Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. ОАО с 1 января 2004 г. работает по упрощенной системе налогообложения. 23 апреля 2004 г. 85% акций, которые принадлежали физическому лицу, приобрело юридическое лицо. Вправе ли ОАО в связи с такой сменой участия в его уставном капитале до конца 2004 г. работать по упрощенной системе налогообложения или обязательно переходить на общий режим налогообложения ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2004г. № 03-02-05/1/52

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся применения упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно подп. 14 п. 3 ст. 346.12сл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Статьей 346.13 Кодекса не установлено особого порядка и условий прекращения применения упрощенной системы налогообложения в случае, если у организации в течение налогового периода, в котором она применяла упрощенную систему налогообложения, произошла смена состава учредителей, вследствие чего доля непосредственного участия в данной организации других организаций превысила 25%

Таким образом, по нашему мнению, в описанной ситуации организация должна перейти к общему порядку налогообложения с начала того налогового периода, в котором произошло это изменение.

Вопрос. В 2003 г. организация применяла общий режим налогообложения, в целях налога на прибыль применялся метод начисления, учетная политика по НДС была «по оплате». С 1 января 2004 г. организация перешла на упрощенную систему нмогообложе-ния. Аванс за услуги получен в 2003 г. В бюджет с полученного аванса уплачен НДС. Какую сумму полученного аванса (с учетом шги без учета НДС) необходимо включать в налоговую базу на дату перехода на УС НО? Имеет ли право организация в декабре 2003 г. принять к вычету сумму НДС, уплаченную по авансам по договорам, исполнение которых будет осуществляться после 1 января 2004 г. ? Если услуги, оказанные в 2003 г., оплачены в 2004 г., какую сумму (с учетом или без учета НДС) исшючать из налоговой базы на дату перехода на УС НО?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 июня 2004 г. N9 03-02-05/2/41

Департамент налоговой и таможенно-тариф-ной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Об учете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в период применения общего режима налогообложения в счет оплаты услуг, оказанных после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, сообщаем, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.25 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому услуги, оказываемые организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, может осуществить перерасчет с покупателем услуг на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, оказание которых будет осуществляться в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом такой перерасчет, по нашему мнению, должен производиться на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, если на дату перехода на упрощенную систему налогообложения организацией осуществлен указанный перерасчет, то в налоговую базу по единому налогу, по нашему мнению, следует включать суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм налога на добавленную стоимость. При этом по итогам перерасчетов с покупателем суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты вышеуказанных услуг, по нашему мнению, подлежат возврату.

В случае если перерасчет с покупателями услуг не осуществляется, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансам, возврату не подлежат, и, соответственно, авансовые платежи, полученные в счет оплать^этих услуг, подлежат включению в налоговую базу по единому налогу в полном объеме.

Что касается учета сумм налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченных после перехода на этот специальный режим налогообложения, сообщаем, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены вдоходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Суммы налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения в период

определения налоговой базы для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость по мере оплаты, но оплаченных после перехода на данный режим налогообложения, подлежат перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, т. е. по мере поступления оплаты за эти услуги. При этом, поскольку на основании п. 1 ст. 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), вышеуказанные суммы налога по услугам, оказанным до перехода на упрощенную систему налогообложения, не подлежат включению в объект налогообложения при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Вопрос. Некоммерческое образовательное учреждение образовано юридическим лицом (потребительским союзом). Согласно уставу НОУ не имеет уставного капитала, имущество закрепляется за ним на праве оперативного управления. Учредитель организации выполняет отдельные полномочия собственника, установленные в учредительных документах, поэтому они не могут являться доказательством его непосредственного участия в деятельности НОУ. Может ли НОУ перейти на применение УСНО?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/4/27

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся возможности применения упрощенной системы налогообложения учреждением, образованным юридическим лицом и не имеющим уставный капитал, и сообщает следующее.

Статья 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) устанавливает перечень организаций, которые не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Подпункт 14 п. Зет. 346.12 Кодекса содержит ограничение, в соответствии с которым организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять упрошенную систему налогообложения.

Ввиду того, что налоговое законодательство Российской Федерации не содержит определение понятия «участие в организации», в соответствии с п. I ст. 11 Кодекса данное понятие следует применять в том значении, в каком оно используется в отрасли гражданского права.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит понятия следующих видов участия:

— участие в уставном капитале организации (п. I ст. 105 Гражданского кодекса Российской Федерации);

— участие в деятельности организации (п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации);

— участие в создании организации (п. 2 ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, по мнению Департамента, формирование уставного капитала следует рассматривать лишь как один из квалифицирующих признаков «непосредственного участия».

Учитывая изложенное, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не позволяет перейти на применение упрощенной системы налогообложения некоммерческим организациям, созданным юридическими лицами.

