CC BY
106
Денгаева К.Ш.
НЕФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ РЕЗУЛЬТАТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Развитие оценочно-аналитической деятельности в рамках управления современным бизнесом становится все более востребованным менеджерами коммерческих предприятий. Перспективные приемы оценки результатов функционирования бизнеса особенно актуальны в качестве фактора, предупреждающего предпринимательский риск. Результат такой оценки, выраженный как в натуральных, так и стоимостных показателях, позволит уменьшить неопределенность экономической ситуации, компенсирует недостаток знаний о социально-экономических процессах на всех уровнях управления предприятием.
Неоспорим тот факт, что знания, входящие в экономическую информацию, с точки зрения воспринимающих их субъектов содержат информацию лишь в той мере, в какой они новы и полезны для решения каких-либо задач. При этом информация, актуальная для оценки, может быть представлена не только финансовыми, но и нефинансовыми (натуральными) показателями. Основой такой оценки исторически является информация планово-учетного обеспечения экономической инфраструктуры экономического субъекта.
Финансовые показатели традиционно были доминирую-
щими в оценке результатов деятельности и управления. Однако по мере того, как конкурентное окружение стало требовать от руководства все большего понимания и более осмысленного принятия оперативных решений, нефинансовые показатели могут сыграть не менее значимую роль при оценке результатов деятельности коммерческого предприятия.
В рамках этого будет целесообразным расширить экономические характеристики деятельности субъектов управления на предприятии, предложив основные направления оценочных действий на основе нефинансовых показателей оценки. В условиях стремления к достижению целевого результата они могут оказать не менее значимый качественный эффект.
При выборе экономической базы оценочных нефинансовых коэффициентов целесообразно ориентироваться на конкретное направление деятельности предприятия в разрезе бизнес-процессов. При этом оценочные показатели, являясь инструментом оперативного контроля, должны быть ориентированы на возможности управленческого учета предоставлять аналитические данные по всем объектам управления: носителям затрат, центрам затрат и центрам ответственности. В
первую очередь такие возможности используются в рамках финансовой оценки, поскольку не составляет труда определить рентабельность по маржинальному доходу каждой производимой товарной группы на предприятии, материалоемкость и энергоемкость по каждому подразделению, удельный вес переменных и постоянных расходов по каждому виду продукции или центру ответственности и т.д.
Однако инструментарий нефинансовой оценки имеет свои определенные преимущества перед финансовыми показателями:
- динамика нефинансовых (натуральных) показателей дает возможность диагностировать объемы воспроизводства продукции по отношению к каждой группе оборудования и, соответственно, в каждом центре затрат. Например, в сравнении с паспортными мощностями оборудования можно произвести первичную оценку целесообразности начала производства продукции и сделать вывод о возможности достижения запланированных целевых показателей;
- нефинансовые показатели позволяют выявить причину отклонений от норм в разрезе натуральных материальных и трудовых спецификаций, что в дальнейшем может оказать непосредственное влияние на формирование целевой себестоимости и, соответственно, финансового результата;
- нефинансовые показатели напрямую измеряют результаты деятельности участников воспроизводства, позволяя осуществить натуральную оценку вклада каждого из них в совокупный объем производства без учета влияния финансовых факторов. Например, было бы ошибочным оценивать функциональные способности руководителей двух производственных подразделений по стоимостному объему производства при условии, что цена одного изделия существенно отличается от цены другого;
- исходя из предыдущего преимущества, нефинансовые показатели дают более адекватную оценку результатов деятельности структурных подразделений для целей мотивации участников бизнес-процессов.
Исходя из вышеизложенных преимуществ, нами предложены основные направления нефинансовой оценки объектов управленческого учета на основе использования данных количественного учета результатов воспроизводственной деятельности, показателях физического состояния объектов учета и иных натуральных показателях. В целях получения наиболее полной информации для принятия управленческих решений представляется целесообразным осуществлять оценку нефинансовых показателей во взаимосвязи с проведением оценки финансовых показателей по следу-
ющим направлениям функционирования объектов управления:
- функциональная деятельность;
- доходная деятельность;
- расходная деятельность;
- результативность функционирования объектов управления.
В рамках этого структуру инструментария оценки нефинансовых показателей учетноаналитических объектов можно представить в следующем виде (рис. 1).
