CC BY
182
УДК 657:330.111.62
О. А. САВЕРСЬКИЙ, В. Л. НАУМЕНКО, М. О. ФАЛЬЧ1ЯН (Д11Т) 1НТЕЛЕКТУАЛЬНА ВЛАСН1СТЬ ЯК ОБ'СКТ ОБЛ1КУ
Стаття присвячена головним аспектам обл^ штелектуально! власностi вiдповiдно з украшськими стандартами, розглядаються ]шжнародш стандарти бухгалтерського облiку. Обговорюються метод, запропоно-ваний I. Журавською, та його ефектившсть при потребi пвдприемства у використаннi об'екту вiдразу шсля зак1нчення його створення.
Статья посвящена основным аспектам учета интеллектуальной собственности в соответствии с украинскими, а также международными стандартами бухгалтерского учета. Рассматривается метод, предложенный И. Журавской, и его эффективность при потребности предприятия в использовании объекта интеллектуальной собственности сразу после его создания.
The article deals with the main aspects of accounting of intellectual property in compliance with Ukrainian and international standards of the accounting. It considers the method suggested by I. Zhuravskaya as well as its efficiency under necessity of an enterprise to use the intellectual property object immediately after completion of its creation.
Розвиток штелектуально! власносп за умов становлення шформацшного суспшьства е складним та суперечливим процесом. З моменту появи в облшу нематерiальних активiв (НА) нормативш документи мютять багато питань, як потребували i потребують подальшого ви-вчення та систематизування. Виршення проблем облшу штелектуально! власносп особливо актуально у зв'язку iз сучасними тенденщя-ми глобатзаци економiки та вступу Укра!ни до СОТ.
1з позицп бухгалтерського облiку об'екти штелектуально! власностi, прийнятi на баланс зпдно з облiковою пол^икою пiдприемства, набувають статусу НА i оцiнюються за сумою витрат, пов'язаних зi створенням, придбанням та доведенням до стану, у якому вони придатш для використання за призначенням.
Зпдно П(С)БО19 «Об'еднання тдпри-емств», немонетарнi активи - це вс активи, крiм грошових кош^в, !х еквiвалентiв та деб> торсько! заборгованостi у фiксованiй (або ви-значенiй) сумi грошей. Бухгалтерський облш НА здiйснюеться в розрiзi груп, тобто сукупних однотипних за призначенням i використанням з урахуванням Положення (стандарту) бухгалтерського облшу 8 «Нематерiальнi активи», в якому зазначаеться, що до НА належать немо-нетарнi активи, якi не мають матерiально! фор-ми, можуть бути щентифшоваш (вiдокремленi вiд пiдприемства) та утримуються шдприемст-вами з метою використання протягом перiоду бiльше одного року (або одного операцшного циклу, якщо вiн перевищуе один рш) для виро-бництва, торгiвлi, в адмшютративних цiлях чи надання в оренду iншим особам.
Одиницею облшу НА, якi використовуються у господарськш дiяльностi, е окремий швента-рний об'ект, що вщповщае певним ознакам бухгалтерського облшу та фшансово! звiтностi.
Придбання (створення) НА зараховуеться на баланс пiдприемства за первюною вартiстю. Первiсна вартiсть придбаного НА складаеться з цiни (вартостi) придбання (крiм отриманих тор-гiвельних знижок), мита, непрямих податкiв, що не тдлягають вiдшкодуванню, та iнших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому вш придатний для використання за призначенням.
В господарськш дiяльностi:
- первюна вартють НА, придбаного в результат обмшу на подiбний об'ект, дорiвнюе залишковш вартостi переданого НА. Якщо за-лишкова вартiсть переданого об'екту перевищуе його справедливу вартють, то первюною вартютю нематерiального активу, отриманого в обмш на подiбний об'ект, е його справедлива вартють iз виключенням рiзницi до фiнансових результат (витрат) звiтного перiоду;
- первюна вартють НА, придбаного в обмш (або частковий обмш) на неподiбний об'ект, дорiвнюе справедливш вартостi переданого НА, збшьшенш (зменшенiй) на суму грошових кош^в чи !х е^валенпв, що була передана (отримана) тд час облiку.
