyuga E.V.
The paper studied the effect of regulatory and legal support for revenue sources and disposal of intangible assets, split into groups according to the Tax Code of Ukraine, depreciation and how to conduct their inventory in a self-supporting sector of Ukraine and four post-Soviet countries (Kazakhstan, Moldova, Russia, Uzbekistan), which allowed to make appropriate proposals to improve the existing SFAS 8 «Intangible Assets». At the same time analyzed the content of accounting standards in the public sector (IFRS 31 «Intangible Assets» and IPSAS 122 «ntangible Assets»). It is proved that the difference between the amount received and the remuneration equivalent to the price when calculating the value of intangible assets in cash is treated as interest income is determined by the effective yield on the receivable and is recognized in income from exchange transactions. Proposals to improve the IPSAS 122 «Intangible assets».
Key words: intangible assets; Group of intangible assets; provisions (standards) of accounting; national regulations (standards) of accounting in the public sector; International Financial Reporting Standards in the public sector.
Актуальнють теми. В Украшу як i в Ыших краТнах, продовжуеться реалiзацiя реформи бухгалтерського облку як в госпрозрахунковому так i в державному секторах, змют якоТ спрямовано на пщвищення ефективност та результативност витрачання коштв, в тому чиогл бюджетних на вах рiвнях. Одним з напрямюв подальшого проведення реформи е удосконалення затверджених стандар^в бухгалтерського облку (надалi - П(С)БО та НП(С)БОДС), подальше застосування та впровадження Тх на пiдставi удосконаленого нормативно-правового забезпечення.
Ступшь досл^ення проблеми в eKOHOMi4Hrn лггературк Суттевий вклад у розвиток нормативно-правового забезпечення процеав надходження,вибуття та нарахування амортизацп нематерiальних активiв внесли: Р. Каплан, Д. Нортон, Дж.Р. Х^чнер, Т. Гаранта, Т. Банасько, О. Гончар, О. Гребешкова, О. Мельник, Р. МНрошник та Ы.
© Калюга е.В., 2014
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 23/1
63
Предмет дослiдження. Нормативно-правове забезпечення облку нематерiальних активiв в госпрозрахунковому та державному секторах економки.
Мета дослщження полягае в науковому обфунтуваны щодо удосконалення нормативно-правового регулювання бухгалтерського облiку та фiнансовоí звiтностi у госпрозрахунковому та державному секторах економки шляхом вивчення, узагальнення та адаптацп свiтового та европейського досвщу з урахуванням МСФЗДС та законодавства Украни.
Завдання дослiдження. Для досягнення зазначено'1' мети були поставленi наступи завдання:
провести критичний аналiз змюту П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи» в Укран з аналогiчним стандартом в Ыших пострадянських кранах та внести пропозицп щодо його удосконалення;
дослщити сутнiсть НП(С)БОДС 122«Нематерiальнi активи» в державному сектору визначити його вщповщнють МСБОДС 31«Нематерiальнi активи» та запропонувати шляхи адаптацп вщповщно до мiжнародноí практики.
Постановка проблеми. Дослiдити нормативно-правове забезпечення обл^ нематерiальних активiв в госпрозрахунковому та державному секторах економки вщповщно до д^чих мiжнародних пiдходiв та надати пропозицií щодо 'х удосконалення.
Результати дослiдження. Проведеннi досглдження свiдчать, що основними способами надходження нематерiальних активiв (рис.1) е:
- придбання (створення) нематерiальних активiв (здмснення довгострокових iнвестицiй) ;
- надходження в статутний капiтал за рахунок внеску iнвесторами;
- безоплатне отримання вщ третiх осiб;
- надходження для здмснення спiльноí дiяльностi.
В залежност вiд способу надходження нематерiального активу формуеться склад первiсноí вартосп. Так,об'екти нематерiальних активiв,сформованi як внесок до статутного капралу, якi передбачають передачу майнових прав i не супроводжуються змiною правовласника, оцiнюються вщповщно до нормативних докумен^в. Прийняття до облку нематерiальних активiв, придбаних за плату, здмснюеться на пiдставi акта приймання нематерiального активу.
Способи надходження нематерiальних активiв:
придбання (створення) нематерiальних активiв (здiйснення довгострокових iнвестицiй);
надходження за рахунок внеску Ывесторами в статутний каттал;
безоплатне отримання вщ третiх осiб;
надходження для здмснення спiльноí дiяльностi.
Рисунок 1. Надходження нематерiальних активiв
Вiдсотки за кредитами i позиковими коштами, сплачен пiсля прийняття нематерiальних активiв пщлягають вiднесенню на збiльшення первiсноí вартосп нематерiальних активiв один раз на рк або на дату завершення розрахункiв по сплатi вiдсоткiв.
