Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Обязана ли организация, одновременно применяющая с 01.01.2004упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доходу вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26марта 2004 г. № 04-02-03/69

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими с 01.01.2004 упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.

По нашему мнению, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых, согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Вопрос. Вновь созданная организация зарегистрирована 19.12.2002. Одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УС НО. Налоговым органом было отказано в применении организацией в 2003 г. УСНО. Просим разъяснить, возможно ли для организации у созданной в декабре 2002 г., применение в 2003 г. УСНО.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 22 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/17

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся возможности применения упрощенной системы налогообложения вновь созданной в декабре 2002 г. организацией и сообщает следующее.

Статья 346.13 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Согласно п. 2 данной статьи вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Продолжительность налогового периода определена в ст. 55 «Налоговый период» части первой Кодекса. В соответствии с п. 2 этой статьи, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Таким образом, для тех организаций, которые образованы в период с 1 декабря 2002 г. до 31 декабря 2002 г., первым налоговым периодом будет являться промежуток времени со дня образования (государственной регистрации) до конца 2003 г.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 24.07.2002 N° 104-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» специальные налоговые режимы, в том числе и упрощенная система налогообложения, предусмотренные ст. 1 этого Закона, вводятся в действие с 1 января 2003 г.

Таким образом, применение гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса налогоплательщиками возможно с 1 января 2003 г.

Учитывая изложенное, организации, вновь созданные в декабре 2002 г., в период времени с момента своего создания до конца 2002 г. применять упрощенную систему налогообложения не могут.

В соответствии с п. 1 ст. 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Налогоплательщики внутри одного налогового периода не могут перейти от общего режима налогообложения к применению упрощенной системы налогообложения, что для организаций, созданных в декабре 2002 г., означает невозможность применять упрощенную систему налогообложения в 2003 г.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А. И. КОСОЛАП О В

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке ей следует учитывать в целях налогообложения единым налогом отдельные этапы работ производственного характера, выполненные подрядным способом?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, l заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за на-

рушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

Пунктом 1 ст. 711 ГК РФ установлено, что если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на материальные расходы.

При этом расходы, указанные в п. 1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст.252 НК РФ. Расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НКРФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, организация, использующая в качестве объекта упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить полученные доходы на величину расходов, связанных с оплатой отдельных этапов работ производственного характера, выполненных сторонними организациями, в случае, если договором подряда предусмотрена оплата отдельных этапов выполненных работ, и если такие расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными затратами.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Организация - плательщик единого ныога при УС НО арендует земельный участок, находящийся в муниципальной собственности. Арендодателем по договору выступает комитет по управлению имуществом. В свою очередь, организация по согласованию с арендодателем сдает данный участок в субаренду за ту же сумму, которую уплачивает как арендатор. Причем обязанность по перечислению полученных от субарендатора средств комитету непосредственно указана в договоре субаренды.

Каким образом организация - арендатор земельного участка должна учитывать д.гя целей обложения единым налогом сумму платы, полученную от субарендатора?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ и п. 6 ст. 22 Земельного кодекса РФ арендатор вправе сдавать арендованный земельный участок в субаренду предварительно уведомив об

этом арендодателя. При этом к договорам субаренды земельных участков применяются правила о договорах их аренды.

Субарендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором субаренды (ст. 614 ГК РФ).

Как видим, указанное в договоре субаренды условие относительно обязанности организации перечислить полученные от субарендатора средства комитету по управлению имуществом не может влиять на сущность договора субаренды: он остается самостоятельным договором, субарендатор во взаимоотношения с арендодателем, как правило, не вступает, и в результате получаемая арендатором плата является самостоятельным видом его доходов.

При этом для целей обложения единым налогом при УС НО доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в субаренду включаются в расчет налоговой базы по единому налогу в качестве внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

А. И. Дыбов

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, также деятельность, подпадающую под особый режим налогообложения (единый налог на вмененный доход).

Просим разъяснить, возможно ли применение п. 3 ст. 236 НК РФ при исчислении ECU по виду деятельности, подпадающему под общий режим налогообложения.

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса (далее — Кодекс) РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ) с 2002 г. объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне за-

висимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пункт 3 ст. 236 Кодекса применяется организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

Положения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, введенной Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, для исчисле-

ния налога на прибыль с 1 января 2002 г. должны вести учет доходов и расходов в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно ст. 264 гл. 25 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

При этом на основании п. 10 ст. 274 Кодекса налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

В этом случае к выплатам и иным вознаграждениям, производимым вышеуказанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога, также применяется п. 3 ст. 236 Кодекса.

Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и выплаты, производимые от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат об-

ложению единым социальным налогом.

В случае, если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению единым социальным налогом с учетом п.З ст.236 Кодекса и, следовательно, должны быть классифицированы в соответствии с гл.25 Кодекса.

При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Н.В. Криксунова Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Вопрос. Организация осуществляет деятельность как подпадающую, так и не подпадающую под действие единого налога на вмененный доход. В каком порядке следует представ.гять указанной организации налоговую декларацию по НДС по видам деятельности, не подпадающим под действие единого налога на вмененный доход, в случае отсутствия объекта налогообложения в истекшем на.юговом периоде?

Ответ. Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с п. 7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачива-

ют налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Пунктом 3 разд. I Инструкции по заполнению декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, дано разъяснение, согласно которому декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками (налоговыми агентами) - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии объектов налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 163 Н К РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 6 ст. 174 Н К РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог»исходя из фактический реализации (передачи) товаров (выполнения, втом числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, организации, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход, налоговую декларацию по НДС по видам деятельности, не подпадающим под действие единого налога на вмененный доход, в случае отсутствия объекта налогообложения в истекшем налоговом периоде, следует представлять в налоговые органы по месту учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ, то есть за истекший квартал. При этом указанная декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вопрос. В каких целях налоговым органом проводится совместная с налогоплательщиком выверка сумм уплаченных налогов ?

Ответ. В соответствии с подп. 5 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Пунктом 3 ст. 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Таким образом, совместная с налогоплательщиком выверка сумм уплаченных налогов производится налоговым органом в обязательном порядке в целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему РФ, в том числе и в случаях обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, при решении вопроса о возврате или зачете излишне уплаченного налога. По результатам сверки расчетов в случае выявления ошибок в данных налогоплательщика последний обязан внести соответствующие исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Е.Н.Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Организация осуществляет розничную торговлю за наличный расчет и уплачивает единый налог на вмененный доход. При приобретении поку-пателями товаров в кредит они производят оплату путем перечисления денежных средств со своих депозитных счетов на расчетный счет организации. Правомерно ли отнесение указанных случаев продажи товаров в кредит к розничной торговле для целей обложения ЕНВД?

Ответ. В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ (ред. от 07.07.2003) розничная торговля для целей применения единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В соответствии с п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

При этом согласно п. 1 ст. 11 НК РФ в целях применения ЕНВД под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предус-

мотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием банковских карт, прямо указанных в НК РФ), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Аналогичная позиция высказывается в п. 1 Письма МНС России от04.09.2003 № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

М.П. Авдеенкова

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Будет ли стоимость выданной организацией специальной одежды своим работникам по нормам, установленным коллективным трудовым договором или индивидуальными трудовыми договорами, подлежать обложению единым социальным налогом?