Справедлива вартiсть НА - це сума, за якою актив може бути обмшений чи отриманий в операци мiж незалежними, обiзнаними та зацi-кавленими сторонами.
• Первюна вартють безоплатно отриманих НА е !х справедливою вартютю на дату отримання.
• Первюна вартють НА, що внесет до статутного катталу пiдприeмства, визначасться погоджено замовниками (учасниками) тдпри-емства з урахуванням справедливо! вартостi.
• Первюна вартють окремого об'екта НА, сплачених загальною сумою, визначаеться шляхом розподшу сплачено! суми пропорцшно до справедливо! вартостi кожного з придбаних об'ектiв.
• Первiсна вартють НА, створеного тд-приемством, включае прямi витрати на оплату пращ, прямi матерiальнi витрати, iншi витрати, безпосередньо пов'язаш зi створенням цього НА та приведенням його до стану придатност для використання за призначенням (оплата ре-естрацi!' юридичного права, амортизацiя патен-тiв лщензш тощо).
• Первiсна вартiсть НА збшьшуеться на суму витрат, пов'язаних iз удосконаленням цих НА i пiдвищенням !х можливостей та строку використання, яю сприятимуть збiльшенню первюно очiкуваних майбутнiх економiчних вигод.
Цша (вартiсть) НА повинна враховувати:
- принцип комплексного облшу трьох факторiв: витрати, цiннiсть для покупця, вплив конкуренци;
- принцип облiку лише релевантних ви-трат;
- застосування адекватних методiв вид> лення частки штелектуально! власностi загаль-нiй вартостi або прибутку вщ використання комплексного об'екта.
Бухгалтерський облiк також передбачае, що у разi переоцiнки окремого об'екта НА слщ пе-реоцiнювати вс iншi активи групи, до яко! на-лежить цей НА (^м тих, щодо яких не юнуе активного ринку), щоб не було перекосу варто-стi групи. Це означае, що вс об'екти однiе! групи вщображаються за первiсною вартiстю або вс за ринковою (справедливою вартiстю). Переоцшена первiсна вартiсть об'екта НА та знос об'екта НА визначаеться як добуток вщ-повщно первiсно! вартосп або зносу та iндексу переощнки.
1ндекс переоцiнки визначаеться дiленням справедливо! вартосп об'екта, який переоцшю-еться, на його залишкову вартiсть. Якщо тд-приемством проведена переоцiнка об'екпв групи НА, то надалi вони пiдлягають щорiчнiй пе-реощнщ. Сума залишково! вартостi об'екта НА вщображаеться у складi додаткового катталу, а сума ущнки - у складi витрат звiтного перiоду.
Зпдно П(С)БО8, нарахування амортизацi! нематерiальних активiв здiйснюеться протягом строку !х корисного використання, який вста-новлюеться пiдприемством при визнанш цього
об'екта активом (при зарахуванш на баланс), але не бшьше 20 рокiв.
При визначент строку корисного використання об'екта нематерiальних активiв слiд ура-ховувати:
- строки корисного використання НА;
- моральний знос, що передбачаеться;
- правовi та iншi подiбнi обмеження щодо строкiв його використання та iншi фактори.
Метод амортизаци нематерiального активу обираеться пiдприемством самостшно, виходя-чи з умов отримання майбутнiх економiчних вигод. Якщо таю умови визначити неможливо, то амортизащя нараховуеться iз застосуванням прямолiнiйного методу. Розрахунок амортиза-цi! при застосуванш вiдповiдних методiв нарахування здшснюеться згiдно з Положенням (стандарту) бухгалтерського облiку 7 «Основнi засоби».