Створення об'екпв iнтелектуальноí власностi, майновi права на як включаються до складу нематерiальних активiв, можливо в результат виконання робiт самою органiзацiею, а також за участю стороннiх оргаызацм. Вiдносини мiж органiзацiею-замовником, з одного боку, i юридичною або фiзичною особою (далi - виконавцем), з Ышого, оформляються договором на виконання науково-дослiдних робiт, дослщно-конструкторських i технологiчних робiт або договором про створення i використання результатiв iнтелектуальноí дiяльностi. Витрати по сплатi реестрацмних зборiв, державних мит, оцiнцi об'екпв нематерiальних активiв, отриманих безоплатно, i iншi, безпосередньо пов'язанi з отриманням нематерiальних активiв та доведенням до стану, в якому вони придать до використання, враховуються у складi витрат на капiтальнi вкладення [8, с. 7].
До таких витрат поряд з вартютю самого нематерiального активу вщносяться суми (рис.2):
- що сплачуються згщно з договором оргаызащям за iнформацiйнi та консультацмы послуги, пов'язанi з придбанням i оцiнкою нематерiальних активiв;
- винагороди, що сплачуються посередницьш органiзацií, через яку придбаний об'ект нематерiальних активiв;
- реестрацiйних зборiв, державних мит i iнших аналогiчних платежiв, здмснених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'ект нематерiальних активiв;
- iнших платежiв i витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням нематерiальних активiв та доведенням íх до стану, у якому вони придать до використання.
Фактичн1 витрати, пов'язан1 з придбанням об'ект1в нематер1альних актив1в у орган1зац1й 1 ф1зичних оаб за договорами куп1вл1- продажу
суми, що сплачуються згщно з договором орган1зац1ям за шформацмы та консультации послуги, пов'язан1 з придбанням 1 оцЫкою нематер1альних актив1в;
суми винагороди, що сплачуеться посередницькоТ орган1зацИ, через яку придбаний об'ект нематер1альних актив1в;
суми реестрац1йних збор1в, державних мит 1 Ыших аналог1чних платеж1в, здмснених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'ект; нематер1альних актив1в;
1нш1 платеж! 1 витрати, безпосередньо пов'язан з придбанням нематер1альних актив1в та доведенням Ух до стану, у якому вони придатн до використання.
Рисунок 2. Фактичн витрати, пов,язанi з придбанням об'екпв нематерiальних активiв у органiзацiй i фiзичних осiб за договорами купiвлi-продажу
Вибуття (зняття з обл^) Ывентарних o6'eKïÎB нематерiальних актива здiйснюeться у pa3i:
- реалiзацiï;
- безоплатноï передачi;
- списання по заганчены нормативного термiну служби чи термЫу його корисного використання;
- внесення в якост внеску до статутного каттапу iншоï оргаызацп з повною передачею майнових прав;
- в Ыших випадках, передбачених законодавством
Проведены дос^дження свiдчать про те, що в рiзних кранах методика ведення бухгалтерского облiку мае сво'1' особливостi. Так в Бшорусл органiзацiï, що фiнансуються з бюджету, резупьтати вщ реалзацп об'екïiв нематерiальних активiв [8]:
вiдносять на збтышення (зменшення) джереп позабюджетних коштiв (якщо об'екти нематерiапьних активiв придбанi за рахунок коитв, отриманих вiд позабюджетно: дiяпыностi);
перераховуюты у доход республкансыкого та / або мiсцевих бюдже^в (якщо об'екти нематерiапыних активiв придбан за рахунок коштiв бюджетiв).
В Ыших випадках - вибуття нематерiалыних активiв здiйснюетыся шляхом ïх списання з балансу з одночасним зменшенням фонду в основних засобах i сум нараховано! амортизацiï (незалежно вщ джерел придбання нематерiалыних активiв).
На нематерiалынi активи в усiх дослщжуваних кранах вiдповiдно до дiючого законодавства нараховуетыся амортизацiя. В Украïнi вщповщно до Податкового кодексу [1] з метою нарахування амортизацп, нематерiалынi активи розподтено на 6 груп (табл. 1). Облк вартостi нематерiапыних активiв, яка амортизуетыся, ведетыся за кожним з об'екпв, що входить до складу окремоï групи. Якщо вщповщно до правовстановлюючого документа строк дм права користування нематерiалыного активу не встановлено, такий строк становиты 10 роюв безперервноï експпуатацiï. Амортизацiï пщлягають витрати на придбання нематерiалыних активiв та довгострокових бiопогiчних активiв для використання в господарсыкм дiяпыностi.
