CC BY
9
УДК 336221:330322
0.0. МИСК1НА,
к. е. н., Ун'1верситет державно'!' фскальноï служби Украни
Напрями посилення стимулюючого впливу оподаткування на актив1зац1ю ¡нвестицшно! д1яльност1
Розглянуто проблеми податкового стимулювання iнвестицйноï д'тльносТ в Укран та запропо-новано напрями посилення впливу оподаткування на активiзацiю 1нвестиц'1йно'1' д)яльност'1.
Ключовi слова: пльгове оподаткування, податкова амортиза^я, податкове стимулювання, ¡н-вестицйна д^яльн'ють.
0.А. МЫСКИНА,
к. э. н., Университет государственной фискальной службы Украины
Направления усиления стимулирующего влияния налогообложения на активизацию инвестиционной
деятельности
Рассмотрены проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности в Украине и предложены направления усиления влияния налогообложения на активизацию инвестиционной деятельности.
Ключевые слова: льготное налогообложение, налоговая амортизация, налоговое стимулирование, инвестиционная деятельность.
O. MYSKINA, Ph.D.
Directions strengthening stimulating effect of taxation on investment activity
The problems of tax incentives for investment in Ukraine and Directions enhance the impact of taxation on investment activity.
Keywords: tax relief, tax depreciation, tax incentives, investment activity.
Постановка проблеми. Одним ¡з головних ва-жел1в стимулювання ¡нвести^йно!' дильносп е оподаткування. Вщ ефективност його впливу на ¡н-вестування залежить розвиток економки Укра'1'ни в цтому. Проте, фактичний стан актив^ацп еконо-мнних процесс податковими методами в Укра'н характеризуемся наявнютю низки проблем, вирг шення яких е важливим завданням сьогодення. Ви-ходячи з цього, актуальним постае питання пошуку напрям¡в посилення стимулюючого впливу оподаткування на актив^ацга ¡нвести^йно!' д¡яльност¡.
Aналiз до^джень та пyблiкацiй з проблеми. Досл¡дженням питань впливу оподаткування на актив^ацш ¡нвести^йно''' д¡яльност¡ займали-ся зарубин та в¡тчизнян¡ вчен¡, серед яких Вил-кова Е. С. [1], бф^енко Т. I. [2], КрасавЫ В. I. [1], Лун¡на I. О. [2], Майбуров I. А. [3], Накай А. I. [4], Серебрянський Д. М. [5; 6], Скрипник А. В. [6], Соколовська А. М. [2]. Результати 1'х розробок е науково цЫними та практично значимими. Проте проблеми ¡нвести^йного характеру в Укра'ы
вимагають переосмислення податкового стимулювання ¡нвестування та пошук шлях¡в удоско-налення впливу оподаткування на актив^ацш ¡нвести^йно''' д¡яльност¡.
Метою ста-TTi е розробка напрями посилення стимулюючого впливу оподаткування на активг зац¡ю ¡нвестифйно''' дтльностк
Виклад основного матерiалy. За результатами дослщження теоретичних основ та оцЫки впливу оподаткування на актив^ацш ¡нвести-ц^но'( д¡яльност¡ в Укра'н були виявлен¡ наступ-н¡ три блоки практичних проблем - недостатый р^ень розвитку загальних засад впливу оподаткування на актив^ацш ¡нвестифйно' д¡яльност¡, неефективн¡сть п¡льгового оподаткування та по-датково''' амортиза^йно''' пол¡тики. Саме на '¿х ви-р¡шення спрямовано напрями посилення впливу оподаткування на актив^ацш ¡нвестифйно' дг яльност¡ ¡ в Укра'н (див. рисунок).
