CC BY
100
ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
УДК 338 Г.А. Адамова А.А. Ильченко
Gyulnara Adamova Anastasiya Ilchenko
НОРМАТИВНАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
Аннотация. Рассмотрены современные методики калькулирования себестоимости. Проанализированы система «стандарт-кост», основная идея метода, главная цель. Выделены базовые отличия метода «стандарт-кост» и нормативного метода. Представлен метод «директ-костинг».
Ключевые слова: стандарт-кост, директ-костинг, нормативный метод, цели учета методов.
REGULATORY COST MANAGEMENT SYSTEM
Annotation. The article presents modern methods of calculation of the cost. Article also details the system «standard cost», the basic idea of the method, the main goal. Article highlights the basic differences between the method of «standard cost» and the standard method of calculation. Author describes «direct costing» method.
Keywords: standard cost, direct costing regulatory method, purpose of accounting methods.
Ведение учета затрат в современной организации непосредственно включено в систему действующего в настоящее время управленческого учета и состоит из нескольких методик составления калькуляций себестоимости произведенной продукции, товаров и услуг, цель которых заключается в аккумуляции информации, необходимой руководителям для разработки управленческих решений. Современные методики калькулирования себестоимости - это системы «стандарт-кост», «директ-костинг» и АВС-метод.
Под системой «стандарт-кост» понимается метод составления калькуляций, базирующийся на системе жесткого нормирования имеющихся затрат. Данный метод позволяет получить так называемую «стандартную» себестоимость. При этом методе необходимо учитывать данные бухгалтерского учета, а также проведение детального анализа возникающих отклонений в фактических затратах от расчетных и выявление лиц, ответственных за данные отклонения. Данный метод предполагает наличие в организации центров затрат [2]. Исторически рассматриваемая система «стандарт-кост» является прототипом действующей в России системы нормативного учета затрат. Образование как отечественной системы, так и системы «стандарт-кост» обусловлено значительным повышением уровня сложности технологических процессов производства, повышением его объемов и масштабов и необходимостью повышения степени контроля за возникающими затратами и конечными результатами производства.
Основная идея метода «стандарт-кост» состоит в том, что в систему учета заносится информация (базовые параметры) о том, что должно произойти в будущем (прогнозные, расчетные данные), а не о том, что фактически произошло, иными словами в расчет берется не фактически понесенные затраты, а имеющиеся отклонения, возникающие в процессе производства. Главная цель при применении данного метода калькулирования затрат заключается в учете производственных потерь и возникающих отклонений в чистой прибыли организации. Данный метод базируется на четком и твердом регламентировании норм затрат таких элементов себестоимости, как производство материалов, всех видов энергии, рабочего времени, затрат на оплату труда, а также любых других затрат, понесенных организацией при производстве продукции и полуфабрикатов [3]. При этом действует за-
© Адамова Г.А., Ильченко А.А., 2015
прет на перевыполнение установленных норм. Программа производства при достижении уровня в 80 % от установленного плана по системе «стандарт-кост» считается выполненной. Превышение установленных норм в данном методе калькулирования означает лишь то, что такие нормы были установлены ошибочно.
Следовательно, расходы записываются в бухгалтерской документации по нормативам (стандартам), взятым не в средних, а в предельных значениях, а любое их уменьшение или увеличение не отражается на счете себестоимости, а разделяется по причинам и переносится на другие счета.
Одним из фундаментальных преимуществ рассматриваемого метода является оптимизация штата бухгалтеров. Иными словами, при проведении анализа текущих отклонений от плана затраты труда бухгалтеров существенно ниже, чем при ведении учета всех текущих затрат [5]. Система «стандарт-кост» подразумевает ведение учета с учетом принципа исключений, т.е. регистрируются только возникающие отклонения от стандартов. Чем выше уровень стабильности работы организации, и, соответственно, высоки стандарты производственных процессов, тем меньше требуется за-тртат на сам процесс учета и калькулирования.
Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод о том, что учет с помощью метода «исторической» или ретроспективной себестоимости в организациях, выпускающих сложную и стандартизированную продукции, не дает такой же эффект, какой достигается при использовании метода «стандарт-кост». Приведем базовые отличия метода «стандарт-кост» и нормативного метода (см. табл.).