Нарахування амортизацп нематерiапыних активiв проводитыся iз застосуванням 6 методiв, включаючи прямолУйний метод, за яким рiчна сума амортизацп визначаетыся дiпенням вартостi, яка амортизуетыся, на строк корисного використання об'екта основних засобiв, але не менше, нiж 2 роки. У раз^якщо вiдповiдно до правовстановлюючого документа строк дм права користування нематерiалыного активу не встановлено, такий строк становиты 10 роюв безперервноï експлуатацп. Нематерiапынi активи пiдпягаюты амортизацiï впродовж розрахункового термЫу економiчноï корисностi або фксованого термiну служби.
Таблиця 1. Групи нематерiальних aKTMBÎB
Група
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, Ышими ресурсами природного середовища, геолопчною та Ышою Ыформащею про природне середовище); вiдповiдно до правовстановлюючого документа
група 2 - права користування майном (право користування земельною дтянкою, крiм права постмного користування , вщповщно до закону, право користування будiвлею, право на оренду примщень тощо); вщповщно до правовстановлюючого документа
група 3 - права на комерцмы позначення (права на торговельн марки (знаки для товарiв i послуг), комерцмы (фiрмовi) найменування тощо), ^м тих, витрати на придбання яких визнаються роялт^ вщповщно до правовстановлюючого документа
група 4 - права на об'екти промисловоТ власност (право на винаходи, корисн моделi, промисловi зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографп) Ытегральних мiкросхем, комерцiйнi таемницi, в тому числ ноу-хау, захист вщ недобросовiсноí конкуренцií тощо) крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялт^ вщповщно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 рогав
група 5 - авторське право та сумiжнi з ним права (право на л^ературы, художы, музичн твори, комп'ютернi програми, програми для електронно-обчислювальних машин, комптяцп даних (бази даних), фонограми, вщеограми, передачi (програми) органiзацiй мовлення тощо) ^м тих, витрати на придбання яких визнаються роялт^ вщповщно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки
група 6 - Ыил нематерiальнi активи (право на ведення дiяльностi, використання економiчних та Ыших привiлеíв тощо) вщповщно до правовстановлюючого документа
Для амортизацп нематерiальних активiв згiдно Податкового кодексу УкраТни [1] використовуеться лiнiйний метод, тобто кожний окремий вид нематерiального активу амортизуеться однаковими частками, виходячи з первюноТ вартостi з урахуванням Ыдексацп впродовж термiну, що визначаеться пiдприемством самостiйно, виходячи iз термЫу його дiяльностi. Але для нарахування амортизацп нематерiальних активiв пiдприемство самоспйно встановлюе первiсну вартiсть та норми амортизацп нематерiальних активiв, виходячи з умов отриманих майбушх економiчних вигод, отриманих вщ використання нематерiального активу [9, с. 5-6]. Вважаемо за боульне практику нарахування в госпрозрахунковому сектор1 перенести \ на державний.
Суми нарахованоТ амортизацп по нематерiальних активах, що фактично використан пщприемством в звiтному мiсяцi, вiдносяться на витрати i вiдображаються в бухгалтерському облку.
Результати проведених дослiджень свщчать, що в П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи» (УкраТна) та П(С)БО 14 «Облк нематерiальних активiв» (Росiя) окремо визначено, що нарахування амортизацГ для об'екпв з визначеним строком корисного використання (погашаеться за допомогою нарахування амортизацп впродовж термЫу), а для активiв з невизначеним строком використання - амортизация не нараховуеться. ТермЫи корисного використання для УкраТни - визначаеться Податковим кодексом; для Росп - термiн корисного використання не повинен перевищувати термiн дiяльностi оргаызацп. В Н(С)БО 13 «Облiк нематерiальних активiв» (Молдова) сума амортизацiйних нарахувань зменшуеться впродовж усього термiну корисного використання такого активу, а при нарахуванн амортизацп по ктькосп виготовлених одиниць продукцií (обсягу послуг) и величина залежить вiд кiлькостi вироблених одиниць продукцií (обсягу послуг). ТермЫ корисного використання може збiльшуватися в результат додаткових витрат на полтшення стану активу. В П(С)БО 28 «Облк нематерiальних активiв» (Казахстан) сума нематерiального активу, що амортизуеться, систематично розподтяеться на основi найбiльш наближеноТ оцiнки термiну його корисноí служби, при чому термЫ корисного використання не повинен перевищувати термЫ дiяльностi органiзацií. В Н(С)БО 7 «Нематерiальнi активи» (Узбекистан) амортизацiя нараховуеться з першого числа мiсяця, за мюяцем прийняття цього об'екту до складу нематерiальних активiв, i здiйснюеться до повного погашення вартостi цього об'екту або його вибуття. При цьому, строком корисного використання визначаеться пщприемством при вщображеы нематерiального активу в бухгалтерському обл^.