Першим напрямом пщвищення ефективност¡ податкового стимулювання ¡нвестиц^но''' д¡яльност¡
42 Формування ринкових вщносин в YKpa'rni №2 (189)/2017
© 0.0. МИСК1НА, 2017
Посилення впливу оподаткування на актив1зац1ю ¡нвестицшноТ д1яльносп
Блоки практичних проблем 1 1 Напрями вир/шення проблем
Недостатнш рвень розвитку загальних засад впливу оподаткування на актив1зац!ю ¡нвестицмноТ д1яльносл 1 4-Ч "--Г 1 1 Удосконалення загальних засад впливу оподаткування акгив1зац1ю ¡нвестицмноТ д1яльносл
Нефективысть пшьгового оподаткування Удосконалення птьгового оподаткування
Нефективысть податково! амортизацмно! поломки Удосконалення податково!' амортизацшноТ полпики
Напрями посилення впливу оподаткування на
в УкраТн е удосконалення загальних засад впливу оподаткування на актив^ацга ¡нвестиц1йноТ дстль-носй Даний напрям спрямований на вир¡шення блоку практичних проблемних питань пов'язаних ¡з:
1) привалювання фюкальноТ спрямованост¡ оподаткування;
2) вщсутнютю 8дност¡ у трактуванн поняття «оподаткування»;
3) наявн¡стю кол^й у визначенн¡ сутност¡ поняття «¡нвестицп»;
4) недостатн¡м р¡внем формал^ованост на-прям¡в актив^ацп ¡нвестиц^ноТ дтльностк
5) в¡дсутн¡стю системного бачення структури та складу ¡нструментарш податкового впливу на актив^ацш ¡нвестифйноТ д¡яльност¡;
6) невщповщнють наукових розробок вчених нор-мативним положенням Податкового кодексу у час-тин¡ сутност¡ та шляхв надання податкових п¡льг;
7) неврахованютю у в¡тчизнян¡й практиц¡ тен-ден^й заруб¡жного досв¡ду у контекст¡ податкового стимулювання ¡нвести^йноТ д¡яльност¡;
8) непередбачуванютю повед¡нки суб'8кт¡в ¡н-вестифйноТ д¡яльност¡ на вплив, зд¡йснений ¡н-струментар¡eм податкового стимулювання.
Серед основних захода удосконалення загальних засад впливу оподаткування на активг зацш ¡нвестифйноТ д¡яльност¡ пропонуються:
1) змЫити у першому абзац¡ пункту 4.1 статт 4 Податкового кодексу УкраТни терм¡н «податко-ве законодавство» на «оподаткування», виклав-ши його в наступай редакцм: «Оподаткування в УкраТн Грунтуеться на таких принципах: ...»;
2) зам¡нити принцип «фюкальноТ достатноста принципом «економнноТ обГрунтованост¡», ви-клавши п¡дпункт 4.1.5 статт¡ 4 Податкового ко-
актив1зац1ю ¡нвестицшно! д1яльност1 в УкраКш
дексу УкраТни у наступн¡й редакцм: «економ¡чна обГрунтован¡сть - встановлення податюв ¡ збо-р¡в (обов'язкових платежа) на п¡дстав¡ показни-юв розвитку нацюнальноТ економ¡ки та фЫан-сових можливостей з урахуванням необхщност досягнення збалансованост¡ витрат бюджету з його доходами»;
3) лквщувати принцип «нейтральност¡ оподаткування», видаливши п¡дпункт 4.1.8 статт 4 Податкового кодексу УкраТни;
4) повернутися до зм¡стовного наповнення трактування принципу «соц¡альна справедли-вють», яке було в Закон¡ УкраТни «Про систему оподаткування», виклавши пщпункт 4.1.6 стат-т¡ 4 Податкового кодексу УкраТни у наступай редакций «соц¡альна справедлив¡сть - забезпечення соц^льноТ п¡дтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економ¡чно обГрунтованого неоподатковуваного мУмуму до-ход¡в громадян та застосування диференц^ова-ного ¡ прогресивного оподаткування громадян, як отримують висок та надвисок¡ доходи»;
5) додати до ¡снуючих принцип «стимулювання ¡нвестиц^ноТ активност¡, науково-тех-н¡чного прогресу та технологнного оновлення виробництва», виклавши його сутнють як ефек-тивне використання ¡нструментю оподаткування, спрямованих на актив^ацш ¡нвестифйноТ дтль-ност¡, науково-техннного прогресу ¡ технологн-не оновлення виробництва.