Вместе с тем сообщаем, что, учитывая статус некоммерческих организаций, данный вопрос может быть рассмотрен при внесении изменений и дополнений в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. МОТОРИН

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим разъяснить порядок взимания таможенных платежей при ввозе товаров физическими лицами на таможенную территорию РФ. Кто вправе определять характер ввозимых товаров, т.е. предназначены ли они для личного пользования или для предпринимательской деятельности ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28мая 2004 г. № 04-04-10/2

В связи с обращением по вопросу взимания таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в переделах своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии со ст. 282 Таможенного кодекса в случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации физическими лицами товаров для личного пользования (за исключением транспортных средств) стоимостью не выше 65 ООО руб. данные товары освобождаются от уплаты таможенных платежей.

В отношении товаров, стоимость которых превышает указанную сумму, а вес превышает 50 кг, в части превышения применяются единые ставки пошлин и налогов, порядок применения которых определяется в соответствии с постановлением Пра-

вительства Российской Федерации от 29.11.2003 № 718 «Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования».

В соответствии с действующим законодательством все товары, за исключением товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личных нужд, не предназначенных для предпринимательской деятельности, перемещаются с применением к ним общего порядка взимания таможенных платежей за перемещаемые товары в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем в соответствии с указанным Положением право определять предназначение указанных товаров, исходя из характера, их количества и частоты перемещения через таможенную границу, возложено на таможенные органы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, считаем, что перемещение через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами товаров, предназначенных для личного пользования, должно осуществляться строго в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2003 № 718 «Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования».

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. МОТОРИН

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В соответствии с Налоговым кодексом РФ при исчислении единого налога на вмененный доход применяется корректирующий коэффициент базовой доходности К2, значения которого устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на ксигендарный год. Законом республики коэффициент К2 установлен в зависимости от типа населенного пункта в пределах от 0\ 1 до 1, в том числе: для центров административно-территоримь-ных единиц — 0,4, для поселков городского типа - 0,5. Просим разъяснить, какой коэффициент (0,4u. tu 0,5) должен быть применен при исчиаении налога по предпринимательской деятельности, осуществляемой в населенном пункте, который одновременно является и поселком городского типа, и центром административно-территориальной единицы ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июня 2004 г. Ms 03-05-12/49

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее — единый налог) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом в гл. 26.3 Кодекса определены на федеральном уровне размеры базовой доходности по видам деятельности, физические показатели и налоговая ставка, необходимые для расчета суммы единого налога и единые для применения всеми субъектами Российской Федерации.

Одновременно следует принимать во внимание, что для корректировки базовой доходности установлены корректирующие коэффициенты Kl, К2 и КЗ, из которых К1 и К2 являются понижающими.

Принимая во внимание невозможность объективной корректировки базовой доходности при отсутствии коэффициента, учитывающего место осуществления предпринимательской деятельности, гл. 26.3 Кодекса предусмотрена норма, предоставляющая право законами субъектов Российской Федерации учитывать месторасположение предпринимательской деятельности через корректирующий коэффициент базовой доходности К2.

При этом Федеральным законом от 31.12.2002 N9 191-ФЗ расширены полномочия субъектов Российской Федерации по установлению значений корректирующего коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,01 до 1.

Установление конкретных значений корректирующего коэффициента К2 по видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, согласно п. 3 ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Через указанный коэффициент законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации может осуществляться корректировка размера базовой доходности по каждому виду предпринимательской деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, в частности, может быть учтено время работы, ассортимент продаваемых товаров, сезонность, место осуществления предпринимательской деятельности, иные особенности ведения предпринимательской деятельности, снижающие размер базовой доходности, установленный Кодексом, а также уровень экономического развития регионов.

В связи с изложенным по вопросу установления значений корректирующего коэффициента К2 следует обращаться к законодательному (представительному) органу власти республики.

Вопрос. Коллектив индивидуа.1ьных предпринимателей Республики Татарстан просит дать разъяснения по поводу применения корректирующих коэффициентов при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Ввиду того, что законом Республики установлен коэффициент К2 только на 2003 г., просим разъяснить, какие значения корректирующих коэффициентов (в том числе коэффициента К2) надо учитывать при осуществлении в 2004г. деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 июня 2004 г. М> 03-05-12/56

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел коллективное обращение и сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом в гл. 26.3 Кодекса определены на федеральном уровне размеры базовой доходности по видам деятельности, физические показатели и налоговая ставка, необходимые для расчета суммы единого налога и единые для применения всеми субъектами Российской Федерации.

Одновременно следует принимать во внимание, что для корректировки базовой доходности установлены корректирующие коэффициенты К1, К2 и КЗ, из которых К1 и К2 являются понижающими. Коэффициент КЗ, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 г. равен 1,133.

Коэффициент К1 является корректирующим коэффициентом, учитывающим одну из основных особенностей ведения предпринимательской деятельности, а именно место ее осуществления. Данный коэффициент может быть определен после полного завершения работ по кадастровой оценке земель в Российской Федерации, и его значение не сможет превышать единицы. При определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент К1 в 2003 - 2004 гг. не применяется.

Принимая во внимание невозможность объективной корректировки базовой доходности при отсутствии коэффициента, учитывающего место осуществления предпринимательской деятельности, гл. 26.3 Кодекса предусмотрена норма, предоставляющая право законами субъектов Российской Федерации учитывать месторасположение предпринимательской деятельности через корректирующий коэффициент базовой доходности К2.