Пщ час розрахунку вартостi, яка амортизу-еться, лiквiдацiйна вартiсть нематерiальних ак-тивiв прирiвнюеться до нуля, ^м випадкiв:
- коли iснуе невщмовне зобов'язання iншо! особи щодо придбання цього об'екта наприкш-цi строку його корисного використання;
- коли лшвщащйна вартють може бути ви-значена на пiдставi iнформацi! юнуючого активного ринку i очшуеться, що такий ринок юну-ватиме наприкшщ строку корисного використання цього об'екта.
Нарахування амортизаци починаеться з м> сяця, наступного за мюяцем, у якому нематерi-альний актив став придатним для використан-ня. Суму нараховано! амортизацi! пiдприемства вщображають збiльшенням суми витрат шд-приемства i накопичено! амортизацi! нематер> альних активiв. Нарахування амортизацi! при-пиняеться, починаючи з мiсяця, наступного за мюяцем вибуття нематерiального активу.
Термш корисного використання нематерiа-льного активу та метод його амортизаци пере-глядаються в кiнцi звiтного року, якщо в насту-пному перiодi очiкуються змiни строку корисного використання активу або змши умов отримання майбутшх економiчних вигод. Для оприбуткування об'ектiв права штелектуально! власносп (О1В) на пiдприемствi використову-ються типовi форми ведення аналггичного об-лiку НА та порядок !х застосування, затвердже-нi Наказом Мшютерства фiнансiв Укра!ни № 732 вщ 22 грудня 2004 р.
- НА-1 «Акт введення у господарський оборот об'екта права штелектуально! власносп у складi нематерiальних активiв». Оформлюючи введення в господарський об^ О1В, приймаль-ною комюею складаеться акт в одному прим> рнику, заповнюеться на пiдставi техшчно!, нау-ково-технiчно! та iншо! документаци, тдпису-еться головою та членами комюи, особою, вщ-
повщальною за прийняття для використання О1В;
- НА-2 «1нвентарна картка облшу об'екта права штелектуально! власностi у складi нема-терiальних активiв». Застосовують для аналои -чного облiку О1В, а також для аналiтичного облшу групи однотипних за призначенням та використанням об'екпв, що надiйшли в одному календарному мюящ та однш вiдповiдальнiй особi за !х використання. 1нвентарну картку заповнюють в одному примiрнику на пiдставi «Акта введення у господарський оборот об'екта права штелектуально! власностi у складi нема-терiальних активiв» (типова форма № НА-1);
- НА-3 «Акт вибуття (ткыдаци) об'екта права штелектуально! власносп у складi нема-терiальних активiв» складаеться комiсiею у двох примiрниках. У актi зазначаеться залиш-кова вартють О1В, визначена за даними бухгалтерского облiку на останне число мюяця вибуття такого об'екта як рiзницю мiж первюною вартiстю i сумою нараховано! амортизацп за перiод корисного використання, причини вибуття. Перший примiрник акта передають бухгалтера, другий залишаеться у особи, що була вщповщальною за використання О1В;
Господарськi операци з НА вiдображаються у облшових реестрах, затверджених Наказом Мiнiстерства фiнансiв Укра!ни № 356 вiд 29 грудня 2000 р., пiд час надходження первинних документiв, залежно вщ характеру i змiсту опе-рацш.
- НА-4 «Iнвентаризацiйний опис об'екта права штелектуально! власносп у складi нема-терiальних активiв» складають в одному примь рнику для оформлення даних швентаризацп окремо за кожним мюцезнаходженням О1В та кожною особою, вщповщальною за використання О1В. Пiд час швентаризацп О1В до швен-таризацiйного опису вписують таю даш: назву, характеристику, первiсну вартють, суму зно-шення, дату придбання, термiн корисного ви-користання.
Головною умовою для здiйснення операци з штелектуальною власнiстю стае И присутнiсть на активному ринку, якому притаманш таю умови:
- предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, е однорщними;
- у будь-який час можна найти защкавлених продавцiв i покупцiв;
- шформащя про ринковi цiни е загальнодо-ступною.
Одним iз найважливiших процешв сучасно-го ринку штелектуально! власносп е процес комерщатзаци, метою якого е отримання при-бутку за рахунок використання об'екпв права штелектуально! власносп у власному виробни-цта, або продажу чи передачi прав на !х вико-
ристання шшим юридичним чи фiзичним особам.