6) внести змЫи до роздту I «Загальн¡ положен-ня» Податкового кодексу УкраТни, включивши до статт 14 «Визначення понять» трактування тер-м¡ну «оподаткування» як процесу реал^ацм по-датками своТх фунщй;
Формування ринкових вщносин в УкраУнл №2 (189)/2017 43
7) внecти змiни дo пepшoгo aбзaцy пiдпyнктy 14.1.В1 CTaiTi 14 «Bизнaчeння пoнять» poздiлy I «^галь^ пoлoжeння» Пoдaткoвoгo кoдeкcy Укpa-1ни тa cтaттi 1 «^eG™^!» poздiлy I «Зaгaльнi пo-лoжeння» Зaкoнy Укpaïни «Пpo iнвeGтицiйнy дiяль-нiGть», виклaвши ix y нaGтyпнiй peдaкцiï: «^eG™^ - aктиви, щo вклaдaютьGя в oб'8кти гoGпoдapGькoï дiяльнoGтi з мeтoю збiльшeння (збepeжeння) гапг тaлy тa / aбo дoGягнeння Goцiaльнoгo eфeктy»;
В) oGнoвними нaпpямaми aктивiзaцiï ^eG™-цiйнoï дiяльнoGтi визнaчити: Gтвopeння пepeдy-мoв для нaявнoGтi y Gyб'8ктiв гoGпoдapювaння iнвeGтицiйниx peGypGiв; Gтимyлювaння Gyб'8ктiв гoGпoдapGькoï дiяльнoGтi дo iнвeGтyвaння; Gтвo-peння Gпpиятливиx Goцiaльнo-eкoнoмiчниx пe-peдyмoв; Gтимyлювaння гoтoвнoGтi пpийняття pi-шeння Gyб'8ктaми гoGпoдapGькoï дiяльнoGтi щoдo змiни фopм кaпiтaлy тa Gтвopeння пepeдyмoв для пpибyткoвoGтi iнвeGтyвaння;
9) визнaти, щo oGнoвним iнGтpyмeнтapieм впливу oпoдaткyвaння нa aктивiзaцiю iнвeGтицiй-нoï дiяльнoGтi е iнвeGтицiйнa пoдaткoвa знижкa, нeoпoдaткoвyвaнi peзepвнi фoнди, iнвeGтицiйний пoдaткoвий кpeдит тa пoдaткoвa aмopтизaцiя;
10) включити змiнy Gтpoкy Gплaти пoдaткiв дo мoжливиx шляxiв нaдaння пoдaткoвиx пiльг тa, y вiдпoвiднoGтi дo цьoгo, пункт 3O.9 Gтaттi 3O «^o-дaткoвi пiльги» Пoдaткoвoгo кoдeкGy Укpaïни ви-клaGти y нaGтyпнiй peдaкцiï: «Пoдaткoвa пiльгa нaдaeтьGя шляxoм: a) пoдaткoвoгo виpaxyвaння (знижки), щo змeншy8 бaзy oпoдaткyвaння дo нa-paxyвaння пoдaткy тa збopy; б) змeншeння пoдaт-кoвoгo зoбoв'язaння пiGля нapaxyвaння пoдaткy тa збopy; в) вGтaнoвлeння знижeнoï Gтaвки пoдaткy тa збopy; г) звiльнeння вщ Gплaти пoдaткy тa збopy д) змЫи Gтpoкy Gплaти пoдaткy тa збopy»;
11) пункт 3O.1 Gтaттi 3O «Пoдaткoвi пiльги» Пoдaткoвoгo кoдeкGy Укpaïни Gфopмyлювaти нaGтyпним чинoм: «Пoдaткoвa пiльгa - пepeд-бaчeнi пoдaткoвим тa митним зaкoнoдaвGтвoм звiльнeння плaтникa пoдaткiв вiд oбoв'язкy щo-дo нapaxyвaння тa Gплaти пoдaткy тa збopy; змiнa Gтpoкy Gплaти пoдaткy тa збopy; Gплaтa пoдaткy тa збopy y мeншoмy poзмipi зa нaявнoGтi пiдGтaв, визнaчeниx пyнктoм 3O.2 ^eï Gтaттi»;
12) вpaxyвaти y вп"чизняый пpaктицi пoдaткoвo-гo Gтимyлювaння iнвeGтицiйнoï дiяльнoGтi пepeдo-вий зapyбiжний дoGвiд впливу oпoдaткyвaння нa aктивiзaцiю iнвeGтицiйнoï дiяльнoGтi, a Gaмe: ви-кopиGтaння iнвeGтицiйнoï пoдaткoвoï знижки, нeo-
пoдaткoвyвaниx peзepвниx фoндiв, iнвeGтицiйнo-ro пoдaткoвoгo кpeдитy тa пoдaткoвoï aмopтизaцiï; зaбeзпeчeння кoнтpoлю зa нaдaнням тa eфeктив-нiGтю викopиGтaнням пoдaткoвиx птьг в цiлoмy;
13) з мeтoю дoGягнeння пepeдбaчyвaнoGтi пo-вeдiнки Gyб'eктiв iнвeGтицiйнoï дiяльнoGтi зaпpo-вaдити y пpaктикy шкiльнoï oGвiти виклaдaн-ня ^pGy пoдaткoвoгo Gпpямyвaння, poзpoбивши для цьoгo нeoбxiднe мeтoдичнe зaбeзпeчeння.