Установление конкретных значений корректирующего коэффициента К2 по видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, согласно п. 3 ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Через указанный коэффициент законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации может осуществляться корректировка размера базовой доходности по каждому виду предпринимательской деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, в частности может быть учтено время работы, ассортимент продаваемых товаров, сезонность, место осуществления предпринимательской деятельности, иные особенности ведения предпринимательской деятельности, снижающие размер базовой доходности, установленный Кодексом, а также уровень экономического развития регионов.

В связи с этим по вопросу установления значений корректирующего коэффициента К2 следует обращаться к законодательному (представительному) органу власти Республики Татарстан.

Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Увеличивается ли налоговая база по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при получении организацией аванса за товары (работы, услуги) ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июля 2004 г. N9 03-03-05/1/58

Департамент налоговой и таможенно-тариф-ной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Статья 346.17 Налогового кодекса РФ определяет порядок признания доходов и расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Так, согласно п. 1 указанной статьи датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, организация при получении аванса за товары (работы, услуги) должна увеличить налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения, на сумму аванса в день его получения.

Заместитель директора Департамента нaJloгoвoй и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАНЕЕВ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Организация, переведенная на уплату ЕНВД в III квартале, фактически уплатила в бюджет Пенсионного фонда РФ сумму страховых взносов, превышающую сумму; подлежащую уплате по итогам данного отчетного периода. Сумма превышения была зачтена налоговыми органами в счет предстоящих п.\атежей по страховым взносам, причитающимся к уплате в IVквартале.

Вправе ли мы уменьшить ЕНВД, исчисленный за IV квартал, на указанную сумму страховых взносов, зачтенную в счет платежей IVквартала?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.32 гл. 26.3 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов fta обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации, которые уплачены за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Возможность зачета излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в счет предстоящих платежей установлена п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В частности, согласно названному пункту Закона разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Таким образом, несмотря на то, что срок фактической уплаты страховых взносов пришелся на III квартал, часть из них относится к IV кварталу и считается в этом квартале уплаченной в результате зачета, произведенного налоговым органом.

На основании изложенного считаем, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по результатам IV квартала, на соответствующую сумму страховых взносов, зачтенную налоговым органом в счет платежей за IV квартал, при условии что в III квартале на данную сумму взносов вычеты из ЕНВД не производились.

Э.А. МИЩЕНКО

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Должна ли организация, перешедшая на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и выплачивающая дивиденды физическим лицам, являющимся учредителями, исчислять с них единый социа.1ьный налог и налог на доходы физических лиц?

Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Ко-

декс) уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога. Таким образом, плательщиком единого социального налога организация не является.

В связи с тем, что гл. 26.3 Кодекса для организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не предусмотрено никаких льгот по налогу на доходы физических лиц, налогообложение дивидендов, получаемых физическими лицами - учредителями, осуществляется в соответствии со ст. 214 Кодекса.

Согласно положению п. 2 указанной выше статьи организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса.

Е.Н. ИСАКИ НА Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Организация утратила право на применение регрессивной шкалы налогообложения в июне 2003г. Каким образом производится перерасчет ЕСН по максимальным ставкам ?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в данном абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

V

Если в июне 2003 г. накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500 руб., то право на применение регрессивной шкалы налогообложения организацией утрачено в июне 2003 г.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, в случае утери права на применение регрессии при исчислении авансовых платежей за июнь организацией, расчет производится исходя из величины налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с января по июнь включительно с применением максимальных ставок. Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН за июнь, подлежащая уплате, рассчитывается как разность между начисленными суммами по максимальным ставкам с января по июнь и фактически уплаченными с января суммами авансовых платежей. При этом начисленный ранее по регрессивным ставкам ЕСН восстанавливается до суммы налога, исчисленного по максимальным ставкам.

Л. С. УСТИНОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Какой налоговый период установлен для налогоплательщиков, у которых отсутствует объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость: календарный месяц или квартал ?

Ответ. В соответствии с л. 2 ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п. 1 разд. 1 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость и Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, при отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 Кодекса. Указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган титульный лист, разд. 1.1 и 2.1 декларации. При заполнении строк и граф разд. 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.

Таким образом, налоговым периодом для налогоплательщиков, у которых отсутствует объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является квартал.

И. И. ГОРЛЕНКО Советник налоговой службы I ранга

Вопрос. Как учитывается налог на добавленную стоимость по объекту основных средств, построенному хозяйственным способом, если по одному из видов деятельности организация переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?

Ответ. В соответствии с п. 2 и 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении операций, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения, налог по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, использованным поданным операциям, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов или принимается к вычету в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных

услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС или освобождены от налогообложения, в общей сумме выручки.

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при осуществлении операций, облагаемых НДС.

В то же время в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, использованных при осуществлении операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов.

Исходя из изложенного, суммы НДС, учитываемые в стоимости товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, приобретенных для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, учитываются в их стоимости независимо от факта оплаты этих товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов.