Основними способами комерщатзаци об'екпв iнтелектуально! власностi е:
• використання об'екпв права штелектуаль-но! власносп у власному виробництвц
• внесення прав на об' екти права користу-вання штелектуально! власносп до статутного кашталу шдприемства;
• передача (продаж) прав на об'екти штелектуально! власносп.
Зпдно з П(С)БО8 «Нематерiальнi активи» та ЦК Укра!ни в частиш iнтелектуально! власнос-тi, iснують таю умови каппашзаци розробок у НА:
1. Актив буде немонетарним, щентифшо-ваним;
2. Пщприемство мае намiр, техшчну мож-ливiсть та ресурси для доведення нематерiаль-ного активу до стану, в якому вш придатний до реатзащ! або використання;
3. 1снуе можливiсть отримання майбутнiх економiчних вигод вiд реалiзацi! та використання нематерiального активу;
4. Наявна шформащя для достовiрного ви-значення витрат, пов'язаних iз розробкою не-матерiальних активiв;
5. Наявнiсть документа, що тдтверджуе право власностi.
На вiдмiну вiд вiтчизняних положень та ви-мог, згiдно М(С)БО 38 «Нематерiальнi активи», наявнiсть юридичних прав не е обов'язковою умовою для здшснення контролю над об'ектом, тобто об' ект може бути поставлений на баланс, використовуватися та амортизуватися з дати, коли вш вперше вiдповiдае умовам активу.
I. Журавська пропонуе для облшу об'екпв, якi використовують у перюд тимчасово! охоро-ни i не мають документального шдтвердження прав на них, запровадити субрахунок 126 «Юридично не оформленi створенi нематерiа-льш активи». Основою для взяття на облш е заявка, подана до Державного патентного в> домства Укра!ни, або договiр з працiвниками на нерозголошення комерцiйно! таемницi. В разi невiдповiдностi винаходу умовам патентоздат-носп, але такому, який приносить вигоди шд-приемству, актив продовжуватиме амортизува-тись. Якщо патент не отримано й тдприемство вiдмовляеться використовувати актив, витрати списують на фiнансовi результати, а вщобра-ження в складi активiв виправляють методами вщповщно до Положення про документальне забезпечення запишв бухгалтерського облiку, затвердженого Наказом Мшютерства фiнансiв Укра!ни вiд 24.05.95 р. № 88.
Кореспонденщя рахунюв буде такою:
1. Вiднесення результапв розробки до складу активiв
Д-т 126 «Юридично не оформлеш створеш матерiальнi активи»
К-т 154 «Придбання (створення) нематер> альних активiв» (або «1нвестици у дослiдження i розробки»).
2. Амортизацiя нематерiального активу
Д-т рахунюв витрат
К-т 133 «Накопичена амортизацiя немате -рiальних активiв».
3. Припинення використання розробки
Д-т 941 «Витрати на дослщження i розроб-
ки»
К-т 126 «Юридично не оформлеш створеш матерiальнi активи»;
Д-т 133 «Накопичена амортизащя немате-рiальних активiв»
К-т 126 «Юридично не оформлеш створеш матерiальнi активи».