Ответ. Объектом налогообложения по единому социальному налогу согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуаль-

ной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила).

Действие указанных Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных настоящим Постановлением, распространяется на работников всех организаций независимо от форм их собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации.

В соответствии с указанными Правилами типовые отраслевые нормы бесплатной вьшачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо оттого, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.

На основании п. 6 Правил в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2000 № 399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда» отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации.

Учитывая изложенное, обложению единым социальным налогом не подлежит стоимость специ-

альной одежды, выдаваемой в пределах типовых отраслевых норм.

Стоимость специальной одежды, не предусмотренной типовыми отраслевыми правилами и выдаваемой в соответствии с п. 6 Правил, подлежит обложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.

Т.А. Савина Советник налоговой службы II ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Включаются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в налоговую базу по единому социальному налогу ?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база для указанных налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Н К РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодатель-

ством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 23.12.2003) и не входят в состав единого социального налога.

Учитывая изложенное, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

При этом согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (ред. от 11.12.2003)) указанные страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в случаях, оговоренных в соответствующих гражданско-правовых договорах, на сумму вознаграждения по этому договору.

С.С.Лысенко

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Признается ли объектом нaJtoгooблoжe-ния по НДС безвозмездная передача организацией компьютеров учебному заведению ?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. Л ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, втом числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, атакже передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно подп. 5 п. 2 указанной статьи в целях гл. 21 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, атакже бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Пунктом 1 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ определено, что под бюджетным учреждением подразумевается организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуп-БУХГАЛТЕР И ЗАКОН ===== 40

равления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Таким образом, безвозмездная передача организацией компьютеров учебному заведению объектом налогообложения по НДС не является на основании подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ в случае, если указанное заведение, являясь бюджетным учреждением, финансируется за счет средств соответствующего бюджета. При этом следует иметь в виду, что суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость передаваемых компьютеров, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.

Вопрос. В каком размере принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при осуществлении представительских расходов?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 7 указанной статьи вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 указанной статьи.

Пунктом 2 названной статьи определен перечень представительских расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по таким представительским расходам, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то есть в соответствии с перечнем, приведенным в п. 2 ст. 264 НК РФ. При этом их сумма не должна превышать 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Вопрос. Допускается ли повторное представление налогоплательщиком счета-фактуры в подтверждение нaJloгoвoгo вычета по НДС в случае обнаружения налоговым органом в ходе камеральной проверки нарушений в первоначально выставленном счете-фактуре?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п.5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Статьей 88 Н К РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N° 914, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, из положений п. 29 указанных Правил следует, что допускается внесение исправлений в первоначально представленные счета-фактуры. В случае если налоговым органом в ходе камеральной проверки обнаружено, что первоначально представленные счета-фактуры составлены с нарушением требований, установленных ст. 169 НК РФ, об этом факте сообщается налогоплательщику с тре-бованием внести соответствующие исправления в установленный срок на основании ст. 88 НК РФ. При этом повторное представление (т.е. нового) счета-фактуры после обнаружения в ходе камеральной проверки нарушений НК РФ не предусматривается.

Е.Н.Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Подлежат ли услуги по сдаче организацией в аренду торговых объектов (помещений) обложению налогом на добавленную стоимость, если арендатор освобожден от уплаты указанного налога ?

Ответ. Согласно ст. 143 и 146 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав, за исключением операций, освобождаемых от налогообложения согласно ст. 149 Кодекса.

Исходя из изложенного, при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, покупатели должны оплачивать такие товары (работы, услуги) с налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, услуги по сдаче в аренду помещения должны оплачиваться потребителями данных услуг (в том числе и освобожденными от уплаты налога) с учетом налога на добавленную стоимость.

C.B. Гладилин Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

и БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

t

Вопрос. Как страховой организации правильно исчислить налог на добавленную стоимость при реализации в марте 2004 г. объекта основных средств, ec.iu отсутствует документация, подтверждающая уплату НДС поставщику при приобретении данного основного средства в июле 1996 г. ?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 H К РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно подп. «б» п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N° 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ред. от 22.05.1996), действовавшего в момент приобретения основного средства, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), в

том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подп. «в» - «ш», «я» и «я1» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N9 1992-1, в частности операций по страхованию и перестрахованию, относились на издержки производства и обращения. Учитывая изложенное, основные средства и нематериальные активы, используемые страховыми организациями при выполнении операций по страхованию и перестрахованию, отражались в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через амортизацию.

Факт уплаты НДС поставщику автомобиля организация вправе подтвердить любыми документами: накладной, счетом, договором и т.п. Однако при отсутствии документов, подтверждающих уплату НДС, поставщику автомобиля необходимо учитывать тот факт, что обеспечивать сохранность данных документов более 5 лет организация была не обязана (подп. 8 п. 1 ст. 23 Н К РФ, ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.04.2003)). По нашему мнению, в такой ситуации факт уплаты указанных сумм может быть подтвержден страховой организацией следующим образом:

- ссылкой на действовавшие в момент принятия к учету автомобиля нормы законодательства о налоге на добавленную стоимость, касающиеся порядка учета НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для операций, не подлежащих обложению данным налогом;

- отсутствием претензий со стороны налоговых органов в отношении порядка учета НДС, уплаченного поставщику, в течение периода времени с даты покупки до даты продажи автомобиля;

- отражением факта включения НДС в стоимость автомобиля в бухгалтерском учете (в бухгалтерских регистрах).

А. И. Дыбов

Вопрос. Организация несвоевременно представила в налоговый орган декларацию по НДС. Нсихоговый орган вынес решение о привлечении организации к ответственности по ст. 119 НК РФ, увеличив при этом размер штрафа в два раза, так как ранее в отношении нашей организации уже выносилось решение о привлечении к ответственности за непредставление декларации. Однако по решению суда в первый раз штраф не был взыскан. Имеет ли налоговый орган право увеличивать размер штрафа в таких обстоятельствах?

Ответ. В случае когда налоговое правонарушение совершено лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штра-

фа за налоговое правонарушение увеличивается на 100% (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Иными словами, налогоплательщик считается привлеченным к налоговой ответственности, если только санкция за допущенное ранее налоговое правонарушение была взыскана.

В данной же ситуации у налогового органа отсутствуют основания применить к организации повышенный размер штрафа, так как во взыскании санкции за предыдущее аналогичное нарушение суд отказал и организацию нельзя признать лицом, ранее привлекавшимся к ответственности.

Т.А. Ашомко

Вопрос. Организация приобрела товар, облагаемый НДС. При этом в цену договора ошибочно НДС не был включен и покупателем продавцу не перечис-лялся. Через некоторое время по просьбе продавца, выставившего новый счет-фактуру на товар с указанием суммы НДСу покупатель согласшся дополнительно уплатить НДС. Вправе ли он принять уплаченный таким образом НДС к вычету?

Ответ. В соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Эти налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (ст. 172 НК РФ).

Вопросы, связанные с взаиморасчетами между контрагентами, в том числе по уплате НДС, ранее ошибочно не включенного в цену товара, решают-

ся на основании соглашений между ними и положений гражданского законодательства.

Учитывая изложенное, считаем, что покупатель, уплативший продавцу по соглашению с последним и на основании его счета-фактуры сумму НДС по приобретенным ранее товарам, при выполнении иных условий, установленных ст. 171, 172 НК РФ, вправе принять к вычету указанную сумму НДС.