Е.Н. ИСАКИ НА Советник налоговой службы РФ

II ранга

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация планирует заниматься лизинговой деятельностью. Предполагается замючить договор лизинга, согласно условиям которого предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя на срок действия договора. По истечении срока договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем. Таким образом, лизингодатель не будет иметь расходов в виде амортизационных отчислений по имуществу; передаваемому лизингополучателю по договору лизинга.

Вправе ли лизингодатель при расчете налога на прибыль в данной ситуации учесть в качестве расходов сумму первоначальной стоимости лизингового имущества? Если да, то каков порядок вк.тчения данной суммы в расходы - равномерно в течение срока действия договора лизинга или единовременно в полном объеме?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/2/54

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу особенностей налогообложения прибыли организаций, занимающихся лизинговой деятельностью.

Департамент дает разъяснения по конкретным вопросам применения налогового законодательства и не осуществляет налоговое консультирование.

Вместе с тем сообщаем порядок налогообложения лизинговых операций, установленный в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,

изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Пункт 7 ст. 258 Кодекса определяет, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга.

Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объе кта лизин га лизин го получ ате л ю л и з и н года -тель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Статья 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определяет, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингодателю. »

В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, то сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Директор Департамента нсихоговой и таможенно-тарифной политики М.А. МОТОРИН

Вопрос. Может ли налогоплательщик отнести строительно-монтажные работы, связанные с восстановлением производственных зданий, в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Вместе с тем при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 Кодекса, в соответствии с которыми первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Исходя из изложенного, к ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта.

E.H. ИСАКИНЛ Советник итоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Организация является тательщиком налога на прибыль. Вправе ли налоговый орган привлечь налогоплательщика (организацию) к ответственности, установленной ст. 119 Итогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибьиь по итогам отчетного периода?

Ответ. Согласно п. 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотренный ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей.

Статьи 287 - 289 Кодекса гл. 25 «Налог на прибыль организаций» содержат положения, устанавливающие обязанность налогоплательщиков и сро-

ки представления в налоговые органы налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Пунктом 1 ст. 289 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей Кодекса.

Следовательно, налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 119 Кодекса, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

А. Р. МКРТУМЯН Советник налоговой службы III ранга

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Согласно п. 15 ст. 255 ПК РФ к расходам на оплату труда в це.гях налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Подлежит ли учету в составе расходов на оплату труда доплата до фактического заработка при временной утрате трудоспособности, осуществляемая на основании трудовых договоров, в случае если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работодателем в размере, превышающем 11 700руб.?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2004г. № 03-0205/4/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам на оплату труда затрат на доплату

до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности и сообщает следующее.

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Согласно ст. 423 Трудового кодекса Российской Федерации изданные до введения в действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Пре-

зидента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

В связи с этим при исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодатели по-прежнему руководствуются нормативными актами бывшего СССР, в частности постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», согласно п. 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Так, ст. 7 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» продлевает на 2004 г. действие ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N° 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», которая устанавливает, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 11 700 руб.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 11 700 руб.

В этом случае налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вопрос. /. Вправе ли банк, осуществляющий брокерскую деятельность, исполнивший поручение физического лица на продажу ценных бумаг, подтверждения расходов на приобретение которых у брокера не

имеется, предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет на основании заявления физического лица о невозможности документального подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг ? При этом у брокера имеется документальное подтверждение расходов, связанных с оплатой услуг депозитария по хранению данных ценных бумаг, уплатой комиссионных отчислений, связанных с продажей ценных бумаг. Если в течение одного налогового периода брокер реализовал по поручению физического лица ценные бумаги, находившиеся в собственности физического лица более трех лет и расходы на приобретение которых не подтверждены документшьно, а также ценные бумаги, находившиеся в собственности физического лица менее трех лет, расходы на приобретение которых подтверждены документа.1ь-но, то вправе ли брокер предоставить физическому лицу одновременно имущественный на.юговый вычет и вычет в размере фактически произведенных и до-кументально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг соответственно по указанным сделкам ? Вправе ли брокер в одном налоговом периоде предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет по доходам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, расходы на приобретение которых документально не подтверждены, и вычет в размере подтвержденных расходов на приоб-ретение, хранение и реа.гизацию ценных бумаг по доходам от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?

2. Чем следует руководствоваться при определении размера убытка, полученного по сделкам куп-ли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, который определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены: порядком, установленным постановлением ФКЦБ России от 24.01.2003 № 03-52/пс, или п. 3 ст. 214.1 НК РФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26мая 2004 г. № 04-04-66/121

Департамент налоговой и таможенно-тариф-ной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установле-

ны ст. 214.1 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

— как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст. 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, в случае распределения дополнительных акций среди акционеров, в случаях увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

В соответствии с абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 ООО руб., при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, — в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.

Если расходы налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого не может превы-

шать 125 ООО руб., следует исходить из рыночной или фактической стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При этом соответствующий имущественный налоговый вычет предоставляется один раз в течение налогового периода.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выбору налогоплательщика.