Методи нарахування амортизацп. В П(С)БО 8«Нематерiальнi активи» (УкраТна) використовуеться виробничий метод нарахування амортизацií, що починаеться з дати та настае за датою введення об'екта нематерiального активу у господарський оборот.
П(С)БО 14 «Облк нематерiальних aKTMBÎB» (Росiя) передбачае дектька методiв:
- лiнiйний cnoci6 - виходячи з фактично''' (первинно') вартосп або поточно''' ринково''' BapTOCTi (у pa3i переоцiнки) немaтеpiaльного активу piвномipно впродовж теpмiну корисного використання цього активу;
- споаб зменшуваного залишку - виходячи i3 залишково''' вартосп (фактично''' (первинно') вapтостi або поточно''' ринково''' вapтостi (у paзi переоцЫки) за мiнусом нараховано''' aмоpтизaцiï) немaтеpiaльного активу на початок мiсяця, помножено'1' на дpiб, в чисельнику яко' - встановлений оpгaнiзaцiею коефiцiент (не вище 3), а в знаменнику - термЫ корисного використання, що залишився, в мiсяцях;
- споаб списання вapтостi пpопоpцiйно обсягу продукцп/роб^ (виходячи з обсягу пpодукцiï (роб^) за мiсяць i спiввiдношення фактично''' (первинно') вapтостi немaтеpiaльного активу i передбачуваного обсягу продукцп (pобiт) за увесь термЫ корисного використання немaтеpiaльного активу.
В Н(С)БО 13«Облiк немaтеpiaльних aктивiв» (Молдова), П(С)БО 28 «Облк немaтеpiaльних aктивiв» (Казахстан) та Н(С)БО 7 «Немaтеpiaльнi активи» (Узбекистан) використовуеться прямолУйний спосiб, при якому нарахування поспйних сум вiдобpaжaеться упродовж усього термЫу корисного використання активу.
Стосовно державного сектору,то в НП(С)БОДС 122«Немaтеpiaльнi активи» (Укра'на) та МСБОДС 31«Немaтеpiaльнi активи» визначено, що нарахування амортизацп для об'екпв з визначеним строком корисного використання погашаеться за допомогою нарахування aмоpтизaцiï впродовж всього строку використання, а для aктивiв з невизначеним строком використання - амортизащя не нараховуеться. ^м того, МСБОДС 31«Немaтеpiaльнi активи» регламентовано, що амортизащя повинна припинятися на бiльш ранню з двох дат: на дату кпасифкаци цього активу як призначеного для продажу (чи включення в групу вибуття, aктивiв що класиф^ються як пpизнaченi для продажу) або на дату припинення його визнання, а також вдображатися у склад1 дефциту або проф1циту суб'екта господарювання, кр1м випадюв, коли амортизац/я включаеться в балансову вартсть ншого активу.
Вщповщно до НП(С)БОДС 122«Немaтеpiaльнi активи» для нарахування амортизацп суб'ектами державного сектору використовуеться прямолУйний метод. За МСБОДС 31«Немaтеpiaльнi активи» передбачено, що використовуваний метод нарахування амортизацп повинен вщображати оч^вану модель споживання оргаызащею майбутых економiчних вигод, якщо ж модель споживання визначити неможливо, то використовуеться лУйний метод.
В НП(С)БО ДС 122«Немaтеpiaльнi активи» визначено, що нарахування амортизацп для об'екпв з визначеним строком корисного використання вщбуваеться впродовж всього строку використання, а для aктивiв з невизначеним строком використання - амортизащя не нараховуеться.
Результати проведених дослщжень свщчать,що строк корисного використання та втрати в1д зменшення корисност1 об'екта нематер1альних актив1в вщображаються лише за стандартом П(С)БО 8 «Немaтеpiaльнi активи» (Укра'на), i саме поняття «зменшення корисносп aктивiв» зустpiчaеться лише в цьому стандарп. Теpмiн корисного використання для НП(С)БОДС 122«Немaтеpiaльнi активи» встановлюеться суб'ектом бухгалтерського облку в державному сектоpi при визнанн цього об'екта активом (при зарахуванн на баланс), та переглядаеться в юнц кожного звiтного року, а в МСБОДС 31«Немaтеpiaльнi активи» пеpелiчено необхiднi чинники для визначення такого строку.