Вопрос. Организация, владеющая патентом на промышленный образец, переда.ш право на использование промышленного образца другой организации по лицензионному договору. Являются ли платежи, поступившие от лицензиата по данному договору, одним из видов лицензионных сборов в смысле подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ и освобождаются ли они от обложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ. Подпунктом 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС всех видов лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлин и сборов, взимаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав. К таким лицензионным сборам относятся в том числе сборы, уплачиваемые организацией при получении лицензии на деятельность, которая в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному лицензированию, например в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 23.12.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором (ст. 13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 (ред. от 07.02.2003)).

Таким образом, платеж, уплачиваемый лицензиатом по лицензионному договору лицензиару, является не лицензионным сбором, а платой по гражданско-правовому договору.

Следовательно, на платежи, взимаемые организацией по лицензионному договору, данное освобождение от НДС не распространяется.

А.И. Дыбов

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В 2003 г. организация заключила договор лизинга, согласно которому переданное в лизинг оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании договора, при условии выматы всех лизинговых платежей, право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998№ 164- ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингополучатель обязан возместить затраты лизингодателю, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга. Исходя из этого расходы организации на приобретение, доставку и монтаж передаваемого в лизинг оборудования включены в состав лизинговых платежей, вымачиваемых лизингопа/1уча-телем равномерно в течение всего срока договора. Срок действия договора - 19 месяцев с момента ввода оборудования в эксплуатацию. Организацией для исчисления налога на прибыль установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления.

Имеет ли право организация при исчислении налога на прибыль распределять затраты на приобретение, монтаж и доставку оборудования, переданного в лизинг, равными частями на весь срок действия договора лизинга и принимать их в качестве расходов по мере начисления дохода в виде лизинговых платежей ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 29марта 2004 г. № 04-02-05/2/9

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

При этом согласно п. 1 ст. 28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением

и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Таким образом, при приобретении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик не уменьшает налоговую базу на стоимость приобретаемого имущества единовременно, а производит возмещение своих расходов посредством начисления амортизации.

В соответствии с изложенным организация не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

Вопрос. 1. Двое работников организации, расположенной в районе, приравненном к районам Крайнего Севера, использовали право на оплату проезда к месту отпуска и обратно: первый работник предстаем к оплате авиабилеты по маршруту «Южно-Сахалинск - Москва» на сумму 11 ООО руб. и обратные по маршруту «Москва - Хабаровск», «Хабаровск -Южно-Сахшинск» на общую сумму 8 ООО руб. Второй - «Южно-Сахалинск - Москва» на сумму 11 ООО руб. и обратные по маршруту «Москва - Омск», «Омск - Южно-Сахалинск» на сумму 13 ООО руб. Оба сотрудника на обратном пути в течение нескольких дней находились в промежуточных городах (Хабаровск, Омск).

Просим разъяснить, какая часть данных расходов, в соответствии с гл. 25 ПК РФ, может быть

отнесена к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибши.

2. В связи с производственной необходимостью отдельные работники, состоящие в штате организации, на период отпуска привлекаются к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера. Относятся ли данные расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ к расходам на onjtamy труда в целях налогообложения прибыли организации?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 22 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/29

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по поставленным в нем вопросам сообщает следующее.

В соответствии с п. 7 ст. 255 «Расходы на оплату труда» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает государственные гарантии ^рудовых прав и свобод граждан. Так, ст. 325 «Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно» Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

При возмещении стоимости проезда работнику и членам его семьи в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, следует руководствоваться п.39 Инструкции о порядке

предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.1 1.1990 № 2 (с изм. от 05.11.1999).

Согласно данной Инструкции, если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду оттого же места кратчайшим путем.

По вопросу, касающемуся расходов на оплату труда работников, состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организации относятся расходы на оплату труда работников за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), в случае если эти работники не состоят в штате организации-налогоплательщика.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

Вопрос. Просим разъяснить порядок применения ст. 263 НК РФ.

Правомерно ли отнесение к числу расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, страховых взносов кредитной организации - страхователя по договору добровольного страхования, предусматривающему следующие страховые риски.

1. Нелояльность персонша - страховому возмещению подлежит ущерб от нечестных или мошеннических действий, совершенных любым сотрудником страхователя с целью нанести ущерб страхователю или приобрести для себя незаконную финансовую выгоду.

2. Ценное имущество в помещениях банка - страховому возмещению подлежит ущерб от пропажи ценного имущества из помещений банка в результате хищения, совершенного лицом, имеющим доступ в помещения банка, или повреждения, разрушения, потери; или убытки от пропажи ценного имущества, принадлежащего клиенту банка или его представителю, в результате его хищения из помещений банка, за исключением случаев, когда в пропаже ценностей был виноват сам клиент банка или его представители.

3. Транспортировка - страховому возмещению подлежит ущерб:

- от пропажи или повреждения ценного имущества при транспортировке сотрудниками страхователя или сотрудниками курьерской (инкассаторской) компании на бронированных автомобилях по поручению страхователя;

- от потери или повреждения необращаемых финансовых документов по любым причинам при транспортировке сотрудниками курьерской (инкассаторской) компании.

4. Поддельные документы - страховому возмещению подлежат:

- убытки от подделки подписи или от внесения мошеннических изменений в чеки, тратты, векселя, банковские акцепты, депозитные сертификаты, выданные страхователем.

- убытки от подделки подписи или от внесения мошеннических изменений в поручение на снятие денег со счета или в векселе, принятом к оплате страхователем;

5. Поддельные ценные бумаги - страховому возмещению подлежит ущерб, понесенный страхователем, в результате работы с ценными бумагами, или производными ценными бумагами, которые содержали поддельную подпись, или в которые были внесены мошеннические изменения, и.\и которые оказа.шсь фальшивыми, или которые были потеряны или украдены.

6. Фальшивая валюта - страховому возмещению подлежит ущерб от принятия страховате^хем в качестве платежного средства фальшивой банкноты.

7. Помещения банка и находящееся в них оборудование - страховому возмещению подлежат убытки в результате повреждения помещений страхова-теля и их интерьера в результате хищения или попытки его совершения, а также акгуов вандализма или умышленного вредительства, или убытки в результате разрушения или повреждения имущества страхователя, находящегося в помещениях банка в результате хищения или попытки его совершения, а также актов ванда/1изма или умышленного вредительства.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 3 марта 2004 г. № 04-02-05/6/3

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечис-

ленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

В случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в ст. 263 Кодекса видам.

Расходы по указанным в ст. 263 Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с изложенным включение в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, страховых взносов по договорам, указанным в письме, неправомерно.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Организация в силу производственной необходимости реализует товары по цене ниже той, по которой они приобрета.шсь. Как это отразится на расчетах по налогу на прибыль организаций ?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Н К РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик уменьшает доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (по себестоимости первых по времени приобретения, или ФИФО; по себестоимости последних по времени приобретения, или Л ИФО; по средней себестоимости, если технологические особенности не позволяют применять метод ФИФО или Л ИФО).

При реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких

операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268, ст. 315 НК РФ).

Порядок переноса убытков на будущее в целях налогообложения прибыли определен ст. 283 НК РФ.

При этом для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в частности по сделке, цена товара в которой отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Если в ходе проверки будет установлено, что цены на определенные товары отклоняются больше чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (п. 3 ст. 40 НК РФ).