Таким образом, если кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям, принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму имущественных налоговых вычетов с учетом изложенного выше в настоящем письме, а также времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

2. В отношении порядка расчета рыночной цены ценных бумаг сообщаем следующее.

При определении размера убытка, полученного физическим лицом по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами, следует руководствоваться п. 3 ст. 214.1 Кодекса.

Порядок расчета рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, установленный постановлением ФКЦБ от 24.12.2003 № 03-52/пс, может использоваться только для определения налоговой базы при получении налогоплательщиком материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, как это предусмотрено абз .2 п. 4 ст. 212 Кодекса.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. МОТОРИН

Вопрос. По результатам камеральной проверки на.юговый орган выявил у индивидуального предпринимателя недоимку по налогу, начислил пени и привлек к ответственности по ст. 122 НК РФ. На основании выставленного требования предприниматель перечислил в бюджет только сумму налога. Пени и штраф

платить отказался. Главой 15 НК РФ установлены сроки давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ) и срок взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ). Специальной нормы, устанавливающей сроки давности взыскания пени, НК РФ не предусмотрено. Пени носят компенсационный характер и не являются налоговой санкцией, поэтому срок их взыскания нельзя определить по ст. 115 НК РФ.

В связи с изложенным просим разъяснить, в течение какого срока нмоговый орган может обратиться в суд для взыскания с предпринимателя начисленных сумм пени. С какой даты исчис.гяется этот срок?

Ответ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 июня 2004 г. Ns 03-01-10/2- 70

На письмо по вопросу о сроке, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд для взыскания с индивидуального предпринимателя начисленных по результатам камеральной проверки сумм пени, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Положения указанной статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАН ЕЕ В

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. В связи с изменениями у внесенными в часть первую Наюгового кодекса Российской Федерации и начавшими действовать с 2004г., постановка на учет в налоговых органах организаций осуществляется на основании сведений, имеющихся в налоговом органе, т. е. в беззаявительном порядке (кроме постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения).

Требуется ли подача заявления о постановке на учет налогоплательщика по соглашению о разделе продукции или постановка на учет в данном случае осуществляется на основании сведений, поступающих в налоговый орган от уполномоченных органов, определенных ст. 85 Кодекса ?

Ответ. В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ) (далее -Кодекс) установлено, что особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 Кодекса.

Действительно, согласно п. 7 ст. 85 органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Однако особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений установлены ст. 346.41 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 346.41 Кодекса для постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе требуется подача заявления.

Пунктом 6 ст. 346.41 Кодекса определено, что форма заявления о постановке на учет в налоговом органе устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден приказ от 17.03.2004 N° САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения» (зарегистрирован 01.04.2004 № 5699) (далее - Приказ).

Пунктом I Приказа утверждена и введена в действие форма № 9-СРПЗ «Заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции» (приложение N9 I к Приказу).

Таким образом, в 2004 г. сохраняется необходимость подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции.

О.А. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы

II ранга

Вопрос. Какую форму заявления необходимо представить в регистрирующий (налоговый) орган юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю при изменении видов экономической деятельности?

Ответ. В соответствии с п. 9 постановления Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области» присвоение кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) осуществляется самостоятельно юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с 1 января 2004 г. в состав сведений, содержащихся в Едином государственном ррестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, входят коды ОКВЭД.

Информация о кодах ОКВЭД представляется в регистрирующий (налоговый) орган непосредственно юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем путем заполнения соответствующего листа приложения к формам документов, используемых при государственной регистрации.

При изменении видов экономической деятельности юридическое лицо или индивидуальный предприниматель представляет в регистрирующий (налоговый) орган Заявление по форме № Р14001, Р24001, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

А. Р. МКРТУМЯН Советник налоговой службы

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Имеет ли право работник не выходить на работу до выплаты ему суммы задержанной заработной платы? В течение какого срока работник, трудовые отношения с которым не прекращены, имеет право обратиться в суд с иском о взыскании начисленной, но не выплаченной заработной п^гаты?

Ответ. Согласно ст. 142 Трудового кодекса РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Не допускается приостановка работы:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими; в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Таким образом, в силу ст. 142 Кодекса работник имеет право на приостановку работы (за исключением случаев, перечисленных в ч. 2 ст. 142 ТК РФ) при условии, что задержка выплаты заработной платы составила более 15 дней и работник в письменной форме известил работодателя о приостановлении работы.

Поскольку ст. 142 ТК РФ не обязывает работника, приостановившего работу, присутствовать на своем рабочем месте в течение периода времени, на который им приостановлена работа, а также принимая во внимание, что в силу ч. 3 ст. 4 ТК РФ нарушение установленных сроков выплаты заработной платы или выплата ее не в полном размере относятся к принудительному труду, он вправе не выходить на работу до выплаты ему задержанной суммы (п. 57 постановления Пленума Верховного Суда

РФ от 17.03.2004 N° 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора установлены ст. 392 ТК РФ. В соответствии с указанной статьей работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Что касается сроков обращения в суд работников, трудовые отношения с которыми не прекращены, о взыскании начисленной, но не выплаченной заработной платы, то Пленум Верховного Суда РФ в п. 56 постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при рассмотрении данной категории дел надлежит учитывать, что заявление работодателя о пропуске работником срока на обращение в суд само по себе не может служить основанием для отказа в удовлетворении требования, поскольку в указанном случае срок на обращение в суд не пропущен, так как нарушение носит длящийся характер и обязанность работодателя по своевременной и в полном объеме выплате работнику заработной платы, а тем более задержанных сумм, сохраняется в течение всего периода действия трудового договора.