ТермЫ корисного використання для НП(С)БОДС 122«Немaтеpiaпьнi активи» встановлюеться суб'ектом бухгалтерського обл^ в державному œ^ropi при визнaннi цього об'екта активом (при зарахуванн на баланс) та переглядаеться в ганц кожного звiтного року.
Дослiдження свiдчaть, що немaтеpiaльний актив списуеться з балансу в paзi його вибуття внаслщок безоплатно' пеpедaчi або неможпивостi отримання нaдaлi економiчних вигод вiд його використання.
Прибуток або збиток вщ вибуття немaтеpiaльного активу вiдобpaжaеться у фЫансовм звiтностi суб'екта господарювання, як визначено в НП(С)БОДС 122 «Немaтеpiaльнi активи» - надходження, отpимaнi в результат продажу немaтеpiaльного активу, вважаються доходами вiдповiдно до законодавства, а вщповщно до МСБОДС31«Немaтеpiaльнi активи» - р1зниця м1ж отриманою сумою винагороди i екв1валентом ц1ни при розрахунку грошовими коштами визнаеться як дох1д в1дпов1дно до МСБОДС 9«Дохiд вiд обмнних опера^й.
Немaтеpiaльний актив списуеться з балансу в paзi його вибуття внаслщок безоплатно' пеpедaчi або неможливосп отримання пщприемством нaдaлi економiчних вигод вщ його використання - таке твердження е дiйсним для уах дослiджувaних стaндapтiв. Але при цьому Н(С)БО 7 «Немaтеpiaпьнi активи» (Узбекистан) та П(С)БО 14«Облiк немaтеpiaльних aктивiв» ( Росiя) детaлiзовaно причини та приклади вибуття aктивiв, серед яких: лквща^я, pеaлiзaцiя, обмiн, безоплатна передача, наслщування та iн., у П(С)БО 8«Немaтеpiaпьнi активи» (Укра'на), Н(С)БО 13 «Облiк немaтеpiaльних aктивiв» (Молдова) та П(С)БО 28«Облiк немaтеpiaпьних aктивiв» (Казахстан) така детaлiзaцiя вiдсутня. При цьому для вах стандарпв також характерне визнання пpибуткiв i збитюв у тому пеpiодi, коли вони були здмснены, фiнaнсовi результати при цьому вщображаються у фЫансовм звiтностi, а саме у «Звiтi про фiнaнсовi результати».
ГИ^дац^йна вартсть нематерального активу) з ганцевим теpмiном корисного використання доpiвнюе нулю, за винятком випадгав, коли iснуе зобов'язання третьо' особи придбати цей актив по завершенню строку його корисного використання та юнуванням активного ринку для цього активу.МСБОДС 31«Немaтеpiaльнi активи» визначено строки i методи нарахування амортизацп для активу з юнцевим термЫом корисного використання, як повиннi aнaлiзувaтися на кожну звiтну дату, якщо ж оч^ваний строк корисного використання вiдpiзняеться вiд фактичного, то й метод нарахування амортизацп повинен змЫитися, враховуючи даний чинник.
Втрати вщ зменшення коpисностi об'екта немaтеpiaльних aктивiв вiдобpaжaються лише за стандартом НП(С)БОДС 122«Немaтеpiaпьнi активи», i саме поняття «зменшення корисносп aктивiв» зустpiчaеться лише в цьому стандарту МСБОДС 31«Немaтеpiaльнi активи» регламентуе тiльки «знецiнення aктивiв».
Пpоведенi дослiдження пiдтвеpджують необхiднiсть внесення змЫ до НПСБОС 122«Немaтеpiaльнi активи» наступного змюту: пiд час розрахунку вартосп, яка амортизуеться, лiквiдaцiйнa вартють немaтеpiaльних aктивiв пpиpiвнюеться до нуля, кpiм випaдкiв: коли iснуе невщмовне зобов'язання iншоï особи щодо придбання цього об'екта наприюнц строку його корисного використання; коли лквщацмна вартють може бути визначена на пiдстaвi Ыформацп iснуючого активного ринку i очкуеться, що такий ринок юнуватиме нaпpикiнцi строку корисного використання цього об'екта. Нарахування амортизацп починаеться з мюяця, наступного за мюяцем, у якому немaтеpiaльний актив уведено в господарський оборот. Суму нараховано''' амортизацп суб'ект бухгалтерського облiку в державному œ^ropi вiдобpaжaе збiльшенням суми зносу (амортизацп) немaтеpiaльних aктивiв та витрат. Нарахування амортизацп припиняеться, починаючи з мюяця, наступного за мюяцем вибуття немaтеpiaльного активу.