А. И. Дыбов

Вопрос. Организация заключила договор страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом. Вправе ли организация относить к расходам для целей обложения налогом на прибыль страховые вып.гаты страховой компании?

Ответ. Закрытый перечень видов добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли, приведен в п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ. Добровольное страхование предпринимательского риска (в данном случае - риска убытков из-за неисполнения договорных обязательств контрагентом) в него не вошло, следовательно, расходы на страховые взно-

сы по такому договору в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включаются (п. 6 ст. 270 НК РФ).

А. И. Дыбов

Вопрос. Когда, при истечении каких сроков не может производиться взыскание санкций за налоговые правонарушения ?

Ответ. Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

На основании п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Таким образом, нормами указанных выше ст. 113 и 115 НК РФ определены два срока, по истечении которых не может производиться взыскание санкций за совершенные налоговые правонарушения: давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и давность взыскания налоговых санкций.

Истечение срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 Н К РФ.

Истечение срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Н К РФ.

Как предусмотрено пунктом 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленных Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

Кроме того, в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение судам необходимо проверять, не истек ли установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок для обращения налоговых органов в суд.

Данные сроки являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В соответствии с п. 37 постановления Пленума ВСА N9 5 в соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

При применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101.1).

Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

Т.А. Савина

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Правомерно ли требование ИМПС о представлении организацией первичных учетных документов (счетов-фактур и накладных) при проверке правильности включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль ?

Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и такие расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль, при этом расходы на-

логоплательщика должны быть документально подтверждены (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются основой для ведения бухгалтерского учета. Пунктом 1 ст. 17 этого же Закона предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Статьей 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000, установлен пятилетний срок хранения первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей, с примечанием, что этот срок хранения применяется при условии завершения проверки (ревизии). Таким образом, данное примечание конкретизирует сроки хранения бухгалтерских документов (п. 2.13 Указаний по применению Перечня, утвержденных Росархивом 06.10.2000). Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена также обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Так как первичные учетные документы, обосновывающие включение определенной суммы в состав дебиторской задолженности, будут являться и первичными учетными документами для операции списания дебиторской задолженности, необходимыми для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль, то, на наш взгляд, срок их хранения начнет исчисляться с момента списания дебиторской задолженности. Данное мнение было высказано и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2003 по делу № 5073. В целом позиция относительно необходимости хранения первичных учетных больше 5 (пяти) лет с целью подтверждения правомерности списания дебиторской задолженности высказана в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2002 N° А56-13871/02 и от 11.04.2003 № А56-26135/02.

Таким образом, требование И МНС о представлении первичных учетных документов по списанным на убытки суммам дебиторской задолженности правомерно.

М.Н. Ахтанина

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим разъяснить, какое имущество организации относится к не используемым в производстве мобилизационным мощностям для целей применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 8 ст. 381 НК РФ. Распространяется ли данная льгота на имущество мобилизационного назначения:

- законсервированное только по приказу генерального директора;

- переданное по договору в безвозмездное пользование;

- заложенное в обеспечение кредита;

- арестованное?

Какие документы необходимы для подтверждения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 8 ст. 381 НК РФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 20 апреля 2004 г. № 04-05-06/48

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 8 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее. *

Согласно п. 8 ст. 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве.

К не используемым в производстве мобилизационным мощностям, по нашему мнению, могут быть отнесены мобилизационные мощности, не используемые в текущем производстве, содержащиеся в условиях, которые обеспечивают их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов).

Законсервированными могут быть признаны мобилизационные мощности, переведенные в установленном порядке на консервацию, содержащиеся в условиях, обеспечивающих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов). При этом на имущество, законсервированное только по приказу генерального директора, но не включенное в перечень мобилизационного имущества, согласованного с организацией,

доводившей мобилизационное задание, льгота распространяться не должна.

Кроме того, полагаем, что льгота не должна распространяться на имущество, переданное по договору в безвозмездное пользование, поскольку оно передается для целей использования организацией, получившей его по указанному договору.

Что касается имущества, заложенного в обеспечение кредита, а также арестованного, то на него должен распространяться общий порядок применения данной льготы, то есть по факту его неиспользования в производстве.

Одновременно сообщаем, что постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2003 № 790-48 Минэкономразвития России, Минфину России и МНС России было поручено в I квартале 2004 г. разработать и представить в Правительство Российской Федерации правила оформления документов, подтверждающих право организаций на льготы по налогу на имущество организаций, земельному налогу, а также на включение в состав внереализационных расходов не подлежащих компенсации из бюджета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке. Указанные правила после их утверждения будут применяться организациями при расчете налога на имущество организаций в 2004 г.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. САЛИНА

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Федеральный закон от 22.05.2003№ 54- ФЗ «Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с испагьзованием платежных карт» обязывает организации применять контрольно-кассовую технику (конт-рольно-.кассовые машины) в случаях осуществления наличных денежных расчетов при продаже товаров, выпал-нении работ и.ш оказании услуг другим организациям. По незнанию Закона в нашей организации с момента вступления его в силу, то есть с 27.06.2003, и в течение последующего месяца прием наличных от организаций производился без применения контрагьно-кассовой машины. В случае проведения налоговым органом проверки и выявления нарушения, допущенного в указанном периоде времени, может ли организация быть подвергнута административному штрафу по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях ?

Ответ. Контроль за применением контрольно-кассовой техники осуществляется налоговыми органами на основании ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон).

Пунктом 1 ст. 7 Закона определено, что налоговые органы налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее - Кодекс), на организации, которые нарушают требования Закона.

Сроки давности для привлечения к административной ответственности установлены ст. 4.5 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 4.5 Кодекса постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.

В указанной ситуации административное правонарушение, выразившееся в неприменении конт-рольно-кассовой машины, допущено в июле 2003 г. Таким образом, к настоящему времени сроки давности для привлечения организации к административной ответственности истекли и в случае проведения проверки налоговый орган не вправе назначить административное наказание (штраф) за правонарушение, допущенное в указанном периоде времени.

C.B. Гладилин Советник налоговой службы РФ

III ранга

1

Вопрос. Сочтено п. 1 ст. 115 ПК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Прошу разъяснить, распространяются ли положения указанной статьи в случае обращения налогового органа в суд в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 101.1 H К РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об отказе лица, совершившего наруше-

ние законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В случае когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте.

Согласно п. 2 указанной статьи в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Акт вручается лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день начиная с даты его отправки (п. 4 указанной статьи).

Пунктом 1 ст. 115 НК РФ установлено, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела (п. 2 указанной статьи).

Учитывая то, что НК РФ предусматривает при проведении мероприятий налогового контроля обязательное составление соответствующего акта, в случае привлечения к ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), при исчислении срока давности следует руководствоваться положениями ст. 115 НК РФ, согласно которым он начинает течь со дня составления указанного акта.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. В супермаркете организации налоговым органом проведена проверка соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, по результатам которой установило неприменение программно-технического комплекса при продаже товаров. Указанное нарушение повлекло наложение на организацию штрафа в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административном правонарушении. Вправе ли

был налоговый орган привлечь организацию к административной ответственности? Программно-технический комплекс был установлен вместо контрольно-кассовых машин полгода назад в результате переоборудования помещения магазина под супермаркет.