Н.В. ШОРОХОВ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМ^ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. С2003 г. наша организация (ООО) применяет УСНО. Соответственно, от ведения бухучета мы официально освобождены и бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не сдаем. В этом году планируется выход из общества двух учредителейу один из которых предполагается осуществить в судебном порядке. Согласно Закону об ООО все расчеты при выходе участника из общества основаны на данных бухгалтерской отчетности. Фактически бухучет мы ведем с составлением всех журншов-ордеров и главной книги. Но будут ли действительны эти данные для составления баланса и, соответственно, расчета с учредителями при их выходе из общества ?

Ответ. В соответствии со ст. 94 Гражданского кодекса РФ участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его

участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Согласно п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли, подлежащая выплате участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. Если такой разницы недостаточно, ООО обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Поскольку иных вариантов определения действительной стоимости доли, которая должна быть выплачена выходящему из ООО участнику, действующее законодательство не предусматривает, она может быть определена только на основании данных годовой бухгалтерской отчетности. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 21.04.2003 № Ф09-870/03-ГК указал на несоответствие закону расчета действительной стоимости доли в имуществе ООО, составленного на основании данных главной книги, которая не входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N9 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Между тем организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с учетом следующих особенностей:

— доходы и расходы учитываются в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ;

- основные средства и нематериальные активы учитываются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Подчеркнем, что приведенное положение освобождает организации, применяющие УСНО, от

обязанности вести бухгалтерский учет, но не лишает их соответствующего права.

При решении вопроса о целесообразности ведения бухгалтерского учета организацией, применяющей УСНО и имеющей организационно-правовую форму в виде ООО, необходимо иметь в виду следующее.

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» во многих ситуациях исходит исключительно из того, что ООО ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность (без этого, в частности, общество не может увеличить уставный капитал (п. 1 ст. 18 Закона), приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю (п. 2 ст. 23 Закона), совершить другие действия).

Кроме того, отсутствие в обществе бухгалтерского учета лишает заинтересованных лиц (руководителей, участников, инвесторов, кредиторов) полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Наконец, еще одним аргументом в пользу ведения бухгалтерского учета является то обстоятельство, что у организации, применяющей УСНО, может возникнуть обязанность вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), который предполагает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета организацией, применяющей УСНО, нам представляется не только возможным, но и необходимым. Если соответствующие данные в 00(3 имеются (на что указано в вопросе), они могут быть использованы для составления бухгалтерской отчетности, на основании которой, в свою очередь, может быть произведен расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, подавшему заявление о выходе из ООО.

Все вышеизложенное касается и порядка расчетов с участником, исключения которого из ООО остальные участники намерены требовать в судебном порядке (ст. 10 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответстве н ностью»).

В заключение обратим внимание на то, что в случае возникновения спора между ООО и его участником по поводу размера действительной стоимости принадлежащей ему доли, определенного обществом, соответствующее решение может принять арбитражный суд, в том числе на основании заключения проведенной по делу экспертизы (подп. 4 п. 1 ст. 33 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подп. «в» п. 16 постановления Пленума Верховного

Суда РФ и ВАС РФ от 09.12.1999 № 90/14 «О неко торых вопросах применения Федерального закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

О.М. ПРОВАЛЕНК(

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Организация подша заявление о перехо де на специальный итоговый режим в виде упрощен ной системы налогообложения. В связи с этим нало говая инспекция требует восстановить и ушатит. в бюджет суммы НДС, ранее принятые к вычету < остаточной стоимости основных средств и со сто имости остатков товарно-материальных ценное тей. Правомерно ли данное требование?

Ответ. Вычетам подлежат суммы налога надо бавленную стоимость, уплаченные налогоплатель щиками по товарам (работам, услугам), приобрета емым для осуществления операций, облагаемы; налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. ! ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие специальные на логовые режимы в виде УСНО, ЕНВД, при осуше ствлении операций по реализации товаров (работ услуг) плательщиками налога на добавленную сто имость не признаются, и, соответственно, осуще ствляемые ими операции налогом надобавленнук стоимость не облагаются (п .2 ст. 346.11, п. * ст. 346.26 НК РФ).

Позиция как МНС, так и Минфина России та кова, что если приобретенные до перехода органи зации на специальные режимы налогообложения I не полностью самортизированные на этот момен* основные средства, а также НМА, покупные това ры, сырье и материалы, не отпущенные ранее в про изводство, будут использоваться при осуществле нии операций, не облагаемых налогом на добавлен ную стоимость, то суммы налога на добавленнук стоимость, ранее принятые к вычету по данном; имуществу, необходимо восстановить и вернуть 1 бюджет (письмо Минфина России от 06.02.200* № 04-03-11/15, письмо МНС России от 30.10.200: № 03-1-09/2827/13-АЛ095).