Лквщацмна вapтiсть немaтеpiaльного активу з кiнцевим теpмiном корисного використання доpiвнюе нулю, за винятком випадюв, коли юнуе зобов'язання третьо' особи придбати цей актив по завершенню строку його корисного використання та юнуванням активного ринку для цього активу - дан умови характеры для НП(С)БОДС 122«Немaтеpiaльнi активи».
Згщно з П(С)БО 8 «Немaтеpiaльнi активи» (Укра'на) у фiнaнсовiй звiтностi слiд розкривати наступну iнфоpмaцiю: вартють немaтеpiaльного активу (пеpвiсну та переоцЫену); методи aмоpтизaцiï та строки корисного використання; наявнють та рух у
звiтному роцi; суму змЫи первiсноí (переоцiненоí) вартостi та накопиченоТ амортизацií; суму втрат вщ зменшення корисностi i суму вигщ вiд вiдновлення корисностi (що е характерним тiльки для УкраТни); загальну суму витрат на дослщження та розробки; причини невизначення строку корисного використання нематерiального активу та його балансову вартють; склад нематерiальних активiв, iнформацiю яка е суттевою, Тх балансову вартiсть та строк корисного використання, що залишився.
В П(С)БО 14«Облк нематерiальних активiв» (Росiя) у фЫансовм звiтностi здебiльшого вiдображаеться така ж Ыформащя, як i в попередньому за виключенням статтi «зменшення корисност активiв», натомiсть мае мюце вiдображення iнформацií про: вартiсть нематерiальних активiв, схильних до знецiнення в звiтному роцi, а також визнаний збиток вщ знецiнення.
Для фЫансовоТ звiтностi Н(С)БО 13«Облiк нематерiальних активiв» (Молдова) характерне вiдображення iнформацií про балансову вартють активу, термЫ його корисного використання, принципи оцЫки, методи нарахування амортизацп та накопичену суму амортизацп на початок i юнець звiтного перiоду. Вiдповiдно до П(С)БО 28 «Облiк нематерiальних активiв» (Казахстан) розкриваеться подiбна iнформацiя, що була зазначена вище, а ^м того у фЫансовм звiтностi обов'язково зазначаеться облкова полiтика пiдприемства та ус змiни у балансовiй вартостi.
Вимоги до розкриття Ыформацп у звiтностi, зазначенi в Н(С)БО 7«Нематерiальнi активи» (Узбекистан) такi ж, як i у попередньому стандарту що дае змогу зробити висновок про найбiльшу спорщненють у трактуваннi поняття «нематерiальнi активи», Тх облку i звiтностi, саме у цих двох доо^джуваних краТнах.
В МСБОДС31«Нематерiальнi активи» у фЫансовм звiтностi здебiльшого вiдображаеться така ж Ыформащя, як i в попередньому стандарт за виключенням статтi «зменшення корисност активiв», натомiсть мае мюце вщображення iнформацií про: чистi курсовi рiзницi, що виникають при перерахунку показниюв фiнансовоí звiтностi у валюту представлення звiтностi, i при перерахунку операцм органiзацií, здiйснених в Ыоземнм валютi, у валюту представлення фЫансовоТ звiтностi.
Згiдно з нП(С)БО ДС 122«Нематерiальнi активи» (УкраТна) у фЫансовм звiтностi слiд розкривати наступну Ыформа^ю: вартiсть нематерiального активу (первiсну та переоцЫену); методи амортизацií та строки корисного використання; наявнють та рух у звiтному роцi; суму змЫи первiсноí (переоцiненоí) вартостi та накопиченоТ амортизацп; суму втрат вщ зменшення корисносп i суму вигiд вщ вiдновлення корисностi (що е характерним ттьки для УкраТни); загальну суму витрат на доо^дження та розробки; причини невизначення строку корисного використання нематерiального активу та його балансову вартють; склад нематерiальних активiв, Ыформа^я про якi е суттевою, Тх балансову вартють та строк корисного використання, що залишився. ^м того, НП(С)БОДС 122«Нематер1альн1 активи» необх1бно боповнити наступним змстом: якщо нематер1альний актив облковуеться за переоц1неною вартстю, то сл1б навобити таку ¡нформац1ю: пдстави для переоц1нки нематер1альних актив1в; дату, на яку проведена переоцнка; факт залучення незалежного оцнювача; сутнсть показниюв, як застосовувалися для визначення переоц1неноГ вартост1 нематер1альних актив1в.