Ответ. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон) организации, осуществляющие наличные денежные расчеты в случаях продажи товаров, обязаны применять контрольно* кассовую технику.

Виды контрольно-кассовой техники приведены в ст. 1 Закона. Это контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

На основании п. 1 ст. 7 Закона налоговые органы, осуществляя контроль за применением конт-рольно-кассовой техники, налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях, на организации, которые нарушают требования Закона.

Статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрено, что продажа товаров в организациях без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа.

Таким образом, Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за неприменение такого вида контрольно-кассовой техники, как контрольно-кассовые машины.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 2 Постановления от 31.07.2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» разъяснил, что в случае использования организацией вместо контрольно-кассовой машины иных указанных в Законе видов контрольно-кассовой техники организации не могут быть привлечены к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.

Таким образом, организация неправомерно привлечена к административной ответственности.

C.B. Гладилин Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Насколько законно издание работодателем приказа (с занесением записи о выговоре в трудовую книжку) в случае ненадлежащего исполнения сотрудником трудовых обязанностей, если объяснения от сотрудника не были получены до ознакомления последнего с указанным приказом?

Ответ. На основании норм ст. 192 Трудового кодекса РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: 1) замечание; 2) выговор; 3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

Согласно ст. 193ТК РФ до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника объяснение в письменной форме. В случае отказа работника дать указанное объяснение составляется соответствующий акт.

Отказ работника дать объяснение не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку в течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа работника подписать указанный приказ (распоряжение) составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственные инспекции труда или органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

На основании ст. 66 ТК РФ в трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

Учитывая изложенное и то, что объяснения у работника фактически не были получены до издания приказа об объявлении ему выговора, данный приказ является незаконным и сведения о наложении взыскания в виде объявленного выговора не должны вноситься в трудовую книжку сотрудника.

Вопрос. Работодатель установил продолжи-тельность обеденного перерыва 15 минут, аргументировав это тем, что такого времени вполне достаточно для приема пищи. Правомерны ли такие действия работодателя ?

Ответ. На основании ст. 100 Трудового кодекса РФ режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с настоящим Кодексом, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.

Согласно ст. 108 ТК РФ в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 мин., который в рабочее время не включается.

Время предоставления перерыва и его конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации или по соглашению между работником и работодателем.

Учитывая изложенное, перерыв для отдыха и приема пищи не может быть менее 30 мин. и действия работодателя в случае установления такого перерыва продолжительностью менее указанного времени являются нарушением трудового законодательства.

Вопрос. Сотруднику, уволенному из организации в связи с проведением процесса сокращения численности, задержали выдачу трудовой книжки. Имеет ли он право на возмещение морального вреда?

Ответ. На основании ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая

обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки.

Причинение морального вреда должно быть доказано работником, и доказательствами могут являться заболевание, нравственные страдания, обусловленные невозможностью трудоустроиться, и т.п.

В соответствии с нормами ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Кроме того, следует учитывать, что на основании ст. 151 Гражданского кодекса РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Вопрос. Сотрудник, имеющий большую задолженность вследствие причиненного организации ущерба, собирается увольняться по собственному желанию. Ранее сотрудник дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но впоследствии отказался возместить указанный ущерб. Вправе ли работодатель отказать сотруднику в расторжении трудового договора по инициативе последнего до погашения им всей задолженности?

Ответ. Нормами ст. 80 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В

последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

На основании ст. 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или несоответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника.

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. При этом следует учитывать, что под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

За причиненный ущерб согласно ст. 241 ТК РФ работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

В соответствии со ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его пол-

ностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Учитывая изложенное, работодатель не вправе отказать сотруднику в увольнении по собственному желанию и может взыскать с него непогашенную задолженность, обратившись с исковым заявлением в судебные органы.

Вопрос. Я уволшшсь из организации по собственному желанию. Получив на руки трудовую книжку, обнаружила, что там сделана запись, не соответствующая основанию увольнения по собственному желанию, в частности о том, что я уволена по ст. 80 ТК РФ. Насколько это правильно ?

Ответ. На основании ст. 66 Трудового кодекса РФ трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

Основания прекращения трудового договора определены в ст. 77 ТК РФ.

Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 № 225.

Так как на основании п. 15 указанных Правил при прекращении трудового договора по основаниям, предусмотренным ст. 77 ТК РФ (за исключением случаев расторжения трудового договора по инициативе работодателя и по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п.п. 4 и 10 этой статьи)), в трудовую книжку вносится запись об увольнении (прекраще-

нии трудового договора) со ссылкой на соответствующий пункт указанной статьи, при прекращении трудового договора по инициативе работника кадровой службой организации в трудовую книжку должна быть внесена запись об увольнении по п. 3 ст. 77 ТК РФ.

Вопрос. Руководство организации вынудило некоторых сотрудников уволиться по собственному желанию. Как они могут защитить свои права и куда следует обжаловать приказы об увольнении?

Ответ. На основании норм ст. 381 и 382 Трудового кодекса РФ индивидуальным трудовым спором признается спор между работодателем и лицом, ранее состоявшим в трудовых отношениях с этим работодателем, а также лицом, изъявившим желание заключить трудовой договор с работодателем, в случае отказа работодателя от заключения такого договора. Индивидуальные трудовые споры рассматриваются комиссиями по трудовым спорам и судами.

В соответствии со ст. 386 ТК РФ работник может обратиться в комиссию по трудовым спорам в трехмесячный срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а в случае пропуска по уважительным причинам установленного срока комиссия по трудовым спорам может его восстановить и разрешить спор по существу.

Порядок рассмотрения индивидуального трудового спора в комиссии по трудовым спорам определен в ст. 387 ТК РФ.

При этом на основании норм ст. 389 ТК РФ решение комиссии по трудовым спорам подлежит исполнению в течение трех дней по истечении десяти дней, предусмотренных на обжалование.

В случае неисполнения решения комиссии в установленный срок работнику выдается комиссией по трудовым спорам удостоверение, являющееся исполнительным документом.

Удостоверение не выдается, если работник или работодатель обратился в установленный срок с заявлением о перенесении трудового спора в суд. На основании удостоверения, выданного комиссией по трудовым спорам и предъявленного не позднее трехмесячного срока со дня его получения, судебный пристав приводит решение комиссии по трудовым спорам в исполнение в принудительном порядке.

При этом следует обратить внимание на нормы ст. 391 ТК РФ, в соответствии с которыми в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника, работодателя или профессионального союза, защищающего интересы работника, когда они не согласны с решением комиссии по трудовым спорам либо когда работник обращается в суд, минуя комиссию по трудовым спорам, а так-

же по заявлению прокурора, если решение комиссии по трудовым спорам не соответствует законам или иным нормативным правовым актам.

В частности, непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника - о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора, об изменении даты и формулировки причины увольнения, о переводе на другую работу, об оплате за время вынужденного прогула либо о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы.

Также необходимо учитывать, что согласно ст. 392 ТК РФ работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении - в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки.

Вопрос. Насколько правомерны действия работодателя при обязывании выходить на работу в ночную смену сотрудниц, имеющих мшеньких детей в возрасте до трех лет ?