Таблица
Базовые отличия метода «стандарт-кост» и нормативного метода
Область сравнения «Стандарт-кост» Нормативный метод
Цель учета Ведется бухгалтерское отражение возникающих отклонений на специальных счетах с разбивкой по факторам Определение размеров отклонений от установленных норм в процессе расхода средств
Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы Ас = Сф - Сст, где Ас - отклонение от стандарта; Сф -фактическая себестоимость; Сст -стандартная себестоимость Сф = Сн ± Ин ± Ан, где Сн - нормативная себестоимость продукции; Ин - изменения действующих норм; Ан - отклонения от действующих норм
Степень охвата производственных параметров нормированием Определение и утверждение стандартов для имеющихся затратных и доходных показателей производств Создание системы норм прямых затрат. Распределение возникающих косвенных затрат на объекты калькулирования с помощью индексного метода
Учет изменений норм Не ведется текущий учет отклонения т норм Учет ведется в разрезе причин, повлекших возникновение отклонений и центров ответственности за отклонения от норм
Учет отклонений от норм прямых расходов Возникающие отклонения в обязательном порядке документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты организации Возникающие отклонения в процессе производства документируются и переносятся на фактическую себестоимость продукции с помощью метода пропорционально-нормативной себестоимости
Финансовый менеджмент
Окончание таблицы
Область сравнения «Стандарт-кост» Нормативный метод
Учет отклонений от норм косвенных расходов Косвенные расходы переносятся на себестоимость в пределах установленных норм, выявленные отклонения от нормы относят на конечные результаты финансовой деятельности Косвенные расходы в сумме понесенных фактически затрат относятся в калькуляции с применения индексного метода
Степень регламентации Не регламентирован, не имеет стандартной методики ведения учетных регистров Четко регламентирован, имеются общие и отраслевые нормы и стандарты
Проведенное сравнение описанных методов приводит к следующим выводам: рассмотренные методы учитывают произведенные затраты в пределах установленных норм; оба метода ведут учет полных затрат; система «стандарт-кост» относит имеющиеся сверхнормативные расходы на установленных виновных лиц или на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации и не включает данные затраты в категорию затрат на производство, как это делается при нормативном методе [6].
В настоящее время альтернативным традиционному российском подходу калькулирования затрат в системе бухгалтерского управленческого учета является подход, при котором неполная и ограниченная себестоимость планируется и учитывается по носителям затрат. Данная себестоимость включает в себя только прямые затраты. Ее можно сформировать при помощи только производственных расходов. Иными словами, на базе понесенных расходов, которые непосредственным образом связанны с производством продукции, выполнении работ или оказания услуг, даже если по своей природе они являются косвенными [1].
При этом необходимо учесть, что в каждом случае объем понесенных и включенных в себестоимость затрат разный. Общей чертой для рассматриваемых систем является то, что некоторые издержки, которые имеют непосредственное отношение к процессу производства и реализации произведенной продукции, не включаются в расчетную калькуляцию, а подлежат возмещению одной суммой из выручки организации. В этом и заключается основная сути системы «стандарт-кост».
Одной из модификаций рассмотренного метода является метод «директ-костинг». Директ-костинг представляет собой вариант калькулирования неполной себестоимости, учитываемый при калькулировании только переменные расходы [7]. Методом формирования калькуляций выпускаемой продукции «по неполной себестоимости» называется метод каликулирования, учитывающий при формировании себестоимости все понесенные затраты за исключением общехозяйственных расходов. Общехозяйственные затраты в данном случае исключаются из расчетной себестоимости производимой продукции и напрямую относятся на финансовый результат - на выручку от реализации [4].
Существует определенная проблема при внедрении системы «директ-костинг». В любой организации довольно сложно провести четкое разделение имеющихся затрат на постоянные и переменные, потому что в разных ситуациях одни и те же понесенные затраты принимают различный характер. Наилучшим выходом из данной ситуации является проведение разделения данных затрат непосредственно в местах их возникновения.
При решении первой части проблемы места появления затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии [8].
Вторая часть проблемы подчеркивает необходимость проведения разделения имеющихся затрат на постоянные и переменные. По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникнове-
ния затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат.
Таким образом, на основе исследования нормативной системы учета затрат и ее методик представляется возможным выделить ее достоинства и недостатки. К ее достоинствам относится то, что имеется стандарт затрат, план затрат. Недостатками является то, что всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения, а также то, что нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу сотрудников. Метод «стандарт-кост» широко используется. К примеру, в строительном производстве, где высок удельный вес материальных затрат и заработной платы, что в первую очередь, объясняется его эффективностью как метода контроля.
Библиографический список
1. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - М.: Дело и Сервис, 2012. -288 с.
2. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: учеб. пособие / Е.Ю. Воронова. - М.: Юрайт, 2014. - 590 с.
3. Карлик А.Е. Экономика предприятия: учебник / А.Е. Карлик. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 432 с.
4. Кобец Е.А. Планирование на предприятии: учеб. пособие / Е.А. Кобец. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2011. -264 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 496 с.
6. Лазаревич М.И. Себестоимость продукции на предприятии // Экономика. Финансы. Управление. - 2013. -№ 2. - С. 35-40.
7. Лебедева П.М. Директ-костинг, маржинал-костинг, вэрибл-костинг // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 3. - С. 32-36.
8. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / Л.В. Попова. - М.: Дело и сервис, 2010. - 448 с.