Peaлiзaцiя yGix вeктopiв yдoGкoнaлeння зaгaль-ниx зaGaд впливу oпoдaткyвaння нa aктивiзaцiю iнвeGтицiйнoï дiяльнoGтi пoвиннa здiйGнювaтиGя кoмплeкGнo i пapaлeльнo. У пpoтилeжнoмy випaд-ку oчiкyвaти пiдвищeння eфeктивнoGтi пoдaткoвo-ro Gтимyлювaння iнвeGтицiйнoï дiяльнoGтi нe вapтo.
Дpyгий нaпpям пoGилeння впливу oпoдaткy-вaння нa aктивiзaцiю iнвeGтицiйнoï дiяльнoGтi в Укpaïнi пepeдбaчa8 yдoGкoнaлeння пiльгoвoгo oпoдaткyвaння. Дiя цьoгo нaпpямкy Gпpямoвa-нa нa виpiшeння нaGтyпниx oGнoвниx пpaктичниx пpoблeм пiльгoвoгo oпoдaткyвaння:
1) пpивaлювaння фiGкaльнoï GпpямoвaнoGтi пiльгoвoгo oпoдaткyвaння нaд Gтимyлюючoю;
2) знaчнa питoмa вaгa Gepeд apгyмeнтiв зaGтo-Gyвaння пoдaткoвиx пiльг лoбiGTGькиx кopпopa-тивниx iнтepeGiв;
3) вiдGyтнiGTь кopeляцiï мiж втpaтaми бюджeтy вiд нaдaння пoдaткoвиx пiльг тa oбGягaми ^пН тaльниx iнвeGTицiй;
4) нeдoGкoнaлiGTь кoнцeптyaльниx пiдxoдiв дo oцiнки eфeктивнoGтi пiльгoвoгo oпoдaткyвaння;
5) вiдGyтнiGTь мeтoдики poзpaxyнкy eфeктив-нoGтi пoдaткoвиx пiльг;
6) вiдGyтнiGTь нaлeжниx aнaлiтичниx poзpaxyн-юв GToGoвнo oбrpyнтyвaння зaGT0Gyвaння пoдaт-кoвиx пiльг;
7) вiдGyтнiGTь кoнтpoлю зa викopиGтaнням пo-дaткoвиx пiльг;
В) вiдGyтнiGTь y вiтчизнянiй пpaктицi пiльгoвoгo oпoдaткyвaння пpoвiдниx iнGтpyмeнтiв Gтимyлю-вaння викopиGтaння влaGниx кoштiв пiдпpиeмGTв i opгaнiзaцiй нa iнвeGTицiйнi цiлi - iнвeGTицiйнoï пo-дaткoвoï знижки, нeoпoдaткoвyвaниx peзepвниx фoндiв Ta iнвeGTицiйнoгo пoдaткoвoгo кpeдитy.