Таким чином, використання штелектуально! власносп як НА у господарськiй дiяльностi ш-дприемств та вiдображення в бухгалтерскому облiку операцiй iз використанням таких об'екпв дозволяе:
- документально шдтверджувати довго-строковi майновi права на пiдставi !х облiку на баланс пiдприемства;
- здiйснювати амортизащю НА у встано-вленому порядку залежно вiд термiну корисно-го використання, що дозволяе отримати амор-тизацiйнi фонди для подальшого оновлення НА;
- отримувати додатковий прибуток вщ передачi прав використання об'ектiв штелектуально! власностi, а також забезпечувати обгру-нтоване регулювання цiн на шновацшну про-дукцiю пiдприемства;
- сплачувати фiзичним та юридичним особам авторську винагороду у виглядi роялтц
- здiйснювати комерцiйнi операци у ви-глядi застави, обмiну на надшш активи, реал> зацп тощо, з метою отримання доходiв i залу-чення кредитiв ресурсiв;
- оновлювати технiчний стан виробницт-ва i технологiй шляхом впровадження штелек-туального капiталу в господарськiй оборот шд-приемств;
- здiйснювати корпоративнi (трансакцш-нi) операци шляхом внесення до статутних ка-пiталiв iнших шдприемств (господарських то-вариств) власний штелектуальний продукт, що дозволяе залучити додатковi фiнансовi ресурси i отримати вщповщш корпоративнi права з метою впливу на дiяльнiсть господарських това-риств;
- документальне оформлення НА. Надхо-дження та оприбуткування О1В на пiдприемствi здiйснюються на пiдставi довгострокового наказу про облшову пол^ику, згiдно з яким ство-рюеться комiсiя про прийняття (вибуття) О1В,
яка розглядае i приймае вщповщне рiшення, що фiксуeться в протокола За результатами роз-гляду видаеться наказ (розпорядження) щодо прийняття на баланс О1В з оформленням акту введення О1В в господарський оборот. Тут вка-зуеться докладна характеристика об'екта, його первюна вартiсть, термш корисного використання i норма зносу (амортизаци), пiдроздiл, в якому буде використовуватись О1В, пiдписи посадових ошб, якi прийняли на баланс об'ект, з додаванням документiв, у яких описуеться сам об'ект НА або порядок його використання.
Нами виявлено, що варiант облшу, запропо-нований I. Журавською, е ефективним, якщо на пiдприемствi е потреба у використанш об'екта вiдразу шсля закiнчення процесу його створення.
Перевагами цього варiанту облiку е вчасне визнання ушх витрат i вигод вiд використання об'ектiв штелектуально! власностi, що дасть змогу збшьшити власнi активи пiдприемств, пiдвищити !х конкурентоспроможнiсть, забез-печити безперервний рух iнтелектуального ка-пiталу та отримання прибутку.
Б1БЛ1ОГРАФ1ЧНИЙ СПИСОК
1. Базелевич В. Д. 1нтелектуальна власшсть: Подручник. - К.: Знання, 2006. - 431 с.
2. Лемшовський В. I. Бюджетш установи: бухгалтерский обл1к та оподаткування / В. I. Лемь шовський, В. С. Мохняк, О. С. Лемшовська та ш. / За ред. В. I. Лемшовського. - Льв1в: 1нте-лект-захщ 2007. - 1104 с.
3. Цившьний Кодекс Укра!ни ввд 16.01.2003 р. № 435-IV.
4. Журавська I. Особливосп ввдображення в обль ку прав користування об'ектами штелектуально! власносп // Наук.-практ. журн. «Бухгалтер-ський обл1к та аудит», 2007. - № 2. -С. 51-59.
5. Положения (стандарт) бухгалтерського облшу 8 «Нематер1альш активи», затв. Наказом Мшс-терства фшанав Укра!ни в1д 18.10.99 р. № 242, з1 змш. та доп.
6. Орлюк О. П. Право штелектуально! власносп / О. П. Орлюк, Г. О. Андрощук, Бутшк-С1вер-ський та ш. / За ред. О. П. Орлюк, О. Д. Свггсь-кого. - К.: Ш Юре, 2007. - 696 с.
7. Ро!на О. М. Штелектуальна власшсть в Укра!ш. Нормативна база. - К.: КНТ, 2005. - 400 с.
8. Журавська I. Сучасний стан i тенденцп бухгалтерського обл1ку створення об'екпв права на шдприемствах АПК // Наук.-практ. журн. «Бухгалтерский обл1к та аудит», 2007. - № 7. -С. 32-36.
9. Юрковский Б. С. Как получить доход от интеллектуальной собственности. - Харьков: Кон-сульт, 2006. - 360 с.
Надшшла до редколегп 25.04.2008.