Инструментарий нефинансовой оценки включает в себя уникальные субъект и предмет оценки, а также состав коэффици-
ентов, рассчитываемых в целях определения результативности и доходности объектов управленческого учета. Субъектом нефинансовой оценки выделена внутренняя среда каждого отдельного учетно-аналитического объекта (подразделения предприятия) в разрезе натуральных измерителей его функционирования. Отсюда в качестве предмета оценки определены динамические процессы функционирования объектов учета и их влияние на частный и совокупный результат деятельности путем вычисления и измерения качественных показателей - нефинансовых коэффициентов.
Рисунок 1 - Структура нефинансовых показателей оценки деятельности
объектов управленческого учета1
В соответствии с приведенной структурой можно применять оценочные коэффициенты, отражающие качественные показатели деятельности по выбранному учетно-аналитическому объекту предприятия в разрезе сферы его деятельности. Так, оценку нефинансовых показателей функциональной деятельности объектов управленческого учета предлагается проводить по четырем основным направлениям воспроизводственного цикла, а именно: в разрезе логистической, производственной, сбытовой, а также управленческой деятельности. Каждое направление деятельности является бизнес-процессом системы менеджмента и требует самостоятельной оценки результатов его функционирования. В рамках каждого из указанных видов избирается специальная система коэффициентов, характеризующая участников деятельности.
Например, в рамках логистической и сбытовой деятельности целесообразно исчислять такие коэффициенты, как уровень складских площадей на единицу хранимых запасов (или готовой продукции), среднее время хранения каждой товарной группы складских запасов с момента доставки до момента отпуска в производство (или до момента отгрузки заказчику), коэффициент обеспеченности производства остатками материалов, коэффициент обеспеченности сбытовой программы складскими остатками
готовой продукции и пр. В рамках производственной деятельности наиболее значимыми могут стать такие оценочные показатели, как доля ручной и станочной трудоемкости в общем нормо-часовом объеме производства продукции, соотношение прямой и косвенной трудоемкости в разрезе каждого подразделения, «съем» продукции на каждый метр производственной площади и иные оценочные показатели.
Более привлекательной и объемной с точки зрения оценки на основе нефинансовых показателей является управленческая деятельность. Положительная динамика управленческих расходов современного предприятия в совокупном объеме издержек оправдывает этот интерес. В экономическом анализе в связи с этим востребованными могут стать такие оценочные коэффициенты, как доля управленческих кадров по каждому бизнес-процессу в общей совокупности менеджеров, соотношение количества управленческих новаций к той же совокупности менеджеров (при условии реализации новации в системе управления), сопоставление динамики роста управленческих кадров к динамике роста объемов продаж и пр. На рисунке 2 представлены основные направления оценки в рамках функциональной деятельности учетноуправленческих объектов.
Как видно из рисунка 2, качественную оценку функциональ-
ной деятельности подразделений целесообразно начать с оценки качественных показателей логистической деятельности, поскольку она является первичным этапом воспроизводства или бизнес-процессом. Далее осуществляется качественная оценка показателей в рамках основной (уставной) деятельности - производства продукции, оказания услуг и иное. Затем производится аналитическая
оценка натуральных показателей
сбыта (реализации) продукции и, как завершающий этап нефинансовой оценки функциональной деятельности, качественная оценка процесса управления в целом.
Таким образом, системно проведенная оценка качественных нефинансовых показателей позволяет определить эффективность работы каждого бизнес-процесса, выявить причину «узкого места» с последующей разработкой мероприятий по их устранению.
Оценка показателей управленческой деятельности объектов учета
Следующим выделенным направлением нефинансовой оценки является качественная оценка доходной деятельности объектов учета, которую предлагается осуществлять по трем укрупненным направлениям: доходы от реализации продукции основного вида, доходы от реализации услуг вспомогательного производства и прочие доходы (рис. 3).
Например, распределение количества продаж по территориальному признаку является примером нефинансовой оценки доходов предприятия. Или распределение количества заключенных договоров с заказчиками между
менеджерами позволит на основе нефинансовой информации оценить доходный потенциал предприятия. Особенность данного направления состоит в том, что предметом оценки являются динамические изменения натуральных показателей деятельности отдельных объектов управления, оказывающие прямое влияние на величину доходов предприятия, такие как количественный объем производства подразделения, в том числе по ассортименту, а также определение доли участия подразделения в общем доходе хозяйствующего субъекта.