Дo 0Gнoвниx зaxoдiв yдoGкoнaлeння пiльгoвoгo oпoдaткyвaння в Укpaïнi нaми вiднeGeнo:
1) пiдвищeння piвня мopaльнo-eтичнoгo ви-xoвaння Gyб'8ктiв пoдaткoвoï пoлiтики Ta iнвeG-тицiйнoï дiяльнoGтi y GИGтeмi шкiльнoï, Gepeдньoï i вищoï 0Gвiти;
44 Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi №2 (189)/2017
2) yдoскoнaлeння кoнцeптyaльнoгo пiдxoдy дo визнaчeння eфeктивнoстi пoдaткoвиx птьг зa paxyнoк poзмeжyвaння чaсy нaдaння пiльги i пpoявy eфeктy вщ нeï, виoкpeмлeння eкoлoгiч-нoï eфeктивнoстi тa oбrpyнтyвaння дoцiльнoстi нe oбмeжeння eкoнoмiчнoгo eфeктy пoдaткoвиx пiльг для плaтникiв пoдaткiв виpyчкoю вiд peaлi-зaцiï, ùo ствopю8 пepeдyмoви для oцiнки eфeк-тивнoстi впливу пiльгoвoгo oпoдaткyвaння нa Ы-вeстицiйнy дiяльнiсть;
3) зaстoсyвaння нa пpaктицi виключнo тиx пoдaт-кoвиx пiльг, як мaють aнaлiтичнi poзpaxyнки o6-rpyнтoвaнoстi, poзpoблeнy мeтoдикy oцiнки eфeк-тивнoстi тa мexaнiзм кoнтpoлю зa викopистaнням;
А) зaпpoвaдити y вiтчизнянiй пpaктицi птьго-вoгo oпoдaткyвaння тaкi oснoвнi iнстpyмeнти пo-дaткoвoгo впливу нa aктивiзaцiю iнвeстицiйнoï дiяльнoстi як iнвeстицiйнa пoдaткoвa знижкa тa нeoпoдaткoвyвaнi peзepвнi фoнди.
Tpeтiй нaпpям пoсилeння впливу oпoдaткyвaн-ня нa aктивiзaцiю iнвeстицiйнoï дiяльнoстi в Укpaïнi пepeдбaчa8 yдoскoнaлeння пoдaткoвoï aмopтизa-цiйнoï пoлiтики. Äo oснoвниx пpoблeм, нa виpi-шeння якиx спpямoвaний цeй нaпpям вiднoсяться:
1) нeeфeктивнiсть дiючoï кoнцeпцiï aмopтизa-цiйнoï пoлiтики;
2) пpивaлювaння фiскaльнoï спpямoвaнoстi пoдaткoвoï aмopтизaцiйнoï пoлiтики нaд стиму-люючoю;
3) вiдсyтнiсть y в^чизняый пpaктицi peaлiзa-цГ|' пoдaткoвoï aмopтизaцiйнoï пoлiтики мexaнiз-му стимyлювaння викopистaння aмopтизaцiйнo-гo кaпiтaлy нa iнвeстицiйнi цiлi;
А) нeдoскoнaлiсть мeтoдики нapaxyвaння aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь;
б) вщсутнють нaлeжнoгo кoнтpoлю зa нapaxy-вaнням тa викopистaнням aмopтизaцiйниx вщ-paxyвaнь;
6) нeoбгpyнтoвaнiсть пoeднaння y пpaктицi Ы-фopмaцiйнoгo вiдoбpaжeння нapaxyвaння i ви-кopистaння aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь пoнять «знoс» i «aмopтизaцiя»;
7) вщсутнють кoмплeкснoгo мiждисциплiнapнoгo poзyмiння сyтнoстi aмopтизaцiï, мexaнiзмiв yпpaв-лiння нeю тa ïï впливу нa гoспoдapськy дiяльнiсть.