Нематерiальнi активи е об'ектом Ывентаризацп. Обов'язков^ь проведення Ывентаризацп поряд з Ышими активами, зобов'язаннями й розрахунками визначено в 1нструкцл по Ывентаризацп основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цЫностей, грошових коштв i документiв та розрахунюв. Вiд збереження Ыформацп, яку мютять об'екти нематерiальних активiв, прямо залежать економiчна безпека пiдприемства, впевненють у довгострокових перспективах його розвитку [2, с. 1].
При проведены Ывентаризацп нематерiальних активiв потрiбно перевiрити: рис. 3.
При проведены швентаризацп перев1ряеться:
-► -► -► -► -► правильнють документального оформлення надходження;
наявнють докуменлв, що пщтверджують право власносп на об'ект або право на Тх використання (патенти, свщоцтва, дипломи, лЩензп, договори тощо);
порядок оформлення режиму комерц1йноТ або службовоТ таемниц1;
терм1н волод1ння правами на об'екти або правами на тх користування;
правильнють нарахування амортизацп
Рисунок 3. Послщовнють проведення швентаризацм
Оцiнка неврахованих об'ек^в нематерiальних активiв, виявлених при Ывентаризацп, повинна проводитися комiсiею.
Результати дослщження. Реалiзацiя перелiчених заходiв спрямована на пщвищення ефективностi управлiння з метою переходу вщ управлiння витратами до управлЫня результатами та середньострокового бюджетування, створення прозороТ i зрозумiлоí системи управлЫня активами держави. Розроблений НП(С)БОДС 122«Нематерiальнi активи» на пiдставi МСФЗДС «Нематерiальнi активи» та запропонованi пропозицп щодо його удосконалення сприятимуть посиленню об'ективносп, достовiрностi та послiдовностi застосування единоТ облiковоí полiтики як для госпрозрахункового так i державного секторiв.
Висновки: Перехiд на нацiональнi стандарти бухгалтерского облiку в державному секторi та подальше удосконалення в госпрозрахунковому покращить якють фiнансовоí звiтностi у всм системi державного сектора. Вщповщнють мiжнародним стандартам облiку в державному секторi УкраТни буде гарантувати, що фЫансова звiтнiсть надае повну i достовiрну картину фiнансовоí ситуацií. Зокрема, впровадження нацiонального стандарту 122«Нематерiальнi активи» бухгалтерського облiку в державному секторi буде означати:
- порiвняннiсть з фЫансовими звiтами державного сектора Ыших краТн;
- об'ективнiсть фiнансовоí звiтностi дозволить донорам бiльш точно оцЫити використання видiлених ними коштiв;
- гармоызащю звiтiв державного сектору рiзних краТн, що пiдвищить можливостi дiяти по единих правилах, на шляху досягнення глобально''' мети, включаючи напрями розвитку тисячол^тя.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Украни: Закон Украни в1д 02.12.2010р. № 2755-У\ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Про затвердження 1нструкцИ' з ¡нвентаризацИ' матер1альних ц1нностей, розрахунюв та ¡нших статей балансу бюджетних установ: затв. наказом Мнфну та Голов КРУ Украни N 90 в1д 30.10.98; с.1
3. Про затвердження нацональних положень (стандартiв) бухгалтерського облку в державному секторi: затв. наказом Мнстерства фнанав УкраУни вiд 24.12.2010р. № 1629 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0087-11
4. ПСБО 8 «Нематерiальнi активи». [Електронний ресурс], Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0391-99
5. Мiжнароднi стандарти облi^ в державному секторi (IPSAS) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/
6. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях Узбекистана. Приложение к приказу министра финансов от 17.12.2010 г. N 105, зарегистрированному в МЮ 22.12.2010 г. N 2169
7. О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118
8. Гончар О. I. Нематерiальнi активи у формуваннi потен^алу пiдприeмства / О. I. Гончар //Всник Хмельницького нацонального умверситету. - 2009. - Т. 1, №3. - С. 77-80.