Не менее значимы для принятия управленческих решений результаты оценки расходной деятельности предприятия, которую также можно представить тремя направлениями (рис. 4).
Например, расходный потенциал предприятия на основе нефинансовых показателей оценки позволит оценить такой специфический нефинансовый показатель, как ранжирование продукции по уровню трудоемкости. Это позволит выделить продукцию, требующую профессионального совершенствования мастерства работников, ее производящих. Ранжирование продукции по уровню материалоемкости, наоборот, позволит выделить продукцию, требующую более пристального внимания к ценовому фактору на входящее сырье и материалы. Основной задачей менеджеров в отношении этой продукции станет поиск идеального соотношения «цена-качество».
Качественная оценка реализации услуг вспомогательного
производства на основе натуральных показателей также представляет собой получение ряда коэффициентов, влияющих на доходность реализации услуг вспомогательного производства.
Оценка качественных показателей прочих доходов включает в себя расчет нефинансовых (натуральных) коэффициентов, оценивающих результативность деятельности учетно-аналитических объектов в части реализации вырабатываемых продуктов, услуг, которые не являются непосредственным предметом производства, но способны приносить прямой или косвенный доход (вырабатываемая электроэнергия, вода, пар и другие виды сырья), увеличения денежных активов за счет реализации основных средств, а также позволяет определить долю участия каждого отдельного подразделения в совокупном доходе предприятия от реализации данного вида активов.
Кач ественная оценка расходной деятельности объектов Оценка качественных показателей расходов основной деятельности объектов учета
Оценка качественных показателей прочих расходов объектов учета
\ Оценка качественных показателей экономичности деятельности объектов учета
Рисунок 4 - Структура нефинансовой оценки расходной деятельности объектов управленческого учета1
Таким образом, оценка исследуемых нефинансовых (качественных) показателей осуществляется по основным укрупненным направлениям формирования и аккумулирования расходов: ос-
новной деятельности подразделений (в части формирования производственной себестоимости) и прочих расходов объектов управления, в том числе вспомогательного производства, коммерческих и управленческих расходов подразделений с возможностью углубленной оценки по каждому из направлений деятельности. Особо выделен нами блок качественных показателей экономичности использования ресурсов и иного сырья в производственном процессе, поскольку экономное расходование ресурсов оказывает прямое влияние на положитель-
ный финансовый результат деятельности подразделения, а соответственно, и на прибыльность предприятия в целом. Здесь предлагается провести оценку таких показателей, как уровень потребления сырья на единицу продукции подразделения, потребления энергии на производственный цикл или определенный временной период и иных показателей.
Последним итоговым этапом в совокупной оценке состояния объектов аналитического учета нами представлена качественная оценка результативности управленческого учета. Здесь предлагается производить оценку показателей результативности и эффективности деятельности каждого объекта учета, а также в сравнении с их совокупными результатами в натуральных измерителях (рис. 5).
Согласно приведенной структуре, оценка результатов управленческого учета производится по двум направлениям: определение нефинансовых факторов, оказывающих влияние на результативность и эффективность общих экономических показателей как отдельно взятого объекта учета, так и всего предприятия в целом.
При этом нефинансовая оценка результативности учетноаналитических объектов включает в себя определение нефинансовых коэффициентов, оказывающих влияние на конечный результат, и их сравнение с запланированными показателями по отрасли или непосредственно установленными на предприятии. Это могут быть такие показатели, как план-фактное потребление энергии, воды, план-фактный объем грузоперевозок и иные натуральные показатели.
При качественной оценке эффективности деятельности объектов учета во внимание принимаются данные нефинансовых показателей в сравнении с результатами прошлых лет (квартала, месяца) в зависимости от выборки.
Такая оценка позволит определить динамику объемов выпуска продукции или потребления сырья, а проведение симбиотической
оценки вместе с финансовой позволит выявить действительный темп роста предприятия и каждого из его отделов, или определить снижение эффективности его деятельности в исследуемом периоде.
Наконец, привлекательной для целей управления может стать нефинансовая оценка результативности объектов управленческого учета на основе ранжирования рентабельности продукции по маржинальному доходу или рентабельности продукции по чистой прибыли и пр.
Таким образом, нами сформированы направления оценочной деятельности объектов управленческого учета на предприятии и определена концептуальная основа нефинансовой оценки деятельности учетно-аналитических объектов, что позволит провести более качественный анализ их функционирования.