Cepeд oснoвниx зaxoдiв yдoскoнaлeння пoдaт-кoвoï aмopтизaцiйнoï пoлiтики в Укpaïнi нaми ви-дiлeнo:
1) вiдмoвитися вiд пpaктики викopистaння пo-дaткoвoï aмopтизaцiï для фiскaльниx цiлeй;
2) зaпpoвaдити oднi8ю з yмoв-вимoг нaдaння iнвeстицiйнoï пoдaткoвoï знижки 100-вiдсoткo-вe викopистaння aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь нa кaпiтaльнe iнвeстyвaння;
3) внeсти змiни дo чeтвepтoгo пapaгpaфy пунт-ку 26 Пoлoжeння (стaндapтy) бyxгaлтepськoгo o6-лку 7 «Oснoвнi зaсoби» тa чeтвepтoгo пapaгpaфy пiдпyнктy 1Аб.1.б стaттi 1Аб «К^^ф^^я гpyп oснoвниx зaсoбiв. Meтoди нapaxyвaння aмopти-зaцiï» Пoдaткoвoгo кoдeксy Укpaïни, виклaвши ïx y нaстyпнiй peдaкцiï: «3) пpискopeнoгo змeншeн-ня зaлишкoвoï вapтoстi, зa яким piчнa сyмa aмop-тизaцiï визнaчaeться як дoбyтoк зaлишкoвoï вap-тoстi oб'eктa нa пoчaтoк звiтнoгo poкy aбo пepвiснoï вapтoстi нa дaтy пoчaткy нapaxyвaння aмopтизaцiï тa piчнoï нopми aмopтизaцiï, якa oбчислю8ться, ви-xoдячи iз стpoкy кopиснoгo викopистaння oб'eктa, i пoдвoю8ться (кpiм oстaнньoгo пepioдy стpoкy кo-pиснoгo викopистaння oб'eктy нeoбopoтниx aкти-вiв, кoли aмopтизyeться вся зaлишкoвa вapтiсть);»;
А) внeсти змiни дo Iнстpyкцiï пpo зaстoсyвaння Плaнy paxyнкiв бyxгaлтepськoгo oблiкy aктивiв, кaпiтaлy, зoбoв'язaнь i гoспoдapськиx opгaнiзa-цiй пiдпpи8мств i opгaнiзaцiй y чaстинi ввeдeн-ня oкpeмoгo paxyнкy «Aмopтизaцiя нeoбopoтниx aктивiв», нa ягаму мoжнa бyлo б кoнтpoлювaти нapaxyвaння aмopтизaцiï aбo ж зoбoв'язaти пщ-пpи8мствa, якi плaнyють кopистyвaтися iнвeсти-цiйнoю пoдaткoвoю знижкoю викopистoвyвaти в бyxгaлтepськoмy oблiкy В клaс paxyнкiв, ùo дo-звoлить вiдoбpaжити суми aмopтизaцiï нeoбo-poтниx aктивiв нa paxyнкy В3 «Aмopтизaцiя»;
б) внeсти змiни дo Iнстpyкцiï пpo зaстoсyвaння Плaнy paxyнкiв бyxгaлтepськoгo oблiкy aктивiв, кaпiтaлy, зoбoв'язaнь i гoспoдapськиx opгaнiзaцiй пiдпpи8мств i opгaнiзaцiй y чaстинi пepeймeнy-вaння paxyнкy 13 «Знoс (aмopтизaцiя) нeoбopoт-ниx aктивiв» нa 13 «Знoс нeoбopoтниx aктивiв»;
6) зaбeзпeчити кoмплeксний мiждисциплiнap-ний п^щ y систeмi oсвiти тa нayки дo питaнь сут-нoстi тa мexaнiзмiв yпpaвлiння aмopтизaцieю.
Bиcнoвки
Bиpiшeння пpaктичниx пpoблeм пoдaткoвoгo стимyлювaння iнвeстицiйнoï дiяльнoстi зaпpoпo-нoвaнo здiйснювaти y тpьox нaпpямax: yдoскo-нaлeння зaгaльниx зaсaд впливу oпoдaткyвaння нa aктивiзaцiю iнвeстицiйнoï дiяльнoстi, yдoскo-нaлeння пiльгoвoгo oпoдaткyвaння тa yдoскoнa-лeння пoдaткoвoï aмopтизaцiйнoï пoлiтики.
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в yKpai^i №2 (189)/2017 45
Удосконалення загальних засад впливу оподаткування на актив¡зац¡ю ¡нвестиц^ноТ дтль-ност¡ запропоновано зд¡йснювати шляхом ви-значення теоретично базовими положень щодо напрям¡в актив^ацм ¡нвестифйноТ дтльностк не-обх¡дност¡ ефективного використання таких ¡н-струмент¡в податкового стимулювання ¡нвес-ти^йноТ д¡яльност¡ як ¡нвестиц¡йна податкова знижка, неоподатковуван резервн¡ фонди, ¡н-вестиц¡йний податковий кредит та податкова амортизацт; запровадження у практику шкть-ноТ осв¡ти викладання курсу податкового спря-мування; внесення зм¡н до Податкового кодексу УкраТни щодо визначення понять «оподаткуван-ня», «¡нвестицм», «податков¡ п¡льги», а також пе-реорюнтацм принцип¡в оподаткування з фюкаль-ноТ на стимулюючу спрямован¡сть.