Ответ. На основании ст. 96 Трудового кодекса РФ к работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом законодателем сделан акцент на то, что женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Таким образом, только при наличии двух условий: письменного согласия сотрудниц и если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением - сотрудницы, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут привлекаться для выполнения работ в ночное время.

Вопрос. Сотрудник организации находится под следствием за совершенное экономическое преступление (мошенничество), мерой пресечения для которого на время следствия избрано содержание под стражей в бедственном изоляторе. Вправе ли мы его уволить по основанию п. 4 ст. 83 ТК РФ?

Ответ. В соответствии с нормой ст. 77 Трудового кодекса РФ основаниями прекращения трудового договора являются, в частности, обстоятельства, не зависящие от воли сторон.

Так, к одному из таких обстоятельств согласно п. 4 ст. 83 ТК РФ относится осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу.

На основании п. 42 ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее - УПК РФ) содержание под стражей - пребывание лица, задержанного по подозрению в совершении преступления, либо обвиняемого, к которому применена мера пресечения в виде заключения под стражу, в следственном изоляторе либо ином месте, определяемом федеральным законом.

На основании норм ст. 390 УПК РФ приговор суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении срока его обжалования в апелляционном или кассационном порядке, если он не был обжалован сторонами.

При этом согласно ст. 392 УПК РФ вступившие в законную силу приговор, определение, постановление суда обязательны для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации. Неисполнение приговора, определения, постановления суда влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 315 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, до момента вступления в законную силу приговора суда увольнение сотрудника по основанию п. 4 ст. 83 ТК РФ осуществить нельзя.

Вопрос. У организации поменялся собственник. Насколько правомерны действия нового руководства организации, связанные с намерением уволить работников, не занимающих руководящие должности, с формулировкой «смена собственника имущества организации» ?

Ответ. Пунктом 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что расторжение трудового договора по инициативе работодателя возможно в случае смены собственника имущества организации. Однако по данному основанию трудовой договор мо-

жет быть расторгнут только с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером. В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации на основании ст. 181 ТК РФ новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.

Нормами ст. 75 ТК РФ установлено, что при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером.

При этом законодателем сделан акцент на то, что смена собственника имущества организации не является основанием для расторжения трудовых договоров с другими работниками организации.

Однако в случае отказа работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации трудовой договор прекращается в соответствии с п. 6 ст. 77 ТК РФ.

При смене собственника имущества организации сокращение численности или штата работников допускается только после государственной регистрации перехода права собственности.

Учитывая изложенное, действия нового руководства организации в данной ситуации нельзя признать правомерными.

Вопрос. Допустившему дисциплинарный проступок сотруднику было объявлено взыскание. Насколько это законно, если никаких объяснений у него не затребовсихи и взыскание было объявлено по истечении двух месяцев с момента совершения им дисциплинарного проступка ?

Ответ. Порядок применения дисциплинарных взысканий установлен ст. 193 Трудового кодекса РФ. Так, на основании норм указанной статьи до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника объяснение в письменной форме.

В случае отказа работника дать такое объяснение составляется соответствующий акт. Отказ работника дать объяснение не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

При этом дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку в течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа работника подписать приказ (распоряжение) составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственные инспекции труда или в органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Учитывая изложенное и принимая во внимание нормы ст. 22 ТК РФ, работодателем при наложении на работника дисциплинарного взыскания должен быть точно соблюден установленный ст. 193 ТК РФ порядок наложения на работника дисциплинарного взыскания. В ситуации, если работодателем такой порядок не соблюден или нарушен, наложение взыскания незаконно и может быть обжаловано работником.

Т.А. Савина Советник налоговой службы II ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1

Вопрос. Вправе ли организация самостоятельно определить и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета распределение произведенных затрат на расходы от обычных видов деятельности и внереализационные расходы?

Ответ. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 10/99).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка последующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

При этом для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, исходя из определенных условий и особенностей хозяйственной деятельности организация вправе самостоятельно установить и закрепить в учетной политике перечень затрат, которые будут отнесены к расходам от обычных видов деятельности или к внереализационным расходам, не нарушая при этом принципов классификации расходов, установленных в ПБУ 10/99.

С.С. Лысенко

Вопрос. Организация включила в коллективный договор условие об установлении работникам дожаты до среднего заработка при наступлении временной нетрудоспособности суммы сверх норматива, оплачиваемого из средств Фонда социального страхования РФ (11 700руб.). Вправе ли организация относить сверхнормативные затраты по больничным листам (долготы до среднего заработка) к расходам по оплате труда по п. 15 ст. 255 НК РФ?

Ответ. В соответствии с п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Россий-

ской Федерации, включаются в состав расходов на оплату труда, учитывающихся для целей налогообложения прибыли. В данной ситуации доплата законодательством РФ не установлена, следовательно, п. 15 ст. 255 НК РФ применим быть не может.

Однако п. 25 ст. 255 НК РФ установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные договором (разд. 5.2 Методических

рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729) и отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом такие расходы не должны быть упомянуты вст.270 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на доплату до среднего заработка в случае наступления временной нетрудоспособности работника, предусмотренные коллективным договором, организация вправе учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

А. И. Дыбов

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Физическое лицо в августе 2002 г. выступило одним из учредителей ООО и стаю владельцем 5% уставного капитала, что составило 25 000руб. В сентябре 2003 г. это физическое лицо приобре.ю у двух других учредителей их доли в уставном капитале того же ООО, которые в сумме составили 30% уставного ка-пита.ю (по 15%у каждого учредите.™), по цене 300 000 руб. (150000руб. каждая доля). В декабре 2003г. вышеуказанное физическое лицо, владеющее уже в совокупности долей в 35% уставного капитала ООО, ревизовало всю свою до.1ю другому физическому лицу, не входившему в состав учредителей ООО, за 450 000руб.

В связи с изложенным просим разъяснить, каков порядок налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26 марта 2004 г. N9 04-04-06/51

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале и сообщает следующее.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организации.

Таким образом, при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход в сумме выручки от реализации, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном ст. 228 Кодекса.

При этом в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.

В указанном в вопросе случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При этом расходы на приобретение долей участия в уставном капитале организаций при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики М.И. ШИЕНОК

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Документы д.1я государственной регистрации прекращения физическим лицом деяте,гьности в качестве индивидуа.1ьного предпринимателя в связи

с принятием им решения о прекращении данной деятельности представлены в регистрирующий орган непосредственно заявите ем. Какой документ, подтверждающий факт подачи указанных документов, должен получить заявитель в регистрирующем органе?

Ответ. Представление документов для государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности, согласно п. 7 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ) (далее - Закон), осуществляется в порядке, предусмотренном ст.9 Закона.

Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно (заявителем) или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения (п. 1 ст. 9 Закона).

В случае если документы представлены в регистрирующий орган непосредственно заявителем, то заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом (п. 3 ст. 9 Закона).

Таким образом, если документы для государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности, определенные п. 1 ст. 22.3 Закона, представлены в регистрирующий орган непосредственно заявителем, то регистрирующий орган выдает заявителю расписку в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом.

Расписка должна содержать наименование и реквизиты документов, представленных заявителем для государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности, и заполняется регистрирующим органом в 2-х экземплярах. Один экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя, второй экземпляр, заверенный подписью должностного лица регистрирующего органа, выдается (направляется) заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом (п.5 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 439 «Об утверждении форм и Требований к оформлению документов, используемых

при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (в ред. постановления Правительства РФ от 16.10.2003 N9 630).