9. Манухна М. Ю. Удосконалення методiв ощнки й облку матерiальних i нематерiальних активiв пдприемств: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец.08.06.04 /М. Ю. Манухна. - Пуганськ, 1997. - 19 с.; с. 5-6
References
1. Podatkovyj kodeks Ukrai'ny: Zakon Ukrai'ny vid 02.12.2010r. № 2755-VI ¡Tax Code of Ukraine] : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Pro zatverdzhennja Instrukcii' z inventaryzacii' material'nyh cinnostej, rozrahunkiv ta inshyh statej balansu bjudzhetnyh ustanov: zatv. nakazom Minfinu ta Golov KRU Ukrai'ny N 90 vid 30.10.98; s.1
3. Pro zatverdzhennja nacional'nyh polozhen' (standartiv) buhgalters'kogo obliku v derzhavnomu sektori: zatv. nakazom Ministerstva finansiv Ukrai'ny vid 24.12.2010r. №1629: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0087-11
4. PSBO 8 «Nematerial'ni aktyvy».: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0391-99
5. Mizhnarodni standarty obliku v derzhavnomu sektori (IPSAS): http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/
6. Instruktsiya po bukhgalterskomu uchetu v byudzhetnykh organizatsiyakh Uzbekistana. Prilozhenie k prikazu ministra finansov ot 17.12.2010 g. N 105, zaregistrirovannomu v MYu 22.12.2010 g. N 2169
7. O bukhgalterskom uchete osnovnykh sredstv i nematerial'nykh aktivov. Postanovlenie Ministerstva Finansov Respubliki Belarus' ot 12 dekabrya 2001 g. №1188.
Gonchar O. I. Nematerial'ni aktyvy u formuvanni potencialu pidpryjemstva [Intangible assets forming potential of the company] //Visnyk Hmel'nyc'kogo nacional'nogo universytetu. 2009. T.1, №3. S. 77-80.
9. Manuhina M.Ju. Udoskonalennja metodiv ocinkyj obliku material'nyh i nematerial'nyh aktyviv pidpryjemstv [Improved methods of evaluation and accounting of tangible and intangible assets of enterprises]: avtoref. dys. na zdobuttja nauk. stupenja kand. ekon. nauk: spec.08.06.04. Lugans'k, 1997. 19 s.
ДАН! ПРО АВТОРА
Калюга евгеыя Василiвна, доктор економiчних наук, професор кафедри облку, аналiзу та аудиту Нацональний унiверситет бюресурав i природокористування УкраУни вул. ГероУв Оборони 11, м. КиУв, 03041, УкраУна e-mail: kalygae@ukr.net
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Калюга Евгения Васильевна, доктор экономических наук, профессор кафедры учета, анализа и аудита Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины ул. Героев Обороны 11, г. Киев, 03041, Украина e-mail: kalygae@ukr.net
DATA ABOUT THE AUTHOR
Kalyga Evgenia Vasilevna, Dr. in Economical Science, professor of the department of account, analysis and audit National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine Heroyiv Oborony st., 11, Kiev, 03041, Ukraine e-mail: kalygae@ukr.net
УДК 69.003:339.03
НАУКОВО-МЕТОДИЧН1 П1ДХОДИ ДО ВИБОРУ ПРЕДИКТОР1В ПРИ РОЗРОБЦ1 БЮДЖЕТНО - КАЛЕНДАРНИХ МОДЕЛЕЙ УПРАВЛ1ННЯ БУД1ВНИЦТВОМ (В КОНТЕКСТ! ЕКОНОМ1ЧНОГО РОЗВИТКУ ПЩПРИСМСТВА)
Капустша М.К.
З метою полпшення анал1зу та усунення недолтв функц1онально розвинутих систем управлння спец1ального призначення пдприемствами представляються необх1дними створення \ розвиток в них функц1онально'У пдсистеми аналтичноУ обробки ¡нформацУУ. Створення такоУ пдсистеми виходить ¡з: самостйноУ ролУ анал1зу в процес управлння; системного пдходу до ц1еУ функцУ; пдтверджуеться практикою розвитку функцюнально розвинутих систем управлння спец1ального призначення продуцентами, що показала, локальне формування та впровадження часткових аналтичних завдань не спроможне забезпечити здйснене полпшення постановки анал1зу.
Методолог1чний пУдхУд до проектування \ впровадження у функц/онально розвинутих системах управлння спец/ального призначення пдприемствами Ыдсистеми аналтичноУ обробки ¡нформацУУ включае елементи: створення комплексу передумов, необх1дних для розробки проектних ршень по п1дсистем1; розробку концепцУ функционально}' структури Ыдсистеми; визначення засобв \ метод1в реал1зацУУ обраноУ концепцУ Ыдсистеми. У якост1 основи проектування пдсистеми повинна бути регламентация функцУ анал1тично'У обробки ¡нформацУ в масштаб\ проекту \ УУ стандартизация. Стандартизация дозволить пдвищити р1вень типзацУ ршень управлння \ перейти до застосування умверсальних метод1в проектування. Ршення ¡з
68
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 23/1
© Капустша М.К., 2014