При этом исчисление суммы налога, подлежа щей восстановлению по амортизируемому имуще ству, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной поданным бух галтерского учета.

Суммы налога по вышеуказанному имуществу принятые к вычету до перехода на специальные ре жимы налогообложения в виде ЕНВД И УСНО

показываются по строке 370 разд. 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом МНС России от 20.11.2003 N9 БГ-3-03/644) и подлежат восстановлению (Инструкция по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость и Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утверждена приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25).

Переход на уплату ЕСХН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает в числе прочих налогов и замену уплаты налога на добавленную стоимость уплатой единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). И для плательщиков ЕСХН аналогичная необходимость в восстановлении и уплате в бюджет НДС исключена с 1 января 2004 г. (п. 8 ст. 346.3 НК РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2004 N9 16-ФЗ).

Но Налоговый кодекс не содержит каких-либо норм, обязывающих восстанавливать сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету по товарно-материальным ценностям и основным средствам, приобретенным до применения организацией специальных налоговых режимов в виде УСНО или ЕНВД. Поэтому требования налоговых органов о восстановлении и уплате в бюджет НДС, ранее принятого к зачету, по нашему мнению, неправомерны.

Именно на это обстоятельство и ссылались налогоплательщики, оспаривая требования налоговых органов о восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету. И, как правило, суды поддерживали прзицию налогоплательщиков (постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.05.2003 № ФОЗ-А51/03-2/ 927, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2004 № Ф04/381 -1395/А70-2003, ФАС Московского округа от 10.02.2004 № КА-А41/370-04, ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 № А65-12330/2003-СА1 -7, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2004 № А42-4871/03-15, ФАС Центрального округа от 09.03.2004 N9 А64-2972/03-11). 30 марта 2004 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда в мотивировочной части постановления N9 15511/03 указал на то, что последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обяза-ния общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах. Следовательно, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на

налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.

Даже если указанное постановление и не поставит точку в затянувшемся споре между налоговыми органами и налогоплательщиками, то судебная практика по этому вопросу, вероятно, станет более единообразной.

Вопрос. Страхователем в связи с временной нетрудоспособностью главного бухгалтера был пропущен срок представления в территориальное отделение ПФР сведений о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, работающих в организации. Указанные сведения были представлены 12 марта 2004г. 16 марта 2004 г. на имя нача.\ьника территориального органа ПФР было подано заявление с просьбой не применять к организации финансовые санкции, так как нарушение было допущено из-за болезни главного бухгалтера, к заявлению прилагалась копия листка временной нетрудоспособности. Однако территориальным отделением ПФР в арбитражный суд был предъявлен иск к организации о взыскании штрафа за непредставление в установленные сроки сведений у необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Что может предпринять в данной ситуации организация, для того чтобы к ней не были применены финансовые санкции?

Ответ. На правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, распространяются нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому при рассмотрении споров о взыскании со страхователей штрафов, в том числе и за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, суды руководствуются нормами НК РФ, в том числе и определяющими смягчающие обстоятельства (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2003 N9 А17-148/9, ФАС Дальневосточного округа от 14.01.2003 N9 Ф03-А16/02-2/2828, ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2004 № А56-26745/03, ФАС Поволжского округа от 05.08.2003 № А12-4805/03-С6, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2003 N9 Ф04/4070-625/А75-2003, ФАС Уральского округа от 11.03.2004 № Ф09-817/04-АК).

Следовательно, в отзыве на исковое заявление территориального органа ПФР (ст. 131 АПК РФ) либо в предварительном судебном заседании (ст. 136 АПК РФ), либо непосредственно при разбирательстве дела в судебном заседании (ст. 153 АП К РФ) организация вправе заявить о наличии обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение правонарушения (п. 1 ст. 112 НК РФ) (вдан-ном случае - болезнь главного бухгалтера), и просить суд учесть его при наложении санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). В случае если суд сочтет данное обстоятельство смягчающим ответственность за совершение правонарушения, размер санкции подлежит уменьшению не меньше чем в два раза (п. Зет. 114 НК РФ).

Отметим, что суды поддерживали организации при рассмотрении аналогичных дел и признавали болезнь, в том числе главного бухгалтера, обстоятельством, смягчающим ответственность организации за совершение правонарушения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2003 № АЗЗ-17991/02-СЗс-Ф02-2039/03-С 1, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2002 № Ф04/4353-1705/А45-2002, ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2001 № А26-5260/00-02-03/407, от 18.09.2001 № А56-13292/2001, ФАС Северокавказского округа от 13.12.2000 № Ф08-3507/2000-1018А). Но предсказать, какую позицию суд займет при разбирательстве конкретного дела, к сожалению, невозможно.

М.Н.АХТАНИНА

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Физическому лицу подарен земельный участок с домом.