К. В. Анатолити Советник налоговой службы I ранга

Вопрос. Индивидуальный предприниматель сменил место жительства 24.02.2004. Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном пред-принимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (форма № Р24001), подал в регистрирующий (налоговый) орган 9 марта 2004 г. Нарушил ли он законодательство о регистрации ?

Ответ. В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо в течение трех дней с момента изменения указанных в п.1 названной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подп. «м», «о» - «с», и индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения указанных в п. 2 названной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подп. «м» - «р», обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства. В случае если изменение указанных в п. 1 названной статьи сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в Единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном гл. VI указанного Федерального закона.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель сообщил в регистрирующий орган об изменении места жительства на 10 дней позже, чем установлено п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, в отношении него на основании п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ должно быть возбуждено дело об административном правонарушении за несвоевременное представление указанных сведений регистрирующему органу.

Вопрос. Предоставляются ли льготы по уплате единого нсиога на вмененный доход индивидуальному предпринимателю - инвалиду III группы, осуществляющему деятельность в сфере оказания бытовых услуг без привлечения наемной рабочей силы?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельнос-

ти устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно подп. 1 п. 2 указанной статьи система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

Пунктом 3 ст. 346.26 НК РФ определено, что законами субъектов РФ определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 названной статьи, значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 в зависимости от вида (подвида) деятельности (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ предоставлено право своими нормативными правовыми актами определять размеры корректирующего коэффициента К2 в пределах от 0,01 до 1 в зависимости от вида предпринимательской деятельности, а также ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов, особенностей места ведения предпринимательской деятельности и иных особенностей.

Учитывая изложенное, вопросы предоставления налоговых льгот по уплате единого налога на вмененный доход отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе и инвалидам III группы, могут регулироваться законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ при введении в действие законов о едином налоге на вмененный доход на территории соответствующего субъекта РФ посредством установления понижающего коэффициента базовой доходности К2 при исчислении единого налога указанными лицами.

E.H. Сивошенкова Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Допускается ли представление в налоговый орган документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не в бумажном, а в электронном виде?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон) представление документов при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона.

Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Иные способы представления документов в регистрирующий орган могут быть определены Правительством РФ (п. 1 ст. 9 Закона).

Пунктом 1 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439, определено, в частности, что документы, используемые при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, представляются на бумажном носителе и по возможности в электронном виде.

Таким образом, не допускается представление документов только в электронном виде. Документы должны быть представлены обязательно и в бумажном виде.

Вопрос. Индивидуа.1ьный предприниматель в связи с переменой им места жительства направшг в налоговый орган по почте документы для внесения изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. В какие сроки он должен получить документу подтверждающий факт получения данных документов налоговым органом?

Ответ. Пунктом 2 ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон) определено, что представление документов для внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона.

Документом, подтверждающим факт получения документов регистрирующим (налоговым) органом, является расписка.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона при поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего заднем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

Согласно п. 5 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439, экземпляр расписки направляется заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом и подписью должностного лица регистрирующего органа.

Вопрос. У индивидуального предпринимателя произошла поломка контрольно-кассовой машины (ККМ). После проведения ремонта и опломбирования специалистом центра технического обслуживания работник налогового органа опломбировал ККМ своим пломбирому сославшись на ст. 4 и 5 Закона о контрольно-кассовой технике, а также на п. 7.2.1 Типовых правил эксплуатации ККМ. Предприниматель был извещен, что в случае нарушения пломбы налоговой инспекции на него может быть наложен штраф. Правомерно ли действие работника налогового органа?

Ответ. Согласно ст. 4 и 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон) применяемая контрольно-кассовая машина должна быть опломбирована.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 1 Постановления от 31.07.2003 N9 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» разъяснил, что обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению является наличие на ней пломбы центра технического обслуживания. Отсутствие пломбы или ее повреждение может быть квалифицировано как неприменение контрольно-кассовой машины, являющееся основанием для наложения штрафа.

Таким образом, контрольно-кассовая машина должна быть опломбирована именно пломбой центра технического обслуживания.

В настоящее время нормативные акты, регулирующие вопросы применения контрольно-кассовых машин, действуют в части, не противоречащей действующему законодательству о применении контрольно-кассовой техники.

Согласно п. 7.2.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104, работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается.

Указанное положение Типовых правил противоречит Закону и Постановлению Пленума ВАС, в связи с чем налоговые органы не вправе пломбировать контрольно-кассовые машины, а также налагать штрафы за нарушение такой пломбировки.

C.B. Гладил и н Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. С1 января 2004 г. вступила в силу гл. 29 * Налог на игорный бизнес* Налогового кодекса Российской Федерации. Распространяется ли освобождениеу предусмотренное подп. 8 п. 3 ст. 149 Кодекса, на индивидуального предпринимателя, занимающегося организацией игорного бизнеса с использованием игровых автоматов ?

Ответ. В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подп. 8 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте, индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не пред Оставляется.

Л.В. Чураянц Советник налоговой службы РФ

III ранга

РАСЧЕТ ПОСОБИИ И БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ В 2004 Г.

С апреля 2004г. партнеры фирмы «1С> проводят методологические семинары «1С: Консалтинг» по теме «Заработная мата: правовые вопросы, расчет, налогообложение, отчетность. Отражение в программах*! 1С бухгалтерия 7.7* и <г 1С:Зарплата и Кадры 7.7». На вопросы слушателей семинара, проведенного компанией « Сервистренд», связанные с новой методикой расчетов «больничных», ответила ИВ. Вишнева, консультант-преподаватель этой компании.

Вопрос. Каким образом нововведения в отношении расчета пособий по временной нетрудоспособностиг, беременности и родам отражены в программе «1С:Зарплата и Кадры»?

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год», который изменил порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Во-первых, введено ограничение на размер пособия для тех сотрудников, которые за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отработали менее 3-х месяцев: не более 600 рублей (1 МРОТ) за полный календарный месяц.

Минимальный размер пособия отменен. Оно может быть и меньше 600 рублей в следующих случаях:

1. если при расчете пособия, исходя из среднего заработка, сумма пособия за полный календарный месяц меньше 600 рублей;'

2. если сотрудник проболел не весь календарный месяц.

В программе о ЮЗарпла-та и Кадры 7.7» это отображается следующим образом.

Пособие в пределах 600 рублей будет начисляться, если в документе «Больничный лист» на закладке «Основная» в меню «Документы» установить флажок «За расчетный период отработано менее 3-х месяцев» (см. рис. 1).

Как и в 2003 году, действует норма о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам. За полный календарный месяц максимальный размер пособия, которое Фонд социального страхования компенсирует предприятию-работодателю, составляет 11 700 рублей.

В программе «ЮЗарплата и Кадры 7.7.» в документе «Больничный лист» в меню «Документы» на закладке «Основная» есть возможность ограничивать размер пособия. Пособие будет начисляться в пределах 11 700 рублей, если установить флажок «Ограничивать размер пособия».