Удосконалення птьгового оподаткування до-ц¡льно зд¡йснювати за рахунок пщвищення р¡вня морально-етичного виховання суб'ектю податковоТ пол¡тики та ¡нвестиц^ноТ д¡яльност¡ у сис-тем¡ шктьноТ, середньоТ ¡ вищоТ осв™; удосконалення концептуального п¡дходу до визначення ефективност податкових п¡льг за рахунок роз-межування часу надання птьги ¡ прояву ефекту вщ неТ, виокремлення еколопчноТ ефективнос-т та обГрунтування доц¡льност¡ не обмеження економнного ефекту податкових п¡льг для плат-ник¡в податк¡в виручкою вщ реал^ацм, що ство-рюе передумови для оцЫки ефективност¡ впливу птьгового оподаткування на ¡нвестиц^ну дтль-нють; застосування на практиц¡ виключно тих податкових птьг, як¡ мають анал™чы розрахун-ки обГрунтованост¡, розроблену методику оцЫки ефективност¡ та мехаызм контролю за викорис-танням; запровадження у в^чизняый практи-ц¡ птьгового оподаткування таких основних ¡н-струмен^в податкового впливу на актив¡зац¡ю ¡нвести^йноТ д¡яльност¡ як ¡нвестиц¡йна податкова знижка та неоподатковуван резервн¡ фонди.
Серед основних захода удосконалення податковоТ амортизафйноТ пол¡тики в УкраТн обГрун-товано доц¡льн¡сть та необхщнють реал^ацм на-ступних: в¡дмовитися вщ практики використання
податковоТ амортизацм для фюкальних ц¡лей; запровадити одн¡8ю з умов-вимог надання ¡н-вести^йноТ податковоТ знижки 100-вщсотко-ве використання амортиза^йних в¡драхувань на кап¡тальне ¡нвестування; удосконалити методику нарахування амортизацм методом прискорено-го зменшення залишковоТ вартост^ забезпечи-ти контроль та достов^не в¡дображення в обл¡ку ¡ статистиц ¡нформацм щодо нарахування та використання амортизафйних в¡драхувань; забез-печити комплексний мждисциплЫарний п¡дх¡д у систем¡ осв¡ти та науки до питань сутност та ме-хан¡зм¡в управлЫня амортизац¡8ю.
У подальших досл¡дженнях вбачаеться за не-обх¡дне проанал¡зувати запропонован напрями посилення впливу оподаткування на актив^ацш ¡нвести^йноТ д¡яльност¡ у контекст ф¡скального ефекту.
Список використаних джерел
1. Вылкова Е. С. Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации (на примере СЗФ0): Монография / Вылкова Е. С., Красавин В. И. -СПб. : Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, г. Санкт-Петербург, 2011. - 278 с.
2. Система податкових птьг в УкраТн в контекст ев-ропейського досвщу / [Соколовська А. М., бф^енко Т. I., ЛунЫа I. 0. та ¡н.]. - К. : НДФ1, 2006. - 320с.
3. Экономика налоговых реформ : монография / Под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова, Л. Л. Таран-гул. - К. : Алерта, 2013. - 432 с.
4. Накай А. I. Податков¡ важел¡ забезпечення стало-го економнного розвитку в УкраТн : Дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.04.01 / Анатолм 1ванович Накай. - 1р-пЫь : Нац. акад. ДПС УкраТни, 2005. -182 с.
5. Серебрянський Д. М. 0податкування прибут-ку пщприемств та його вплив на ¡нвестицмну дтль-нють в ринкових умовах : Дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.04.01 / Дмитро Миколайович Серебрянський. -1рпЫь, 2006. - 254 с.
6. Скрипник А. В. 0цЫка фюкальноТ ефективнос-т птьгового оподаткування прибутку пщприемств / Скрипник А. В., Серебрянський Д. М. // Економка УкраТни - 2006. - № 7. - С. 13 - 27.
46 Формування ринкових вщносин в УкраУы №2 (189)/2017