Обязано ли физическое лицо представлять в налоговый орган сведения об этом факте для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 8^ Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 83 Н К РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Кроме того, согласно п. 6 ст. 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, физическое лицо не обязано представлять в налоговый орган сведения о факте приобретения в собственность в результате дарения недвижимого имущества для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества.

Вопрос. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, изменило место жительства.

Каким образом ocyщecmвJtяemcя снятие его с учета в итоговом органе по старому месту жительства и постановка на учет в налоговом органе по новому месту жительства ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового конт-

роля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации этого факта.

Абзацем 4 п. 4 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик — физическое лицо, не относящийся к индивидуальным предпринимателям, изменил место жительства, то снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Абзацем 5 п. 4 ст. 84 НК РФ определено, что постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

Таким образом, снятие физического лица с учета в налоговом органе по старому месту жительства и постановка его на учет по новому месту жительства осуществляются налоговыми органами на основании соответствующих сведений от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.

Вопрос. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства.

Обязано ли данное физическое лицо сообщать в налоговый орган о перемене места жительства для снятия его с учета ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации этого факта.

Абзацем 4 п. 4 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик — физическое лицо, не относящийся к индивидуальным предпринимателям, изменил место жительства, то снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Таким образом, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не обязано сообщать в налоговый орган о перемене места жительства для снятия его с учета.

О.А. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы IIранга

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по обычной системе налогообложения, имеет в банке счет, открытый в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. Банк выплачивает процентный доход на сумму остатка по договору банковского счета.

Относятся ли у индивидуального предпринимателя проценты, начисленные на сумму остатка, к доходам от предпринимате.1ЬСКой деятельности либо банк обязан исчислить и удержать налог на доходы физических лиц при выплате таких доходов?

Ответ. Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Статьей 208 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

Проценты, полученные от банка, начисленные им на сумму остатка денежных средств на счете, относятся к доходам, облагаемым по ставке 13%, полученным от источников выплаты в Российской Федерации, и подлежат отражению в Приложении А Декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 16.10.2003 № БГ-3-04/540 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению». Полученные доходы не связаны с получением доходов от предпри-нимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе доходов, указываемых в п. 2 Приложения В «Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности и частной практики» Декларации формы 3-НДФЛ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1,227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. »

Учитывая, что полученные проценты, начисленные на сумму остатка денежных средств на счете, не относятся к доходам от предпринимательской деятельности (т. е. ссылка на ст. 227 НК РФ в данном случае неправомерна), банк в соответствии со ст. 226 НК РФ обязан исчислить, удержать и уплатить сумму налога, а также представить сведения по форме № 2-НДФЛ согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.

Н.Н. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Обязан ли работник организации подать в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, если у него по месту работы не был удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгодыу полученной с беспроцентного займа по месту работы ?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется налогоплательщиком в сроки, указанные в подп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 Кодекса.

Таким образом, работник организации обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в порядке, определенном ст. 228 Кодекса, при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В то же время организация как налоговый агент в соответствии со ст. 230 Кодекса обязана подать соответствующие сведения в налоговый орган.

ЕЛ. ИСАКИНА Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Лицо без гражданства зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. В связи со сменой им места проживания выдано другое разрешение на временное проживание с указанием нового места проживания. Кто и каким образом обязан сообщить об этом в регистрирующий (налоговый) орган: орган внутренних дел или сам предприниматель?

Ответ. Как следует из Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и представления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630, органом внутренних дел в регистрирующий орган представляется только информация об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право лица без гражданства временно проживать в РФ (п. 9), т. е. разрешения на временное проживание.

Действующим законодательством не предусмотрено сообщение органом внутренних дел в регистрирующий (налоговый) орган о смене лицом без гражданства места временного проживания.

О смене места временного проживания индивидуальный предприниматель — лицо без гражданства - обязан сообщить сам на основании Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон).

В соответствии с подп. «д» п. 2 ст. 5 Закона в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о месте жительства индивидуального предпринимателя. Местом жительства индивидуального предпринимателя является адрес, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством РФ порядке. Согласно п. 38 Инструкции об организации деятельности органов внутренних дел Российской Федерации по оформлению и выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на временное проживание, утвержденной приказом МВД России от 14.04.2003 № 250, при регистрации лиц без гражданства, не имеющих документов, удостоверяющих личность, заполняется графа «Адрес временного проживания» в разрешении, оформленном в виде документа.

Согласно п. 5 ст. 5 Закона индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения указанных в п. 2 указанной статьи Закона сведений обязан сообщить об этом в регистрирующий орган.

Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, определен ст. 22.2 Закона.

Предпринимателю необходимо представить Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, по форме N° Р24001, утвержденной постановлением Правительства от 19.06.2002 № 439, а также копию разрешения на временное проживание, засвидетельствованную в нотариальном порядке. При представлении документов лично предпринимателем и одновременном предъявлении разрешения нотариального свидетельствован ия его копии не требуется.

Документы представляются в регистрирующий (налоговый) орган по месту прежнего, старого места жительства.

C.B. ГЛАДИЛИН Советник налоговой службы РФ

III ранга