Определим расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности. Добавим, что не имеет значения, где именно трудился сотрудник в расчетный период. Подтверждением того факта, что сотрудник в течение расчетного периода работал на другом предприятии, является запись в трудовой книжке. При этом весь период работы у предыдущего работодателя принимается за фактически отработанный. Рассмотрим 2 варианта: Вариант 1: В расчетном периоде отработано менее 3-х месяцев. В этом случае максимальный размер пособия за полный календарный месяц бу-

Э Больничный лист - 1111111 *

v«1»! 'ЛСЩ

ч Су t *

\ а

Оси» эсная I Средний заработок. I Коммент арий Больничный лист

Сотрудник Период с

Иванова Светлана Игоревна

У

12.07 04 [□] по |28 07.04 [5] Продолжение больничного листа

Серия

ш

Вудан

111

1111111

112 07 04

И 13

13

Причина нетрудоспособности

|0бшее заболевание

Оплачиваются все дни нетрудоспособности. Дневное пособие за все дни болезни определяется как 60Л' среднего заработка с учетом ограничения общего размера

пособия

Размеры пособия Процент оплаты

Г" Доплачивать до 100%' за счет средств предприятия

Рис I. Больничный лист менее 3 месяцев

За расчетный период отработано менее 3 месяцев

гз __

Печать

ОК

Заг.рь-лъ

Рассчитать

Действия

дет составлять 600 рублей. Продолжительность непрерывного стажа значения не имеет.

Вариант 2: В расчетном периоде отработано более 3-х месяцев. В этом случае пособие будет рассчитано исходя из среднего заработка за фактически отработанное на предприятии время, но не более 12 месяцев. Учитывается непрерывный стаж. Верхняя граница пособия, компенсируемого работодателю из средств ФСС, - 11 700 рублей.

Определяя фактически отработанное время за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, следует учитывать, что из расчета исключаются периоды, когда сотрудник фактически не работал (болезни, простои, отпуска и прочее).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам может и составлять и свыше 11 700 рублей, которые предприятию компенсирует ФСС. В этом случае доплата производится за счет средств самого предприятия. Для отмены ограничения размера пособия необходимо установить флажок «Доплачивать до 100 % за счет средств предприятия».

Зависимость размера пособий по временной нетрудоспособности от непрерывного стажа работы не изменилась.

Во-вторых, с января 2004 года изменен порядок исчисления среднего заработка. Отныне пособия следует исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности.

Вопрос. Как начислить пособие по беременности и родам сотруднице, отработавшей на предприятии не полный расчетный период, но имеющей право на пособие из среднего заработка? Как учитывается при ограничении размера пособия районный коэффициент?

Пример.

Сотрудница С.И. Иванова принята на основное место работы с 01.05.2004 с системой оплаты труда — по часовому тарифу. До мая 2004 года по данным трудовой книжки она работала на другом предприятии, то есть за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отработано более 3-х меся-

цев. Следовательно, сотрудница имеет право на пособие, рассчитанное из среднего заработка.

В регионе действует районный коэффициент, равный 1,7.

Полностью отработаны май и июнь. Заработная плата сотрудницы рассчитана в программе и составляет соответственно:

- за май 2004 г. - 7 392 руб.

- за июнь 2004 г. - 7 008 руб.

12 июля 2004 г. сотрудница предоставила в бухгалтерию больничный лист с 12.07.2004 по 01.12.2004 по основанию «Отпуск по беременности и родам».

В документе «Больничный лист» на закладке «Средний заработок» нажимаем кнопку «Заполнить», и на основании рассчитанных ранее записей в табличной части документа получим данные, указанные на рис. 2.

По результатам заполнения таблицы среднего заработка программа рассчитала его сумму: 72 руб. 00 коп.

Алгоритм расчета среднего заработка при суммированном учете рабочего времени следующий:

Рис. 2. Больничный лист Средний заработок

§ Больничный лист - 1111111

сЗ щ

jDjxj

п Ъ\ 11 Ь?

О с ^ое мояуСреймии ¿аработог/ук омменгар! im Больничный лист Сотрудник [Ие-аиое-а Се ет пан* Игоревна

Вид записи Отр. дней (час.. Размер а

Месяц Отр. Фактически Проводка

Оси заработок % ÜÜ 7008 00

Июнь 2004 г % 00

Оси ?аработок Май 2004 г 104.00 104 00 7392 00

Оси заработок Апрель 1'004 г

Оси заработок Март 2004 г

I __II JÜ

Средний зарзботог, составил 72 00

Провести

Печать

0К

J-ы рыть

Очистить

Действия

Оборот больничного листа

Расчет среднего заработка

3. Расчет суммы к начислению.

Процент оплаты по больничному листу -100 % С_учетом ограничения общего размера пособия

Период

Средний заработок

Процент пособия

Дневное пособие

(до ограничен и я)

Ограниче ние снизу (ММОТ+ РК)

Ограничение среднего заработка сверху

Дневное (часовое) пособие с

улетом ограничен ий

Оплачено дней (часов)

Всего с учетом ограничения

с 12 07 04 по 31.07.04

72.00

100

72.00

981

191.25

72

72

5 184.00

с 01 08 04 по 31.08.04

72.00

100

72.00

9.81

191.25

72

104

7 488.00

С 01.09.04 по 30.09.04

72 00

100

72.00

9.81

191.25

72

104

7 488.00

С 01 10 04 ПО 31.10 04

72.00

100

72.00

981

191.25

72

104

7 488.00

С 01.11 04 ПО 30.11.04

72.00

100

72.00

9.81

191.25

72

104

7 488.00

С 01.12 04 по 01.12.04

72 00

100

72.00

981

0.00

Итого начислено

Рис. 3. Расчет среднего заработка

Средний часовой заработок = зарплата, начисленная за расчетный период / количество фактически отработанных в расчетном периоде часов:

72,00 руб. = (7392,00 руб. +7008,00 руб.) / (104 час. + 96 час.).

После того как программа сама заполнила таблицу по среднему заработку, необходимо сохранить документ. Проверить результаты начислений по больничному листу можно с использованием отчета «Расчет среднего заработка», нажав кнопку «Печать» и выбрав пункт «Расчет среднего заработка» (см. рис. 3).

Следует обратить внимание, что при расчете пособия по беременности и родам учтен районный коэффициент, который по условию примера составляет 1,7. Размер ограничения среднего заработка (191 руб. 25 коп.) рассчитан следующим образом:

Верхнее ограничение среднего заработка = максимальный размер пособия за полный календарный месяц * районный коэффициент / количество часов по установленному графику работы

По результатам расчета пособие по беременности и родам составляет 35 136 руб. 00 коп.

Вопрос. Будет ли начисляться пособие по беременности и родам в соответствии со стажевыми коэффициентами ?

Нет. Письмом Фонда социального страхования РФ от 09.02.2004 № 02-18/07-829 разъяснено, что пособие по беременности и родам по-прежнему начисляется исходя из 100 % размера среднего заработка и не зависит от непрерывного трудового стажа.

Вопрос. В расчетном периоде сотрудник находился в отпуске по уходу за ребенком. Как рассчитывать средний заработок?

В данном случае средний заработок нужно рассчитывать исходя из выплат за предыдущий период, равный расчетному. Например, если расчетный период - 2003 год, то средний заработок надо начислять на основании данных 2002 года.

Вопрос. Сотрудник та!Ько устройся на работу (за-работная плата ему не начислялась) и сразу же вышел на больничный. Как рассчитывать средний заработок?

В соответствии с «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 средний заработок будет определяться исходя из суммы заработной платы, начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления нетрудоспособности.